Д. Р. Абузярова, кгфэи, 411 гр. Влияние мсфо 14 «Сегментная отчетность» на управленческий учет
Скачать 1.58 Mb.
|
| ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт» кафедра Управленческого учета ДОКЛАДЫ межвузовской студенческой конференции «Взаимосвязь управленческого учета и МСФО». Д.Р.Абузярова, КГФЭИ, 411 гр. Влияние МСФО 14 «Сегментная отчетность» на управленческий учет. Применение МСФО позволяет финансовой службе готовить отчетность в формате, понятном зарубежным инвесторам и акционерам. Все более популярным становится использование международных стандартов и для управленческого учета. При этом важно определить, в каком объеме целесообразно применять стандарты для этих целей. Международные стандарты финансовой отчетности определяют общие правила подготовки и представления отчетности, но не содержат конкретных методик сбора и обработки финансовой информации. Понимание стандартов руководителями компаний и финансовыми специалистами позволяет повысить качество управленческой отчетности и результативность принимаемых на ее основе решений. Обоснованность использования того или иного стандарта для целей управленческого учета определяется спецификой деятельности компании и составом хозяйственных операций Одна из задач управленческого учета - экономически грамотно определить рентабельность, эффективность бизнеса. МСФО 14 "сегментная отчетность" предлагает представлять бизнес в виде сегментов, выделенных по производственному и (или) географическому принципу. Цель МСФО 14 - установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам (информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает), с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:
МСФО 14 «Сегментная отчетность» регулирует правила раскрытия информации для компаний с диверсификацией деятельностью. Для их выполнения в бухгалтерском учете должна быть сформирована информация о рентабельности сегментов, что соотносится с оценкой деятельности центров ответственности в управленческом учете, выделенных на основе отдельных бизнес-процессов (продуктовая сегментация) или заводов одного профиля (географическая сегментация по активам). В учете по центрам ответственности применяются трансфертные цены, рассчитываемые на основе затрат или рыночных цен. По МСФО 14 предприятие должно раскрыть методы расчета трансфертных цен. В соответствии с МСФО в бухгалтерском учете собирается информация об отраслевых и страховых рисках. Эта же информация нужна для оценки стоимости бизнеса на основе доходного подхода. МСФО 14 способствует подготовке информации для оценки стоимости бизнеса и на основе сравнительного подхода, так как информация об отдельных видах деятельности позволяет провести необходимые расчеты В сегменты выделяются элементы предприятия, занятые в производстве товаров или оказании услуг, получающие выгоды и подвергающиеся рискам, отличным от других сегментов. МСФО выделяет две основные группы сегментов - хозяйственные (по товарному признаку) и географические (по территориальному признаку). Термины хозяйственный сегмент и географический сегмент применяются в МСФО 14 в следующих значениях. Хозяйственный сегмент — это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров или услуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других отраслевых сегментов. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы: — характер товаров или услуг; — характер производственных процессов; — тип или класс клиента для товаров или услуг; — методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг; — если это применимо, характер регулирующей среды, например банковские, страховые и коммунальные предприятия. Географический сегмент — это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы: — сходство экономических и политических условий; — отношения между операциями в разных географических районах; — близость операций; — специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе; — правила валютного контроля; — лежащие в основе валютные риски; Отчетный сегмент — это отраслевой или географический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений, для которого, согласно настоящего стандарта, требуется представление сегментной информации. В управленческом учете в качестве сегментов могут выделяться виды деятельности, какие либо товары или группы товаров, торговые точки, например, магазины, филиалы, каналы сбыта, клиенты или группы клиентов и т. д. По моему мнению, информация при составлении отчетности должна учитываться по сегментам, однако отчетность по сегментам готовится в соответствии с учетной политикой, принятой для компании в целом. Правила и стандарты, которые разработаны и зафиксированы в управленческой учетной политике на уровне компании, на уровне отдельного сегмента расшифровываются (детализируются) в терминах операций данного сегмента. Актуальность применения МСФО 14 для многих российских компаний очевидна, так как в них часто не поддерживается принцип единообразия правил учета. Например, в филиалах различаются сроки