1.2.14. При этом, действующим 307-ФЗ, к вышеизложенным полномочиям Министерства финансов РФ, отнесены не только разработка, утверждение, поддержание в актуальном состоянии стандартов аудиторской деятельности, но и, соответственно, внесение изменений и контроль за их исполнением (см.раздел 2.2, п. 2.2.4), что при имеющемся кадровом потенциале в соответствующем Департаменте Минфина представляется абсолютно не выполнимым!
1.2.15. Приведенный выше перечень функций, которыми был наделен уполномоченный орган по регулированию аудиторской деятельности показывает, что разработчиками 307-ФЗ не было учтено мнение Президента РФ г-на Путина В.В. от 07 июня 2000 № Пр-1160 на законопроект "Об аудиторской деятельности", принятый Госдумой в первом чтении 05 апреля 2000 года:
«Следует также обратить внимание на то, что права федерального органа, связанные с контролем за аудиторской деятельностью и ее регулированием, излишне расширены и не соответствуют установленной в статье 1 проекта цели аудита, заключающейся только в выражении «мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Кроме того, создание федерального органа с такими широкими полномочиями неминуемо повлечет за собой дополнительные затраты из федерального бюджета на расширение штата чиновников-контролеров. При этом создается опасность возникновения коррупции в их среде”.
1.2.16. Проведенный анализ показывает, что при декларируемом в пояснительной записке к 307-ФЗ сокращении «избыточных» функций государства, фактически они были значительно расширены.
1.3. Функции Министерства финансов РФ по ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов и полномочия по исключению сведений о них из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.
1.3.1. В соответствии со ст.21 307-ФЗ ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом (Министерством финансов РФ) в установленном им порядке (в ред. ФЗ от 01.07.2010 № 136-ФЗ).
1.3.2. В соответствии со ст.17 307-ФЗ саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
1.3.3. В соответствии со ст.17 307-ФЗ некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов уполномоченным федеральным органом при условии соответствия ее следующим требованиям:
1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;
2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 № 136-ФЗ);
3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.
1.3.4. Для внесения сведений о некоммерческой организации, соответствующей установленным статьей 17 307-ФЗ требованиям, в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов некоммерческая организация должна подать в уполномоченный федеральный орган (Минфин РФ) заявление, а также представить документы, перечень которых определен п.2 ст.21 307-ФЗ.
1.3.5. Статьей 21 (п.5) 307-ФЗ определены следующие основания для исключения уполномоченным федеральным органом (Минфином РФ) сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов:
1) заявление саморегулируемой организации аудиторов об исключении сведений о ней из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;
2) ликвидация или реорганизация некоммерческой организации;
3) выявление недостоверных сведений в документах, представленных некоммерческой организацией в соответствии с частью 2 настоящей статьи;
4) отказ саморегулируемой организации аудиторов от участия в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом;
5) неоднократное невыполнение саморегулируемой организацией аудиторов в течение одного календарного года требований настоящего Федерального закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о ведении реестра аудиторов и аудиторских организаций, в том числе требования о передаче соответствующей информации в уполномоченный федеральный орган для ведения контрольного экземпляра такого реестра;
6) вступившее в законную силу решение суда об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.
1.3.6. Статья 21 (часть 1) ранее принятого Федерального закона от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» содержит исчерпывающий перечень оснований для исключения сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций, а именно:
1) заявление саморегулируемой организации об исключении сведений о ней из государственного реестра саморегулируемых организаций;
2) ликвидация или реорганизация некоммерческой организации;
3) вступившее в законную силу решение суда об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций на основании ее несоответствия требованиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности», других федеральных законов.
1.3.7. В соответствии с частью 2 ст.21 Федерального закона от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» «исключение сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций по иным основаниям, кроме указанных в части 1 настоящей статьи оснований, не допускается».
