Д. Р. Абузярова, кгфэи, 411 гр. Влияние мсфо 14 «Сегментная отчетность» на управленческий учет
Скачать 1.58 Mb.
|
Л.Ф. Мухаметгалиева, Казанский ГАУ, 6611 ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ Развитие рыночных отношений и экономики в аграрном секторе предопределяет необходимость формирования эффективной системы управления деятельностью сельскохозяйственных организаций. Основной информационной базой управления сельскохозяйственными организациями является бухгалтерский учет. Он должен обеспечивать все необходимые информационные потребности внутреннего управления организаций и внешних пользователей финансовой отчетности для принятия объективных экономических решений. Следует отметить, что сельское хозяйство имеет дело с живыми организмами, которые все время изменяются. Эти изменения не всегда подвластны управлению со стороны человека. И в этой сфере МСФО 41 «Сельское хозяйство» становится особенно значимым для практического применения. Особо важным следует признать оценку биологических активов по справедливой стоимости, так как благодаря этому станет возможным давать реальную оценку финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных предприятий. МСФО 41 дает следующее определение биологического актива: «биологический актив представляет собой живое животное или растение». Оценка биологических активов может осуществляться двумя способами: первый – по фактической себестоимости, второй – по справедливой оценки. При этом существует несколько особенностей при оценке биологических активов: а) биологические активы способны изменяться; б) управление изменениями включает в себя создание и поддержание необходимых условий для нормального осуществления биологических изменений; в) сложность измерения изменений, которое выражается в том, что все изменения, имеющие место быть в отдельных биологических активах или их однородных группах, должны быть количественно и качественно измерены. Особенности учета связаны и со спецификой получения сельскохозяйственной продукции. Биологические активы могут многократно или, наоборот, разово использоваться для получения сельскохозяйственной продукции. Для организации эффективной системы управления биологическими активами и процессами изменений этих активов особое значение имеет обоснованность их оценки, учета информирования доходов (расходов) и финансовых результатов от биотрансформации указанных объектов. Наибольший резонанс в научной среде вызывает оценка активов по справедливой стоимости и способы ее определения. МСФО 41 определяет справедливую стоимость как стоимость, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство в сделке межу хорошо осведомленными, заинтересованными в сделке и независимыми друг от друга сторонами. Одним из главных критериев при определении справедливой стоимости является наличие активного рынка или же его отсутствие. Согласно МСФО 41 под активным рынком понимается рынок, на котором существуют все следующие условия: 1) товары, торговля которыми осуществляется на рынке, являются однородными; 2) в любое время обычно можно найти добровольно вступающих в операции покупателей и продавцов; 3) информация о ценах общедоступна. При наличии активного рынка предполагается оценивать биологические активы по ценам активного рынка. Если же активных рынков несколько, то считается нужным применять ту цену, которая больше всего подходит организации и которую она определяет самостоятельно. Чтобы справедливая стоимость была наиболее достоверной, также рекомендуется группировать биологические активы по основным характеристикам. При отсутствии активного рынка для организации существует несколько способов расчета справедливой стоимости:
Однако может быть так, что предприятие не располагает необходимыми данными для определения справедливой стоимости. Тогда МСФО 41 предлагает использовать дисконтированные денежные потоки, что предполагает то, что предприятию следует применять приведенную стоимость ожидаемых чистых денежных потоков от актива, дисконтированную по действующей ставки до налогообложения на основе рыночных данных при определении справедливой стоимости. В международном стандарте есть еще один вариант расчета, когда в качестве приблизительной справедливой стоимости необходимо использовать первоначальную стоимость. Несмотря на то, что бухгалтерский учет практически полностью регламентируется законодательством, при учете биологических активов возникают определенные трудности. Например, если предприятие одновременно использует несколько показателей для расчета справедливой стоимости, то может получиться так, что будут получены разные значения справедливой стоимости. Также для предприятий предлагается самостоятельно выбирать метод определения справедливой стоимости, что может привести к тому, что у разных организаций на один и тот же биологический актив будет определена различная стоимость. Справедливая стоимость полученной сельскохозяйственной продукции должна быть определена достоверно, так как это позволит в сельскохозяйственных организациях объективно оценивать имущественное и финансовое состоянии организации, их финансово-экономическую устойчивость и состояние производственного потенциала на каждую отчетную дату. Набиуллина А.