Рабочая программа дисциплины конспекты лекций
Скачать 7.66 Mb.
|
11 ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГОВУплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах. Отсрочка и рассрочка, а также налоговый кредит представляют собой изменение срока, а не особый порядок уплаты налога. При этом обращает на себя внимание прямое указание на то, что порядок уплаты налога предусматривается исключительно актами законодательной власти. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. По смыслу данной нормы налоговый орган не вправе принять исполнение, предложенное за налогоплательщика (иное обязанное лицо) третьим лицом. Следует учитывать исключения, установленные законодательством из этого общего правила, когда обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьим лицом; юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. НК РФ не связывает неразрывно две обязанности налогоплательщика: уплатить налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию и иные документы. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Такой выбор закон предоставляет только гражданам, юридические же лица императивно обязываются производить налоговые платежи в безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается, соответственно, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. По федеральным налогам все элементы налогообложения устанавливаются актами федерального законодательства (ч. 2 НК РФ). Что касается региональных и местных налогов, то в соответствии с НК РФ часть элементов налогообложения по ним предусматривается Кодексом, другая часть – на региональном и местном уровнях соответственно. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 12 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, налоговые резиденты РФ, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Местожительство физического лица – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по местожительству в порядке, установленном законодательством РФ. Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах. Оно считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местонахождение обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Организация или физическое лицо при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по местожительству физического лица получают документ – свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Также существует документ – уведомление о постановке на учет в налоговом органе, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. 13 ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. 1.Налогоплательщики имеют право: 1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; 2) получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке, установленном НК РФ; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; 12) обжаловать в установленном порядке акты и требования налоговых органов; 13) требовать соблюдения налоговой тайны; 14) требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц. 2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими правовыми актами. Большинство прав налогоплательщиков обеспечено конкретными правовыми механизмами, правилами, процедурами их реализации и защиты, которые регламентированы в НК РФ. Отдельные права налогоплательщиков не имеют должного обеспечения. Например, право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, присутствие их в Налоговом кодексе свидетельствует о том, что отчаянный вопль налогоплательщика о творящемся фискальном произволе наконец-то услышан и, возможно, в перспективе будет иметь и правовые последствия. 14 ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Право на представительство. 1. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК РФ и иными федеральными законами. Это означает, что государство обеспечивает все необходимые правовые, экономические, организационные условия для защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов плательщиков налогов и сборов, в том числе путем рассмотрения и разрешения их заявлений и жалоб на действия (бездействие) и решения государственных органов и их должностных лиц вышестоящими в порядке подчиненности органами и судами. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов определен НК РФ и другими федеральными законами. 2. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет за собой ответственность, предусмотренную Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» (в редакции от 22.07.2005 г.). Отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами – это властные отношения, в которых налоговые органы обладают преобладающими правомочиями. В этих условиях защита прав и законных интересов налогоплательщиков возможна лишь путем законного закрепления обязанностей налоговых органов и обеспечения их безусловного и надлежащего исполнения. Эти обязанности должны соответствовать правам налогоплательщиков и быть сопоставимыми, соразмерными им. Удовлетворение морального вреда, причиненного неправомерными действиями должностных лиц налоговых органов, должно быть истребовано с этих лиц, и суд может возложить на них обязанность денежной компенсации указанного вреда. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей должностными лицами налоговых органов по обеспечению прав налогоплательщиков влекут за собой: 1) дисциплинарную ответственность в виде замечания, выговора, строгого выговора, предупреждения о неполном соответствии должности, увольнения; 2) материальную ответственность (несут должностные лица и иные работники налоговых органов, по вине которых причинен ущерб соответствующему органу); 3) уголовную ответственность (несут должностные лица и иные работники налоговых органов в случае, когда их действия (бездействие) содержат составы преступлений, предусмотренных УК РФ). 15 ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги. Все остальные обязанности, возложенные на налогоплательщика, обеспечивают контроль за выполнением им обязанности своевременно и в полном объеме уплачивать налоги; 2) встать на учет в органах Государственной налоговой службы РФ, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах. Налогоплательщики обязаны вести учет, с тем чтобы на основе данных этого учета исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода. Физические лица могут вести учет своих доходов и расходов в произвольной форме; 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Данная обязанность возникает в связи с проведением налоговой проверки и в рамках этой проверки; 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом; 8) в течение 3 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – и произведенные расходы) и уплаченные налоги; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Дополнительные обязанности установлены Кодексом для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, в частности обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: 1) об открытии или закрытии счетов – в срок 5 дней; 2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия; 3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ – в срок не позднее 1 месяца со дня их создания; 4) о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации — в срок не позднее 10 дней со дня принятия такого решения. 