1.3.8. В п.5 статьи 21 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности» перечень оснований для исключения УФО сведений о действующих СРО аудиторов государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов необоснованно расширен, в нарушение ст.21 Федерального закона от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
1.3.9. Представляется недопустимым сохранять законодательную возможность исключения из госреестра сведений о действующей саморегулируемой организации аудиторов во внесудебном порядке по основанию, изложенному в подпункте 3 пункта 5 статьи 21 307-ФЗ, а именно «выявление недостоверных сведений в документах, представленных некоммерческой организацией в соответствии с частью 2 настоящей статьи».
1.3.9. Представляется недопустимым сохранять законодательную возможность исключения из госреестра сведений о действующей саморегулируемой организации аудиторов во внесудебном порядке по основанию, изложенному в подпункте 3 пункта 5 статьи 21 307-ФЗ, а именно «выявление недостоверных сведений в документах, представленных некоммерческой организацией в соответствии с частью 2 настоящей статьи».
1.3.9.1. На сайте Минфина России 27 июня 2012 были опубликованы Пресс-релизы и информационные сообщения следующего содержания:
«27 июня 2012 г. сведения о некоммерческом партнерстве «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» (далее – Гильдия) исключены из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов. Данное решение вынесено Минфином России в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» по результатам проведенной с согласия Прокуратуры г.Москвы проверки в связи с выявлением нарушений Гильдией требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. При вынесении указанного решения Минфином России приняты во внимание также рекомендации Совета по аудиторской деятельности и его Рабочего органа»;
1.3.9.2. По истечении более чем двух месяцев на сайте Минфина России 12 сентября 2012 было опубликовано информационное сообщение Пресс-службы, об исключении сведений о некоммерческом партнерстве «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов. При этом было указано, что исходя из этого, 20 сентября 2012 лица, являющиеся членами Гильдии и не вступившие в члены иной СРО аудиторов, прекращают признаваться аудиторскими организациями, аудиторами и не вправе осуществлять аудиторскую деятельность (участвовать в аудиторской деятельности), т.е. проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги, в том числе по договорам, заключенным до 28 июня 2012 года».
1.3.9.3. 21 сентября 2012 на официальном сайте Минфина России было опубликовано «Информационное сообщение в связи с исключением сведений о некоммерческом партнерстве «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов» следующего содержания:
«Минфин России информирует, что в связи с исключением сведений о некоммерческом партнерстве «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» (далее – Гильдия) из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов и в соответствии со статьей 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» 20 сентября 2012 г. сведения о юридических и физических лицах, являющихся членами Гильдии и не вступивших в члены одной из саморегулируемых организаций аудиторов, исключены из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» членство указанных лиц в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с 20 сентября 2012 года.
В связи с этим обращается внимание пользователей аудиторских услуг, в том числе заключивших договоры с членами Гильдии до 27 июня 2012 г., на следующее.
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов; аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Исходя из названного Федерального закона аудиторскую деятельность, т.е. деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, вправе осуществлять лишь аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, а участвовать в осуществлении такой деятельности – только аудиторы. Следовательно, члены Гильдии с 20 сентября 2012 г. не вправе осуществлять аудиторскую деятельность (участвовать в аудиторской деятельности)».
1.3.9.4. Таким образом, по состоянию на 20.09.2012, согласно данным контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций Реестра, опубликованным на сайте Минфина России, численность аудиторов и аудиторских организаций в России по сравнению с аналогичными данными Реестра на начало сентября т.г. (05.09.2012) уменьшилась на 3867 аудиторов и на 845 аудиторских организаций и составила 22 357 аудиторов и 4315 аудиторских организаций соответственно.
1.3.10. Представляется недопустимым сохранять законодательную возможность исключения из госреестра сведений о действующей саморегулируемой организации аудиторов во внесудебном порядке по основанию, изложенному в подпункте 4 пункта 5 статьи 21 307-ФЗ, а именно «отказ саморегулируемой организации аудиторов от участия в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом».
1.3.10.1. Отсутствие достаточных денежных средств в СРО для так называемого «финансирования деятельности ЕАК» может быть расценено УФО как «отказ от участия в финансировании деятельности ЕАК» и может послужить основанием для исключения уполномоченным федеральным органом сведений о действующих СРО аудиторов из государственного реестра СРО аудиторов.
