Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «Разработка концепции создания информационно-аналитического центра (ситуационного центра) Счетной палаты Российской Федерации»
Скачать 1.96 Mb.
|
5. Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку: • обоснованности допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки); • событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность; • влияния операций между аффилированными лицами на отчетность. На основании оригинальных материалов, бухгалтерских документов и прочих материалов получают аудиторские доказательства, их которых после сравнения с отдельными положениями в бухгалтерской отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента. 6. Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов. * 7. Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки). МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению). 8. Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем). 9. Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999). 10. Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IAPS 1000-1100). Актуальные вопросы совершенствования МСА. Совершенствование МСА осуществляется путем небольших ежегодных улучшений в сочетании с относительно крупными изменениями один раз в несколько лет. В настоящее время наиболее актуальными вопросами в этой области являются следующие: а) существует мнение, что отчет аудитора должен более категорично подтверждать достоверность отчетности (аудиторский риск должен стремиться к нулю). Подобная тенденция приведет к необходимости перестройки всей системы проведения аудиторской деятельности, так как выборочных проверок недостаточно, чтобы подтвердить полную достоверность отчетности. Масштабы проверок придется существенно увеличить, соответственно вырастет их стоимость. Однако вопрос, приведет ли рост объема аудиторской проверки (и, соответственно, ее удорожание) к большей надежности аудиторских заключений, остается дискуссионным и требует значительной проработки; б) в целях подтверждения финансовой отчетности предполагается большее внимание уделять информации третьих лиц как заслуживающей большего доверия, чем информация клиента; в) в целях усиления независимости аудитора предполагается внести соответствующие дополнения в Этический кодекс (Code of Ethics) аудитора; г) рассматривается вопрос об изменении стандарта, регулирующего действия в случае обнаружения фактов обмана и ошибок при проведении аудиторских проверок. Предполагается, что целесообразно в аудиторские комиссии включать специалистов, имеющих практический опыт в раскрытии фактов мошенничества. В последнее время, исходя из обнаружившихся в практической аудиторской деятельности ситуаций (например, скандал с американской компанией "Enron"), ведется также дискуссия о том, как должен действовать аудитор в случае, если отчетность клиента составлена согласно всем предписаниям, но у аудитора складывается мнение, что отчетность не соответствует фактическому положению дел. 4.4. Переход к аудиту эффективности использования бюджетных средств. Центральная проблема развития государственного внешнего контроля - это проблема внедрения аудита эффективности использования бюджетных средств при осуществлении государственного контроля. Эта проблема важна и актуальна в теоретическом и практическом планах. Ведь назначение финансового контроля как раз и сводится к содействию успешной реализации в государстве бюджетной политики, эффективному использованию финансовых ресурсов. Обобщая проблему для различных стран, отметим, что работники органов государственного финансового контроля часто при осуществлении контрольных мероприятий устанавливают, что имеет место проблема недостатка финансовых средств в государстве, дефицит бюджета. Центральные органы исполнительной власти, пытаясь эффективно реагировать на эту проблему, предпринимают решительные меры для увеличения собираемости налогов. Однако, совершенно очевидно, что потратить можно любые деньги. Но часто замалчивается вопрос о том, как тратятся бюджетные средства, насколько рационально и эффективно используются с деньги налогоплательщиков. А здесь - большой и важный круг проблем, который включает в себя оценку деятельности государственных органов с точки зрения и управленческой квалификации, и профессиональной компетентности. Среди всех проблем, связанных с осуществлением государственного контроля, центральное место занимает проблема эффективности. Дело в том, что категория эффективности применительно к контролю за государственными финансами, как мне представляется, имеет двоякое толкование: эффективность использования бюджетных средств и эффективность самого государственного финансового контроля. Определение эффективности расходов бюджета, как свидетельствует мировой опыт, возможно только в случае перехода на построение бюджета на основании программно-целевого метода. При таком подходе значительная часть расходов бюджета четко увязывается с необходимостью реализации целевых государственных программ. Каждой такой программе присваивается соответствующий код бюджетной классификации и установлен орган исполнительной власти, который ответственный за ее исполнение. Кроме того, должны быть определены количественные и качественные показатели, характеризующие цели, достигаемые при реализации программы. Необходимо создать новые форматы отчетности, отражающей количественные и качественные показатели, характеризующие ход выполнения программы. Только после этого можно реально ответить на вопрос: была ли достигнута цель, на которую выделялись ассигнования? А затем давать оценку эффективности расходов государственного бюджета по соответствующим, заранее определенным критериям. Бюджет государства должен быть построен на основании программно-целевого метода. Огромные масштабы расходования бюджетных