амортизации однотипного оборудования или идентичные, по сути, расходы отражаются в разных статьях отчета о прибылях и убытках. Это, в частности, приводит к ухудшению сопоставимости данных внутри компании. Говоря о доходах и расходах сегментов, необходимо отметить, что доходы и расходы сегмента включают признанные в отчете о прибылях и убытках компании доходы и расходы, непосредственно относящиеся к данному сегменту и часть общекорпоративных доходов, распределяемая на данный сегмент. Доходы и расходы, которые не зависят от работы сегмента и не управляются им, в его отчетности не отражаются. При ведении управленческого учета в соответствии с МСФО 14 на предприятии необходимы будут следующие нововведения, например, создание необходимой аналитики по статьям доходов и расходов. Внедрение МСФО повлечет за собой определенные изменения существовавшей системы учета. Возможно расширение состава используемых счетов затрат, например, появление субсчетов на счете 23 «Затраты вспомогательных служб». В результате управленческий учет будет иметь более развитую аналитику по структурным подразделениям, каналам продаж и оборудованию, используемому в данных подразделениях (например, транспортные средства, киоски, производственные линии). Таким образом, можно смело утверждать, что МСФО служит хорошим подспорьем в построении системы управленческого учета. Отдельные правила и стандарты МСФО могут с успехом применяться в управленческом учете. Что касается МСФО 14, то его принципы позволяют получить отчетность, пригодную для управленческих нужд. Поэтому можно сделать вывод, что МСФО 14 полезна при построении системы управленческого учета. Однако, чтобы эта система действительно работала и выполняла все необходимые функции, необходима эффективная система контроля. Контроль представляет собой механизм регулирования деятельности организации, направленный на то, чтобы установленные ею показатели оставались в приемлемых пределах. Без такого регулирования организация не сможет получать информацию об эффективности своей работы с точки зрения стратегической цели. Система контроля позволяет сравнивать полученные показатели с запланированными и в случае отклонения корректировать их. В современных условиях внутренний контроль компании должен присутствовать на всех уровнях управления. Эффективная система внутреннего контроля - это основа функционирования системы управленческого учета, гарантия успешной деятельности компании. Ахтямов А.И., КГФЭИ, 411 группа Применение МСФО 14 при принятии управленческих решений МСФО представляет собой собранный и обобщенный опыт огромного количества финансистов. Стандарты изначально ориентированы на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия экономического решения. А раз данная отчетность используется для оценки результатов деятельности компании внешними пользователями, то эти же данные целесообразно применять для принятия управленческих решений. Для многих российских компаний подготовка отчетности по стандартам МСФО – уже не новшество: одни трансформируют отчетность в конце отчетного периода, другие ведут параллельный учет. Необходимость формирования отчетности по МСФО обусловлена либо присутствием иностранного акционера в составе директоров, либо желанием привлечь иностранного инвестора. Кроме того, многие банки при рассмотрении кредитных заявок стали требовать предоставление отчетности по МСФО. Использование МСФО позволяет финансовой службе готовить отчетность в формате, понятном зарубежным инвесторам и акционерам. В настоящее время все более популярным становится использование международных стандартов и для управленческого учета. Руководители компаний должны хорошо понимать стандарты, что позволит повысить качество управленческой отчетности и результативность принимаемых на ее основе решений. Использование того или иного стандарта для целей управленческого учета определяется спецификой деятельности компании и составом хозяйственных операций. Применение МСФО 14 «Отчетность по сегментам» актуально для многих российских компаний, так как в них не сложно заметить отчуждение от принципа единообразия правил учета. МСФО 14 помогает принять более обоснованные решения относительно компании в целом. Так как основной целью его является обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о результатах деятельности предприятия в различных отраслях промышленности и географических областях. Однако МСФО 14 должен применяться только «публичными» компаниями. То есть компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг. Для чего же вообще выделяют сегменты? Имея информацию по сегментам деятельности, пользователи могут точнее оценить все риски и перспективы предприятия. Поскольку уровни рентабельности, возможности роста, будущие перспективы и инвестиционные риски могут быть совершенно разными в различных операционных и географических сегментах. На основе агрегированных данных подобный анализ затруднителен. Допустим, в отчетном периоде общая прибыль предприятия составила 2 000 000 дол. США. Предприятие