16 ПРАВО НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО 1. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Причем участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как лично, так и через законного или уполномоченного представителя не лишает его права на личное участие в указанных отношениях. 2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права: 1) получать от налоговых органов письменное разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 2) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит; 3) произвести зачет или возврат излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов; 4) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, а также получать копии акта налоговой проверки, решений налоговых органов и требований об уплате налога; 5) вступать в отношения с налоговыми органами по поводу постановки на учет, представления налоговых деклараций, требуемых документов и сведений; 6) обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, а также требовать возмещения причиненных убытков (представлять жалобы в вышестоящие налоговые органы и исковые заявления в суды) и т.п. Вместе с тем налогоплательщик обязан осуществлять свои права и обязанности лично, если это специально предусмотрено Налоговым кодексом. Осуществление определенных действий налогоплательщиком «самостоятельно» или «лично» не дает основания утверждать, что при исполнении этих обязанностей налогоплательщик не может действовать через представителя. Права и обязанности некоторых категорий налогоплательщиков осуществляются исключительно от имени этих налогоплательщиков. Личное участие этих категорий налогоплательщиков в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, невозможно. Что касается налогоплательщиков-организаций, то их личное участие в указанных отношениях осуществляется их законными представителями, действия (бездействие) которых признаются действиями (бездействием) самих организаций. 3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Полномочия законных представителей физических лиц вытекают из закона и не нуждаются в документальном подтверждении. 4. Вышеизложенные правила распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов. 17 СОСТАВ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Налоговые органы РФ – единая система контроля за соблюдением российского налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ, а также контроля за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов. Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства РФ по налогам и сборам и его территориальных органов. МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции. МНС РФ также осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Указ Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» закрепил, что после вступления в силу соответствующего федерального закона Министерство РФ по налогам и сбо рам преобразуется в Федеральную налоговую службу. Функции МНС РФ по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, а также по ведению разъяснительной работы по российскому налоговому законодательству будут переданы Министерству финансов РФ. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают: 1) таможенные органы; 2) органы государственных внебюджетных фондов. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. 18 ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Налоговые органы вправе:
2) проводить налоговые проверки; 3) осуществлять выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой; 5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов; 6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества; 7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более 2 месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка; 8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; 9) взыскивать недоимки и пени по налогам; 10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам; 11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени; 12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. 19 ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Обязанности налоговых органов:
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков; 4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ; 6) соблюдать налоговую тайну. В понятие налоговой тайны входят сведения о налогоплательщике, полученные любым налоговым органом. При этом речь идет о сведениях: предоставленных налоговому органу самим налогоплательщиком; полученных налоговым органом при осуществлении налогового контроля; представленных налоговым органам органами внутренних дел, другими государственными и муниципальными органами, организациями и физическими лицами в соответствии с законом или по собственной инициативе; 7) направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора. Указываемый в требовании срок исполнения обязанности по уплате налога имеет значение не только для налогоплательщика, но и для налогового органа. Налоговый орган вправе принимать решение о бесспорном взыскании налога не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истече ния указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может взыскать причитающуюся к уплате сумму налога через суд. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами. В соответствии с ними налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах. Осуществление данной работы на практике потребует от налоговых органов больших усилий. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в трехдневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. 