средств на мероприятия самого различного содержания объективно требуют повышения степени научной обоснованности решений, принимаемых в сфере создания и управления правительственными программами. Остро стоит задача расширения применения современных аналитических методов при разработке и реализации самих правительственных программ. Речь идет о системном анализе государственных мероприятий. В практических подходах к разработке и применению аналитических методов формирования и осуществления программ предпочтение следует отводить следующим направлениям: • установление круга факторов, влияющих на различные звенья социально-экономической системы; • сочетание методов качественного анализа с математическим моделированием в обосновании решений конкретных проблем в различных отраслях и сферах деятельности; • расширение методического арсенала исследования программ за счет системного анализа; • повышение внимания не только к анализу программ на стадии их формирования, но и к оценке исполнения; • повышение внимания к законодательному, организационному и кадровому обеспечению аналитических исследований, превращению их в организационно обособленную функцию в деятельности центральных органов исполнительной власти; • создание аналитического потенциала в Счетной палате (или другом органе высшего государственного финансового контроля). Следует признать, что контроль со стороны Счетной палаты за законностью расходования финансовых средств не решает проблемы, масштабы которой растут с увеличением числа доказательств низкой эффективности правительственных программ. Неразработанность соответствующей методологии, недостаточное финансирование исследований, низкий "спрос" руководителей центральных органов исполнительной власти на результаты оценки - зачастую приводят к тому, что программная оценка для них представляет собой едва признанную управленческую функцию и является, по существу, "белым пятном" для государственного управления. Как наиболее эффективно можно решить эту проблему? Ее можно решить путем издания закона или законов, в которых на Высший орган финансового контроля возлагается основная ответственность за проведение исследований реальных затрат и выгод, связанных с осуществлением государственных программ. Такой шаг послужил бы, как показывает мировой опыт, правовой основой для активизации деятельности, как по разработке методов, так и по оценке правительственных программ. При проведении аудита эффективности использования бюджетных средств особое значение отводится аналитической составляющей этого процесса. Если серьезно вести речь о таком аудите, то следует произвести "институционализацию" различного рода аналитических исследований, которые считаются частью других управленческих функций: планирования программ, финансового контроля, разработки бюджета и т.п. В настоящее время проведение анализа и оценки программ требует закрепления в законодательном б В США были приняты в 1970 и 1974 г. г. законы ("О реорганизации законодательного звена" и "О контроле Конгресса над бюджетом и замораживанием фондов"), возложившие на Главное контрольно-финансовое управление США исследования по оценке правительственных программ. Эти законы повысили "спрос" на аналитические исследования в законодательном звене порядке, для этого необходимо создать финансовые и организационные условия. В целом, "институционализация" аналитических методов позволит процесс определения эффективности использования бюджетных средств поставить на обязательную основу, регламентировать порядок проведения аналитических исследований и использования их результатов в управленческих целях. Опыт зарубежных стран по внедрению аудита эффективности использования бюджетных средств показывает, что процесс управления бюджетными средствами на всех этапах - от формирования целей и разработки планов до реализации -неразрывно связан с получением и переработкой большого количества разнообразных данных, на основе которых принимаются решения, делаются соответствующие выводы. Именно поэтому наряду с правовым, организационным, кадровым и аналитическим обеспечением информация представляет собой важнейший компонент объективного осуществления аудита эффективности использования бюджетных средств. Качество, точность, своевременность получения информации, быстрота и квалифицированность переработки аудиторами является ее ключевыми характеристиками. Какая же информация необходима для принятия аудитором обоснованных решений? В наиболее простой форме должен быть перечень вопросов, на которые необходимо найти ответы с помощью информации, обслуживающей процессы управления в правительственных ведомствах. Аудиторы должны ставить перед собой простые вопросы - чего собирались достичь? Сколько средств это потребует? Стоило ли их тратить? Каковы реальные результаты? Следует ли внести какие-либо коррективы для повышения результативности? Взятые в единстве ресурсная и программная формы представления информации создают основу для выявления эффективности мероприятий министерств и ведомств. При внедрении аудита эффективности управление использованием бюджетных средств развивается по внутренне присущим ему законам и выполняет особые задачи. Это обстоятельство обуславливает необходимость и правомерность рассмотрения эффективности управления средствами как фактора повышения эффективности общественного производства (т.