осуществляет свою деятельность в четырех географических областях (сегментах). В первых трех сегментах убыток составил по 250 000 дол. в каждом, и только четвертый сегмент дал прибыль в размере 3 000 000 дол. Таким образом, имея информацию о прибыли предприятия по сегментам, пользователь более обоснованно будет проводить анализ хозяйственной деятельности данного предприятия. Доходы и расходы сегмента включают признанные в отчете о прибылях и убытках компании доходы и расходы, непосредственно относящиеся к данному сегменту и также часть общекорпоративных доходов, распределяемая на данный сегмент. Не включаются общие административные расходы компании в целом, не относящиеся к деятельности сегмента. Сегментная информация основывается на двух форматах: первичном и вторичном. Каким же образом выбрать основу на стадии первичной сегментации? Выбор первичной основы сегментации зависит от основных источников и характера рисков и прибыльности компании. Если на риски и нормы прибыли компании главным образом влияют различия в производимых товарах и предоставляемых услугах, тогда в качестве первичных сегментов используются хозяйственно-отраслевые сегменты, а если влияет география ее деятельности, тогда в качестве первичных сегментов используются географические сегменты. В первичной сегментной отчетности раскрывается следующая информация: доходы - раздельно по внешним клиентам и внутри группы, результат сегмента, общая сумма активов, обязательства сегмента (только обязательства, связанные с его операционной деятельностью), сумма расходов на приобретение активов сегмента за отчетный период (методом начисления), сумма амортизации активов сегмента, сумма иных неденежных расходов сегмента, инвестиции в дочерние компании (совместную деятельность), учитываемые методом участия - сумма инвестиций по балансу, убыток от обесценения по сегментам. Тогда вторичная основа сегментации — это та, которая не стала первичной. Вторичная сегментная отчетность раскрывает основные признаки крупнейших сегментов по альтернативным (вторичным) сегментациям. При вторичном сегментировании возможно 6 вариантов, так как географический сегмент подразделяется на два вида: географическое расположение активов (место, где производится его продукция или расположен его центр по оказанию услуг) и расположение рынков сбыта (место, где продается продукция предприятия или оно оказывает услуги). Таким образом, определение географического сегмента может базироваться либо на местоположении производственных мощностей предприятия и прочих его активов, либо на местоположении рынков сбыта и покупателей продукции (услуг) предприятия. И в каждом из этих шести вариантов будет раскрываться следующая информация (табл. 1). Таблица 1
На основе сегментации представляется полный комплект публикуемой финансовой отчетности по каждому сегменту в отдельности. Заинтересованное лицо на основе этих данных анализирует каждый сегмент и на их основе принимает управленческие решения. Выделяет наиболее рентабельные сегменты, сопоставляет риски с прибылью, оценивает перспективы в связи с ростом населения или наоборот. В результате принимаются решения о распределении ресурсов (трудовых, денежных), о росте или ликвидации сегмента и т. д. Ахунова Р. Сравнение двух систем учета по МСФО и управленческого. В настоящее время небольшое число крупных компаний России составляют финансовую отчетность согласно МСФО на добровольной основе. Одним из главных стимулов составления международной отчетности является то, что крупные финансовые институты (например, банки и международные финансовые организации) в качестве одного из условий предоставления кредита выдвигают требование о предоставлении финансовой информации согласно общепризнанным в мире стандартам учета. На МСФО в настоящее время переведена вся банковская система, на их основе составляется консолидированная отчетность крупных компаний, что же касается управленческого учета, то необходимость его применения уже давно не секрет для руководителей всех уровней. При этом знание управленческого учета для специалистов в области финансов и бухгалтерии становится такой же необходимостью, как и знание отечественного налогового законодательства или положений по бухгалтерскому учету. Важность этих двух процессов уже осмыслена и на государственном уровне, недаром в Концепции развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу среди основных задач названы такие, как обязательное внедрение МСФО и создание эффективных механизмов регулирования системы учета и отчетности, что подразумевает развитие системы управленческого учета. Сам по себе учет представляет собой механизм сбора, обработки и представления информации о различных видах деятельности. В сфере экономики существует большое число видов учета: бухгалтерский, финансовый, налоговый, статистический, управленческий и другие. Информация, собираемая по различным видам учета отличается в зависимости от целей сбора и пользователей. К примеру, если целью сбора информации является