20 ОБЯЗАННОСТИ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Должностные лица налоговых органов обязаны: 1)действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Должностными лицами налоговых органов являются граждане РФ – работники налоговых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем работы и занимаемой должностью присвоены классные чины, Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами, в частности Федеральным законом от 31.07.1995 г. № 119-ФЗ «Об основах государственной службы РФ» и Федеральным законом от 08.07.1999 г. № 151-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР»; 2) реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов (ряд прав и обязанностей налоговых органов может осуществляться только руководителями налоговых органов или их заместителями), представлять отсрочки, рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения. Должностные лица налоговых органов в своей деятельности обязаны соблюдать Конституцию РФ, законодательство о налогах и сборах, иные нормативные правовые акты, права и охраняемые законом интересы организаций и физических лиц; 3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правонарушений, не унижать их честь и достоинство. Возложение данной обязанности на должностных лиц налоговых органов подчеркивает важность соблюдения принадлежащих налогоплательщикам и иным лицам их защищаемых законом неотчуждаемых нематериальных благ, таких как честь, достоинство, доброе имя, деловая репутация, требование корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений (отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах), не унижать их честь и достоинство. Нематериальные блага защищаются в соответствии с ГК РФ. За причинение физическому лицу морального вреда действиями, посягающими на принадлежащие этому лицу нематериальные блага, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. В частности, физическое лицо, в отношении которого распространены сведения, задевающие его честь, достоинство или деловую репутацию, вправе наряду с опровержением таких сведений требовать возмещения убытков и морального вреда, причиненных их распространением. Правила о защите деловой репутации физических лиц применяются также к защите деловой репутации организации. Компенсация морального вреда в этих случаях осуществляется независимо от вины лица, причинившего вред. 21 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и иными федеральными законами. Для наступления имущественной ответственности налоговых органов необходимо наличие таких условий, как: 1) действия или бездействие этих органов или их должностных лиц — неправомерность Действий или бездействия; 2) причинение убытков налогоплательщику при осуществлении должностным лицом своих служебных обязанностей; 3) причинная связь между неправомерными действиями или бездействием и причиненными убытками. Убытки – это расходы лица, чьи права нарушены, произведенные для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Споры о возмещении убытков разрешаются в порядке гражданского судопроизводства. Так как налоговые органы являются федеральными органами исполнительной власти, причиненные ими убытки возмещаютсяза счетфедерального бюджета в установленном законодательством порядке. Налоговый орган, возместивший убытки, вправе в порядке регресса взыскать выплаченные денежные суммы с виновного должностного лица. Удовлетворение морального вреда должно быть истребовано с должностных лиц налоговых органов, и суд может возложить на них обязанность денежной компенсации указанного вреда. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Должностные лица и другие работники налоговых органов несут дисциплинарную, материальную и уголовную ответственность. Виды дисциплинарных взысканий, налагаемых на государственных служащих: 1) дисциплинарные взыскания в виде замечания, выговора, строгого выговора, предупреждения о неполном соответствии должности, увольнения; 2) ограниченная или полная материальная ответственность, ее несут работники, по вине которых причинен ущерб соответствующему органу; 3) уголовная ответственность, к ней привлекаются государственные служащие в случаях, когда их действия (бездействие) содержат составы преступлений, предусмотренных УК РФ (преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления). 22 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 Налогового кодекса РФ. Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Одним из существенных элементов налогообложения является объект налогообложения, он выступает составной частью налога, без которого нет и самого налога. Объект налогообложения не содержит каких-либо стоимостных характеристик, тогда как налогооблагаемая база обязана их содержать. Имущество – виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Объектом гражданских прав являются вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определенное Таможенным кодексом РФ. Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Указанное определение корреспондирует с гражданским законодательством, регулирующим подрядную деятельность. Предметом подряда являются работа и ее результат, который должен быть сдан подрядчиком и принят и оплачен заказчиком. Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Оплата услуг исполнителя может учитываться заказчиком при формировании себестоимости при условии, что услуги фактически оказаны и участвовали в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об участии затрат в процессе производства и реализации продукции и отвечающие требованиям, которые предъявляются законодательством к первичным документам бухгалтерского учета. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. 23 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или, в сторону понижения от уровня цен, по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). При отклонении цены товаров, работ или услуг в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена товара (работы, услуги) – цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынок товаров – сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки: физические характеристики, качество, страну происхождения и производителя. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках в сопоставимых условиях, в частности такие условия сделок, как количество, объем поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При определении рыночной цены могут использоваться следующие методы: 1) метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации; 2) затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли, при этом учитываются прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг. 24 ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ В соответствии с Налоговым кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доход определяется в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса. Материальная основа – выгода – непременное условие для отнесения ее к доходам. К доходам относятся: 1) дивиденды и проценты; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая; 3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; 5) доходы от реализации; недвижимого имущества; акций или ценных бумаг и долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской или иностранной организации; иного имущества; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц обязанности или откуда производились выплаты вознаграждений; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в РФ или полученные от иностранной организации; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства; 9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности. Если нельзя однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. Определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ. Этот подход к налогообложению экономической выгоды содержится в отношении включения в состав совокупного дохода физических лиц разницы в цене товаров, реализованных организацией этим физическим лицам по ценам ниже рыночных. Данная норма, содержащаяся в Инструкции Госналогслужбы РФ по применению Федерального закона от 30.05.2001 г. №71-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ч. 2 Налогового кодекса РФ (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»)» нашла применение в практике арбитражных судов. 