е. как экономической категории). Эффективным может считаться такое управление бюджетными средствами, которое обеспечивает наиболее полное использование и дальнейшее развитие научно-технического и экономического потенциала народного хозяйства с целью удовлетворения общественных потребностей с наименьшими затратами совокупного общественного труда. Поэтому особое значение при проведении аудита эффективности приобретает проблема полного исследования вопроса относительно эффективности управления бюджетными средствами как категории науки управления, базирующейся на действии законов, лежащих в основе отношений управления, свойственных государственному механизму хозяйствования в рыночных условиях. Как уже говорилось выше, категория эффективности применительно к контролю за государственными финансами целесообразно разделить на две составляющие: 1. эффективность использования бюджетных средств; 2. эффективность самого государственного контроля. Главное в первой составляющей: эффективность использования бюджетных средств включает в себя оценку деятельности государственных органов с точки зрения проверки эффективности управления объектом проверки. Эффект управления проявляется в том, что все элементы государственной финансовой системы (и управляемой, и управляющей подсистемы, и их составляющих) приведены в действие и используются в соответствии с их назначением наиболее рациональным способом. Таким образом, в конечном счете, это системный эффект, отражающий как качественные и количественные характеристики каждого элемента системы, так и принципиально новое качество, возникшее в результате реализации системных связей и отношений. Что касается второй слагающей - эффективность самого государственного финансового контроля, то здесь отметим следующее. Вполне очевидно, что финансовые потоки, предназначенные к перераспределению и дошедшие до адресатов, не равны друг другу, поскольку перераспределительные операции требуют затрат на их осуществление, представляющих собой трансакционные издержки. Снижение этих издержек - одна из главных задач Высших органов финансового контроля. По сути абсолютная эффективность государственного финансового контроля измеряется соотношением трансакционных издержек на осуществление государственного финансового контроля и суммой выявленных и доказанных финансовых потерь государства в виде чрезмерных трансакционных издержек при осуществлении перераспределительных отношений. Уровень трансакционных издержек во многом зависит от качества бюджетной росписи. Результаты аудитов в разных странах свидетельствуют, что бюджетные потоки на своем пути к конечным потребителям бюджетных средств зачастую много раз меняют направления движения. Оценка эффективности финансового контроля - это фундаментальная проблема современной теории финансов. Понятие эффективности финансового контроля тесно связано с понятием его результативности, действенности, экономичности. А эти измерители являются ее главными критериями. В России предстоит разработать серьезную методическую базу, критерии оценки результатов исполнения бюджета, на основании которых можно будет определить в полной мере эффективность использования бюджетных средств. |
Похожие:
 | Государственное научное учреждение «государственный научно-исследовательский... Целью работы является анализ правовых основ сотрудничества Счетной палаты Российской Федерации с высшими органами финансового контроля... | | Государственное научное учреждение «государственный научно-исследовательский... Целью работы является анализ состояния и проблем информационного освещения деятельности Счетной палаты Российской Федерации в рамках... |
 | Аналитическая записка о ходе исполнения федерального бюджета за январь – март 2014 года Федерации (далее – Счетная палата) в соответствии со статьей 19 Федерального закона «о счетной палате Российской Федерации» и пунктом... | | Аналитическая записка о ходе исполнения федерального бюджета за январь – март 2014 года Федерации (далее – Счетная палата) в соответствии со статьей 19 Федерального закона «о счетной палате Российской Федерации» и пунктом... |
| Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «Разработка научно... «Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации» (ИЗиСП) | | Концепция создания международного финансового центра в Российской Федерации Содержание Концепция создания международного финансового центра в Российской Федерации (далее – Концепция) содержит детальный план мероприятий,... |
| Отчет о работе Контрольно-счетной палаты мо «Иволгинский район» Федеральным законом от 07. 02. 2011№6-фз «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской... | | Отчет о научно-исследовательской работе исследование и разработка... Директор ресурсного центра информатизации образования (рцио), канд техн наук, доцент |
| Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «Исследование отрасли... Директор Областного государственного бюджетного учреждения «Электронный Ульяновск» | | Отчет о научно исследовательской работе план ниокр фонда социального... «Разработка Концепции оценки профессионального риска причинения вреда жизни и здоровью работника с учётом индивидуально накопленной... |
| Отчет о научно-исследовательской работе разработка концепции Объединенных... «Разработка предложений по созданию единой системы выявления, использования и внедрения объединенных государственных и муниципальных... | | Реферат Отчет «Формирование мотивационной готовности жителей мегаполиса... Содержание деятельности и результаты мероприятия 2: «Формирование мотивационной готовности жителей мегаполиса к изменению облика... |
| Проблемы и перспективы регионального развития «государственный научно-исследовательский институт системного анализа счётной палаты российской федерации» | | Государственное научное учреждение Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации (Реферативный сборник научно-исследовательских... |
| Государственное научное учереждение «государственный научно-исследовательский... Реферативный сборник научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных нии сп в 2003-2007 годах | | Отчет №3 о научно-исследовательской работе по теме: «Грид-технологии» Разработка методов эффективного решения задач обработки, хранения, передачи и защиты информации |