Д. Гр 410 ПРОБЛЕМА ПРИЗНАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА, СОЗДАННОГО САМОЙ КОМПАНИЕЙ, И ЗНАЧЕНИЕ ЕГО ПРИЗНАНИЯ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ Нематериальные активы (НМА) как объект учета возникли еще во второй половине XIX века. Однако первая попытка нормативного регулирования их учета относится к 1944 году (бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров). В системе международных стандартов сначала был принят МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки». Затем в июле 1998 года его заменил МСФО 38 «Нематериальные активы». Нематериальные активы (intangible assets) не имеют физической формы, кроме (в некоторых случаях) неких бумаг, говорящих о том, что компания обладает некими правами, и потому вопрос их признания и определения всегда считался одним из самых сложных для принятия решений, особенно управленческих. Дело в том, что в управленческом учете особое место занимают калькуляционные расходы, которые представляют собой возмещение прошлых или возможных в будущем затрат предприятия. Учет этой части вмененных затрат важен для объективной оценки влияния всех производственных факторов на издержки и результат основной деятельности предприятия. Амортизация активов, в том числе и нематериальных, входит в состав калькуляционных расходов и включается в себестоимость продукции, обеспечивая полный учет издержек, необходимых для ценовой политики организации и исчисления финансовых результатов деятельности. Расходы на амортизацию предприятие не несет в данном отчетном периоде, а лишь возмещает произведенные ранее затраты на приобретение активов. Благодаря влиянию амортизации на себестоимость выпускаемой продукции, управляющие звенья обращают внимание на принятие нематериального актива к учету или признание его в качестве расходов отчетного периода. К нематериальным активам по МСФО 38 относятся патенты на изобретения, лицензии на разработку полезных ископаемых или на производство какой-то продукции, франшизы, товарные знаки, программное обеспечение, права на показ фильмов, эксклюзивные права на дистрибуцию товаров и т. д. Основными критериями признания нематериального актива по МСФО являются два условия:
В соответствии с МСФО 38 нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы и используемый при производстве товаров. Также можно в придачу к этим условиям выделить еще 3 основных признака: 1) Идентифицируемость – это не только как возможность физически отделить нематериальный актив от иных активов организации. Это еще и способность актива выступать самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный НМА будущие экономические выгоды. К сожалению, не всегда представляется возможным идентифицировать нематериальный актив, созданный самой компанией. Случаи, когда актив (компьютерная программа, новая технология) создается работником для улучшения деятельности и может быть точно отделен от других активов организации, редки. В основном, такие активы единовременно списываются на себестоимость продукции или в уменьшении прибыли организации. Таким образом, завышается себестоимость продукции, которая может негативно повлиять на финансовый результат организации и обратить на себя пристальное внимание аудиторов и налоговых органов. Будет выгодней списывать данные расходы равномерно в течение определенного срока полезного использования, вычисленного для данного нематериального актива. МСФО следует подробно рассмотреть случаи создания нематериального актива внутри самой организации, т.к. с одной стороны, мы видим ограничение признания в качестве НМА активов, которые ими не являются, но не предусмотрено случайное признание действительного нематериального актива в качестве товара, основного средства, материала или просто расходов на разработку нового выпуска продукции. 2) Подконтрольность. Контроль над активом - это способность компании обеспечить поступление будущих экономических выгод от его использования именно к ней. Контроль может быть продемонстрирован через ограничение доступа третьих лиц к указанным выгодам. Причем доступ может быть ограничен не только на основании прав, предоставленных законом, но также и благодаря сохранению информации в тайне (например, в случае с ноу-хау). Однако в стандарте признается, что отсутствие юридических прав на актив может затруднять демонстрацию его подконтрольности. Так как мы рассматриваем именно создание актива внутри организации самими работниками, а не внешними специалистами на заказ, необходимо прописать данное условие, ведь права могут принадлежать создателю, а не самому предприятию. Если организация стремится признать данный актив в качестве нематериального и зафиксировать свои права на него, это следует официально оформить в соответствующих органах. Решение о подконтрольности НМА решается непосредственно руководителем предприятия и может быть решено им на месте без обращения к МСФО, так что, на наш взгляд, дополнение к данному условию в стандартах не требуется. 