25 ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ И ЗА ЕЕ ПРЕ ДЕЛАМИ Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с НК РФ. Статья 42 НК РФ, регулирующая особенности исчисления доходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ, направлена на решение такого важного вопроса, как определение юрисдикции того или иного государства в налогообложении определенных видов доходов. Соответственно, возникает вопрос о правилах, позволяющих отнести те или иные доходы к доходам от источников в РФ или другом государстве. Цель такого отнесения состоит не в том, чтобы определить режим налогообложения доходов, а в том, чтобы определить преимущественное право России облагать или не облагать такие доходы налогами. Делается ссылка к ч. 2 Налогового кодекса в отношении определения критериев отнесения тех или иных доходов к соответствующей категории источников доходов. Действующим в настоящее время законодательством по налогу на прибыль доходами от источников в РФ признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности в РФ, а, соответственно, доходами от источников за пределами РФ признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате экономической деятельности за пределами РФ. Если положения Налогового кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ. Когда доходы могут быть одновременно квалифицированы как доходы от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. В частности, это характерно для доходов транснациональных компаний. Может возникнуть вопрос о выделении в таких доходах долей РФ и иностранных государств. Во всех таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ по представлению Госналогслужбы РФ. В том же порядке в указанных доходах будет определяться доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к до ходам от источников за пределами РФ. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, но при этом пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов. 26 ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах. Прекратить свою обязанность по уплате налога налогоплательщик может только совершением действий, прямо предусмотренных законом, и если закон не позволяет договориться о переложении исполнения данной обязанности на третье лицо, то такого рода действия будут рассматриваться как неправомерные. Та же норма дает обязанному лицу определенные гарантии, устанавливая рамки для контролирующего органа: основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога могут быть установлены только Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. Момент появления у налогоплательщика обязанности уплатить соответствующую сумму может быть определен различно, в части налоговых периодов. Закон — единственное правовое основание возложения на налогоплательщика обязанности по уплате налогов и определению порядка исполнения такой обязанности, ведь налог может считаться установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Обязанность по уплате налога прекращается: 1) с уплатой налога налогоплательщиком; 2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами). Наличие такого перечня в общей структуре Налогового кодекса представляется полезным в связи с тем, что все возможные основания прекращения обязанности по уплате налога конкретизируются и раскрываются. Сюда можно отнести различные основания прекращения соответствующей обязанности. 27 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; 2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации.Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, а так же если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. 28 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ |
Похожие:
 | Рабочая программа учебной дисциплины Конспекты лекций | | Рабочая программа учебной дисциплины 3 конспекты лекций 11 Рабочая программа составлена на основании типовой программы гос впо и авторских разработок |
| Рабочая программа учебной дисциплины Конспекты лекций Учебно-методический комплекс дисциплины «История отрасли» составлен в соответствии с учебным планом по специальности 080502. 65 Экономика... |  | Учебно-методического комплекса дисциплины рабочая программа учебной... Материалы для организации самостоятельной работы студентов |
| Учебно-методического комплекса дисциплины рабочая программа дисциплины... Учебно-методический комплекс дисциплины «Безопасность продовольственного сырья и продуктов питания» разработан для студентов 3 курса... | | Рабочая программа учебной дисциплины Конспекты лекций Защита в чрезвычайных ситуациях в соответствии с требованиями гос впо по данной специальности и положением об учебно-методических... |
| Рабочая программа учебной дисциплины 4 конспекты лекций 15 Защита в чрезвычайных ситуациях в соответствии с требованиями гос впо по данному направлению и положением об учебно-методических... | | Рабочая программа учебной дисциплины 5 Конспекты лекций 12 Материалы... Специальность —240802. 65 Основные процессы химических производств и химическая кибернетика |
| Учебной дисциплины 3 менеджмент 3 конспекты лекций 25 материалы практических... Рабочая программа составлена на основании типовой программы гос впо и авторских разработок | | Рабочая программа дисциплины конспекты лекций Экономика и управление на предприятии (по отраслям). Дисциплина входит в блок инженерно-технических дисциплин, отражающих специфику... |
| Учебной дисциплины 3 гражданское право 3 конспекты лекций 11 материалы... Рабочая программа составлена на основании типовой программы гос впо и авторских разработок | | Рабочая учебная программа дисциплины Конспекты лекций Материалы практических занятий «Политология». Курс опирается на знания, полученные студентами в процессе изучения таких дисциплин как «Теория политики», «Сравнительная... |
| Рабочая учебная программа дисциплины Конспекты лекций Материалы для... Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Конспекты лекций темы лекций Охватывает систему 17 соглашений, составляющих "пакет вто" (перечень этих соглашений приводится в приложениях 1, 2 и 3 к Соглашению... |
| Конспекты лекций | | Рабочая программа учебной дисциплины (рпуд) 5 конспекты лекций 33... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