формирование налоговой базы (в данном случае имеется в виду налоговый учет), то пользователями информации будут являться налоговые органы, а учетными центрами – хозяйствующие субъекты, и цели у них будут диаметрально противоположными: у одной стороны – увеличить налоговую базу и соответственно размер уплачиваемого в бюджет налога, а у другой – наоборот. В отношении управленческого учета все обстоит иначе – и пользователи информации и центры учета – сотрудники одной организации и в идеале имеют одни и те же цели. Управленческая информация призвана помочь руководству принимать правильные решения, а сам управленческий учет при этом становится связующим звеном между управлением предприятием и объектами управления на предприятии – отдельными работниками, группами, процессами. Система управленческого учета организует обратную связь в процессе управления, позволяющую руководителю делать выводы по поводу качества осуществления функций управления – планирования, организации, мотивации и контроля. Для сравнения двух систем учета можно рассмотреть основные качественные характеристики информации формируемой ими. У информации формируемой управленческим учетом, к таким характеристикам относятся: актуальность; измеряемость; точность; ответственность( наличие уполномоченных работников внутри организации обязанных отвечать за ту или иную информацию, формируемую управленческим учетом. Это качество информации формирует один из важнейших институтов управленческого учета – центры ответственности. К центрам ответственности относятся: центры затрат, центры доходов, центры прибыли, центры инвестиций, центры учета и др. ) К качественным характеристикам информации формируемой по МСФО относятся понятность, уместность, существенность, надежность и сопоставимость. Сопоставив качественные характеристики двух систем учета, можно провести некоторые параллели, такие как: актуальность и уместность информации, сопоставимость и измеряемость, кроме того, почему нельзя, к примеру, применить принципы существенности, понятности и надежности и к управленческой информации, а принципы точности и ответственности – к информации по МСФО. Однако самое главное то, что к качеству информации предъявляются большие требования и в управленческой отчетности и в отчетности по МСФО, чтобы она максимально отражала реальную картину и в том и в другом случае, то есть была правдивой. Следовательно, это правдивое отражение реально происходящих процессов и будет той общей целью, которая объединяет два вида учета. Управленческий учёт охватывает деятельность организации в целом, ведь руководителю, как пользователю информации необходимо знать обо всем, что происходит в организации. Фактически руководитель и менеджмент организации являются основными пользователями информации, формируемой управленческим учетом. Гораздо большее количество пользователей у финансовой отчетности (в т.ч. формируемой по МСФО). Пользователей этой информации можно разделить на группы: инвесторы и акционеры, кредиторы, поставщики и подрядчики; покупатели и заказчики; работники и профсоюзы; аналитики; конкуренты; государственные учреждения. Главное, что объединяет две системы учета - высокие требования к качеству формируемой информации и ориентации на пользователя. В МСФО часто встречается такая оговорка: если ситуация не регламентирована стандартами, тогда следует поступать так, чтобы пользователь на основе отчетности получил достоверное и правдивое представление о ситуации. Что же касается управленческого учета, то здесь разработка стандартов и принципов является внутренним делом самой организации, однако конечная цель не меняется - принятие верных решений пользователем (руководителем) на основе управленческих отчетов и отражение в них объективной картины происходящего. В условиях современной России система управленческого учета и отчетности становится не центром анализа уже готовой достоверной информации с дальнейшим принятием на ее основе управленческих решений, а центром сбора достоверной информации, так как бухгалтерия, работающая по российским стандартам не справляется с этой задачей. Показательный случай рассмотрен в Пример 1 В статье «Денежные средства» у организации отражено 7800 руб. в кассе. При анализе оборотно-сальдовой ведомости за период становится видно, что данная сумма полностью находится на субсчете 50.3 «Денежные документы» и фактически представляет собой авиабилет, хранящийся в кассе организации. При этом у пользователя отчетности (в данном случае бухгалтерского баланса) создается ошибочное впечатление, что в кассе есть 7800 руб. наличными. Таким образом, может получится следующая ситуация - руководитель принимает на основе этой информации ошибочное решение, к примеру – распорядиться использовать эти деньги в каких-либо целях, а их фактически нет. При формировании отчетности по МСФО данная сумма относится на расходы текущего периода и отражается в отчете о прибылях и убытках, а в кассе показывается 0, что соответствует реальной ситуации. Конечно, масштабы потерь