3) Способность приносить экономические выгоды. По общему правилу оценка актива с этой точки зрения производится на основе профессионального суждения руководства компании. При этом экономические выгоды могут заключаться, например, в увеличении поступлений, сокращении расходов и проч. Установить практически со 100%-ной вероятностью, смогут ли НМА приносить выгоды в будущем, можно исходя из прямой связи НМА с основной деятельностью компании, рыночного спроса на данные НМА и т.д. Кроме того, IAS 38 устанавливает ряд дополнительных требований к признанию НМА, созданных самой компанией. Суть этих требований сводится к разделению работ по созданию актива на две стадии - исследований и разработок. Примерами исследовательской деятельности, относимой к таковой IAS 38, являются:
Опять же, возникает завышение расходов организации и уменьшение прибыли. Возможно, следует позволить относить затраты на исследования к нематериальному активу при условии, что исследование длится меньше периода, который определит для себя сама организация. Капитализированы в составе НМА могут быть только затраты на разработки и только при выполнении определенных условий:
К тому же, затраты на разработку капитализируются только после установления высокой вероятности получения экономических выгод на основании дополнительных критериев. Кроме того, в нематериальные активы не включаются созданные компанией торговые марки. Считается, что затраты на их создание нельзя отделить от затрат на развитие организации в целом. Но в действительности, товарный знак позволяет генерировать в будущем денежный поток за счет увеличения объема продаж и после проведения маркетингового исследования можно отнести к нематериальному, чтобы впоследствии его капитализировать. Но это не означает, что можно большинство активов сразу относить к нематериальным, учитывать их на балансе и списывать амортизацию на себестоимость продукции. Если бесконтрольно капитализировать любые активы, можно искусственно завысить прибыль организации, что может повлечь не менее серьезные последствия для предприятия. Да, амортизация должна вернуть не только первоначально затраченные деньги, но и обеспечить покрытие их обесценения в результате инфляции, а с другой стороны, признание НМА, созданных организацией, не является гарантией обеспечения верного ведения управленческого учета на предприятии. Благодаря тому, что стоимость данных активов может определяться неверно, то можно переоценить выгоду данного актива и потерять ориентацию в принятии управленческих решений, так как многие важные показатели будут искажены. Зарубежные практики, рассматривая вопрос: списывать ли расходы, близкие к признанию в качестве НМА, сразу в уменьшении прибыли или создавать в балансе актив, который потом будет амортизироваться или переоцениваться, однозначно решают: списывать. Капитализировать созданные внутри компании нематериальные активы можно только в том случае, если они соответствуют всем установленным критериям признания такого актива. Эти критерии не абсолютны. Они требуют интерпретации со стороны менеджеров и бухгалтеров компании, ее аудиторов, которые должны внимательно проанализировать соответствие капитализируемого актива указанным принципам. В любом случае, вопрос о капитализации проблемный, и на него нельзя дать однозначный ответ. С одной стороны, в управленческом учете важно признание всех необходимых расходов и точное получение информации о затратах на изготовление продукции, а с другой – капитализация актива может оказаться несущественной или, что намного хуже, привести к завышению прибыли и повлечь за собой уголовно-наказуемое преступление, что наглядно показывает пример, завершающий данную работу. 