1.3.10.2. Наличие законодательной возможности исключения сведений о действующей СРО аудиторов из госреестра, а значит и лишения ее членов возможности осуществления профессиональной деятельности, противоречит части 1 и части 2 ст.21 ранее принятого Федерального закона от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», а также части 4 статьи 11 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", в соответствии с которой «деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования».
1.3.11. Представляется недопустимым сохранять законодательную возможность исключения из госреестра сведений о действующей саморегулируемой организации аудиторов во внесудебном порядке по основанию, изложенному в подпункте 5 пункта 5 статьи 21 307-ФЗ, а именно «неоднократное невыполнение саморегулируемой организацией аудиторов в течение одного календарного года требований настоящего Федерального закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о ведении реестра аудиторов и аудиторских организаций, в том числе требования о передаче соответствующей информации в уполномоченный федеральный орган для ведения контрольного экземпляра такого реестра».
1.3.11.1. Пунктом 6 статьи 21 307-ФЗ определены основания для обращения уполномоченного федерального органа (Минфина РФ) в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, в т.ч. в случае «неисполнение и (или) несоблюдение сроков исполнения саморегулируемой организацией аудиторов предусмотренных настоящим Федеральным законом обязательных для исполнения предписаний уполномоченного федерального органа». Представляется, что этого вполне достаточно.
1.3.11.2. Сведения для Минфина РФ готовят и представляют конкретные люди, являющиеся сотрудниками исполнительных органов действующих СРО аудиторов. В случае допущения ими ошибки или мошенничества – имеется возможность применения к ним мер дисциплинарного воздействия или привлечения к административной или уголовной ответственности. При этом нет никакой необходимости лишать тысячи аудиторов и аудиторских организаций возможности осуществления профессиональной деятельности (пусть даже временно).
1.3.11.3. Техническая ошибка сотрудника Исполнительного органа действующего СРО аудиторов или невыполнение им своих должностных обязанностей может быть расценена должностными лицами Минфина РФ как «неоднократное невыполнение саморегулируемой организацией аудиторов в течение одного календарного года требований настоящего Федерального закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о ведении реестра аудиторов и аудиторских организаций, в том числе требования о передаче соответствующей информации в уполномоченный федеральный орган для ведения контрольного экземпляра такого реестра» и послужить основанием для исключения сведений о действующих СРО аудиторов из государственного реестра СРО аудиторов.
1.3.11.4. Такая формулировка, кроме противоречия части 1 и части 2 ст.21 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», содержит совершенно неоправданный риск для осуществления аудиторской деятельности членами действующих СРО аудиторов, добросовестно выполняющими свои обязанности при осуществлении профессиональной деятельности и условия членства в СРО.
1.3.12. 10 июня 2011 Председателю Государственной Думы Федерального Собрания РФ г-ну Б.В.Грызлову было направлено предложение СРО аудиторов (84-06/ПД) о приведении ст.21 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в соответствие со ст.21 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» за подписью Президента СРО «Российская Коллегия аудиторов», Председателя СРО Московская аудиторская палата», Президента СРО «Аудиторская Ассоциация Содружество», Президента СРО «Институт Профессиональных Аудиторов».
1.3.13. Ответ пришел из Минфина РФ, за подписью С.Д.Шаталова, с сообщением о том, что мнение аудиторского сообщества будет рассмотрено. Однако, до настоящего времени, практически никаких действий по существу Минфином предпринято не было.
1.4. Анализ имеющихся у Министерства финансов РФ ресурсов для реализации полномочий по разработке норм профессиональной деятельности аудиторов и аудиторских организаций, правил этического поведения и независимости.
1.4.1. Обеспечение осуществления функций Министерства финансов РФ по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной (в части финансово-бюджетного контроля и надзора) и валютной деятельности, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, возложено на Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности (Приказ МФ РФ от 28.04. 2011 № 162 «Об утверждении Положения о Департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности»).
1.4.2. С мая 2004 года руководителем указанного Департамента МФ РФ является Леонид Зиновьевич Шнейдман. Вышестоящим руководителем направления (бухучет, отчетность, аудиторская деятельность) является Сергей Дмитриевич Шаталов.
|