от принятия неверного решения в данном случае не велики, но где гарантии, что подобная ситуация не повторится и в больших масштабах. Совмещение систем учета Что касается российских предприятий, перешедших на МСФО, то в настоящее время могут выбрать одну из двух моделей: Трансформация отчетности, – при которой отчетность, составленная по РСБУ с помощью корректировок трансформируется в отчетность по МСФО Параллельный учет – при этом методе параллельно ведутся записи в регистрах учета по российским и международным стандартам. Управленческий учет и отчетность требуют оперативности, поэтому отчеты по МСФО, полученные первым методом, для построения системы управленческого учета непригодны., так как за то время пока отчетность будет подготовлена по российским стандартам, затем трансформирована, информация потеряет свою актуальность, а актуальность является основной качественной характеристикой управленческой информации. Таким образом, если предприятие принимает решение строить систему своей управленческой отчетности на основе МСФО необходимо полноценное ведение учета по МСФО. В настоящее время, когда предприятия еще не перешли на МСФО и не отказались от РСБУ необходимо ведение параллельного учета. В дальнейшем это будет только учет по МСФО, и эта система будет наиболее правильной, так как из одних и тех же регистров можно будет получать достоверную информацию для внутренних и внешних целей. В настоящее время в странах с развитой рыночной экономикой используются именно такая модель. В данном случае предприятие тратит меньше денег на организацию своей системы учета, так как вместо двух разрозненных, получает одну универсальную. В теории две системы учета действительно многое объединяет, однако на практике при составлении отчетности по МСФО часто встречаются случаи мошенничества и искажения отдельных статей. При этом нельзя сказать, что в управленческой отчетности такие случаи исключены. К примеру, если система контроля над управленческой отчетностью несовершенна случаи намеренного завышения и занижения показателей возможны. В таких ситуациях речь уже, конечно, не идет о взаимозаменяемости двух учетных систем. Поэтому контроль над отчетностью с помощью внутренних или внешних аудиторов является неотъемлемой частью процесса. После перехода на МСФО большинства российских компаний построение системы управленческого учета на их основе должно приобрести массовый характер – ведь ни один руководитель не откажется от того, чтобы вместо двух разобщенных систем учета на его предприятии существовал один универсальный источник достоверной информации. | ||||||||||||||||||
Добавить документ в свой блог или на сайт
Похожие:
 | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... |  | Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность,... Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с Международными стандартами финансовой... |
| Реферат по дисциплине «Финансовый учет и отчетность» Реферат по дисциплине «Финансовый учет и отчетность» выполняется на белой бумаге формата а 4 размером 210 297 мм | | Приложение в силлабус (памятка) учебной дисциплины «Управленческий учет» фгбоу впо Дисциплина «Управленческий учет» изучается в 6 семестре. Общее количество часов – 108 часов (3 зет), в том числе: лекции – 34 часа,... |
| Рабочая программа дисциплины «Бухгалтерское дело» «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Налоги и налогообложение», «Аудит», «Международные стандарты... | | Методические указания для выполнения курсовой работы 18 раздел тексты... Тексты лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» |
| Примерная программа дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» Сд гос впо второго поколения по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» | | Программа дисциплины «Консолидированная отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... |
| Программа дисциплины «Консолидированная отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... | | Бухгалтерский учет. Аудит. Управленческий учет Рабочая программа предназначена для преподавания дисциплины «Основы электронной коммерции» студентам очной полной формы обучения... |
| Программа дисциплины «Консолидированная финансовая отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... | | Программа дисциплины «Консолидированная финансовая отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... |
| 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Авторы: к э. н., доцент... Тексты лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» | | Рабочая программа дисциплины сд. Дс. 02 Управленческий учет |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бюджетный учет и отчетность... Форма обучения – очная, заочная, очно- заочная (вечерняя) сокращенная на базе спо формы обучения | | Применение информационных систем и технологий в процессе подготовки отчетности по мсфо Охватывает: учет основных средств (ОС), включая их первоначальное признание и оценку, последующую оценку и переоценку, учет последующих... |