21 июля 2002 г. WorldCom, телекоммуникационная компания с выручкой свыше $30 млрд и активами более $104 млрд, в которой работало свыше 60 000 человек, была объявлена банкротом. В период с 1999 по 2002 г. компания завысила свою прибыль более чем на $9 млрд — самая крупная на тот момент цифра в корпоративной истории США. Вскоре после этого компания списала свои активы на $82 млрд. Акции компании, которые еще недавно стоили больше $180 млрд, стали практически простыми фантиками. Семнадцать тысяч человек потеряли работу. Оказалось, что компания с каждым годом увеличивала количество своих телефонных линий и увеличивала число клиентов, уменьшая при этом цены на пользование каналами. Основной целью Worldcom стало увеличение выручки любой ценой, даже в ущерб долгосрочным планам, но они не учли изменения ситуации в телекоммуникационной индустрии в 2000 году, когда рост спроса на телекоммуникационные услуги остановился ввиду начинающейся рецессии. Таким образом, затраты компании остались прежними из-за большой доли постоянных затрат, а число клиентов уменьшилось. Тогда было решено капитализировать $544 млн избыточных расходов на аренду линий за первый квартал 2001 г. в виде нематериального актива. С 1990 по 2002 г. внешним аудитором финансовой отчетности компании, призванным обеспечить подтверждение корректности официально публикуемой финансовой отчетности WorldСom, была компания Arthur Andersen, одна из крупнейших аудиторских компаний мира. Arthur Andersen отчитывалась о своей работе перед советом директоров WorldСom. Одна из сотрудниц WorldСom вспоминала, что ей было прямо указано не сообщать аудиторам Andersen о том, что топ-менеджеры провели капитализацию расходов на аренду каналов. В компании не только скрывали от Andersen информацию, но и изменяли документы, намеренно не показывая определенную информацию в запрашиваемых аудиторами документах. Доходило до того, что для Arthur Andersen готовились специальные версии отчетов о ежемесячных доходах, где были замаскированы наиболее очевидные проблемные зоны. К началу июня 2002 г. команда внутренних аудиторов во главе с Синтией Купер обнаружила подозрительные расходы на $3 млрд. 20 июня 2002 г. Купер и ее команда встретились с членами комитета по аудиту при совете директоров и сообщили об обнаруженных нарушениях. Совет директоров потребовал от директора немедленных объяснений и, когда не смог их получить, рекомендовал ему уволиться по собственному желанию. Он отказался и был немедленно уволен советом директоров. WorldСom объявил, что за последние пять кварталов прибыль компании была неправомерно увеличена на $3,8 млрд. Торговля акциями компании была немедленно прекращена из-за обвального падения котировок. В завершении, Standard & Poors снизило кредитный рейтинг компании до статуса «предбанкротное состояние». Данный пример показывает необходимость ответственного и адекватного подхода к признанию НМА, которые могут, как принести компании выгоды, так и обернуться тяжелыми последствиями для организации. |
Похожие:
 | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... |  | Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность,... Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с Международными стандартами финансовой... |
| Реферат по дисциплине «Финансовый учет и отчетность» Реферат по дисциплине «Финансовый учет и отчетность» выполняется на белой бумаге формата а 4 размером 210 297 мм | | Приложение в силлабус (памятка) учебной дисциплины «Управленческий учет» фгбоу впо Дисциплина «Управленческий учет» изучается в 6 семестре. Общее количество часов – 108 часов (3 зет), в том числе: лекции – 34 часа,... |
| Рабочая программа дисциплины «Бухгалтерское дело» «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Налоги и налогообложение», «Аудит», «Международные стандарты... | | Методические указания для выполнения курсовой работы 18 раздел тексты... Тексты лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» |
| Примерная программа дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» Сд гос впо второго поколения по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» | | Программа дисциплины «Консолидированная отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... |
| Программа дисциплины «Консолидированная отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... | | Бухгалтерский учет. Аудит. Управленческий учет Рабочая программа предназначена для преподавания дисциплины «Основы электронной коммерции» студентам очной полной формы обучения... |
| Программа дисциплины «Консолидированная финансовая отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... | | Программа дисциплины «Консолидированная финансовая отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... |
| 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Авторы: к э. н., доцент... Тексты лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» | | Рабочая программа дисциплины сд. Дс. 02 Управленческий учет |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бюджетный учет и отчетность... Форма обучения – очная, заочная, очно- заочная (вечерняя) сокращенная на базе спо формы обучения | | Применение информационных систем и технологий в процессе подготовки отчетности по мсфо Охватывает: учет основных средств (ОС), включая их первоначальное признание и оценку, последующую оценку и переоценку, учет последующих... |
