.
Признание расхода
56. Затраты на нематериальный актив должны признаваться в качестве расхода при их понесении, кроме случаев когда:
(a) они формируют часть себестоимости нематериального актива, который отвечает критериям признания (смотри параграфы 18-55); или
(b) статья приобретается при объединении компаний, которое представляет собой покупку и не может быть признана как нематериальный актив. Если дело обстоит таким образом, то эти затраты (включенные в себестоимость покупки) должны составлять часть суммы, относимой на деловую репутацию (отрицательную деловую репутацию) на дату покупки (смотри МСФО 22 (редакция 1998 года), Объединения компаний).
57. В некоторых случаях затраты производятся для обеспечения будущих экономических выгод для компании, но не приобретается или не создается никакого нематериального или другого актива, который может быть признан. В этих случаях затраты признаются в качестве расхода, когда они были произведены. Например, затраты на исследования всегда признаются
признаются расходами на момент когда они понесены (смотри параграф 42). Примеры других затрат, которые признаются как расходы при их понесении, включают:
(a) затраты на пусковые работы, кроме тех, которые включаются ва себестоимость статей основных средств согласно МСФО 16. Затраты на пусковые работы могут состоять из учредительских расходов, таких как затраты на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, затраты на открытие нового оборудования или компании (предпусковые затраты) или затраты на открытие новых операций или ввод новых продуктов или процессов (предоперационные затраты);
(b) затраты на подготовку персонала;
(c) затраты на рекламу и продвижение продукции; и
(d) затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей компании.
58. Параграф 56 не препятствует признанию предварительной оплаты в качестве актива когда оплата за поставку товаров или услуг произведена перед поставкой товаров или предоставлением услуг.
Прошлые расходы, не подлежащие признанию как актив
59. Затраты на нематериальный актив, которые были первоначально признаны отчитывающейся компанией как расходы в предыдущей годовой или промежуточной финансовой отчетности, не должны признаваться на более позднюю дату как часть себестоимости нематериального актива.
Последующие затраты
60. Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения должны признаваться в качестве расходов при их понесении, кроме случаев когда:
(a) имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм; и
(b) эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.
Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны прибавляться к фактической себестоимости нематериального актива.
61. Последующие затраты на признаваемый нематериальный актив признаются в качестве расхода если эти затраты требуются для поддержания первоначально оцененных нормативных показателей актива. Характер нематериальных активов таков, что во многих случаях невозможно определить вероятность того, будут ли последующие затраты усиливать или поддерживать экономические выгоды, которые поступают в компанию от этих активов. Кроме того, часто трудно отнести такие затраты непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не на компанию в целом. Поэтому затраты, понесенные после первоначального признания купленного нематериального актива или после завершения внутренне созданного нематериального актива, очень редко будут вести к приращению себестоимости нематериального актива.
62. Соблюдая последовательность с параграфом 51, последующие затраты на названия марок, флаговые заголовки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи (как купленные вовне, так и внутренне созданные) всегда признаются расходом, чтобы избежать признания внутренне созданной деловой репутации.
Оценка после первоначального признания
Основной подход
63. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.
Допустимый альтернативный подход
64. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Для целей переоценки согласно настоящего Стандарта справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью с тем, чтобы балансовая сумма не отличалась существенно от той, которая была определена при использовании справедливой стоимости на отчетную дату.
65. Допустимый альтернативный порядок учета не разрешает:
(a) переоценку нематериальных активов, которые не были прежде признаны как активы; или
(b) первоначальное признание нематериальных активов по суммам, отличающимся от их себестоимости.
66. Допустимый альтернативный порядок учета применяется после того, как актив был первоначально признан по себестоимости. Однако если только часть себестоимости нематериального актива признается в качестве актива из-за того, что актив не отвечает критериям признания до прохождения части процесса (смотри параграф 53), допустимый альтернативный порядок учета может применяться ко всему этому активу. Кроме того, допустимый альтернативный порядок учета может применяться к нематериальному активу, полученному посредством правительственной субсидии и признанному по номинальной сумме (смотри параграф 33).
67. Активный рынок с характеристиками, описанными в параграфе 7, для нематериальных активов, существует редко, хотя это может происходить. Например, в определенных юрисдикциях может существовать активный рынок для свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственные квоты. Однако активный рынок не может существовать для названий марок, флаговых заголовков, прав на публикацию музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков, поскольку все они являются уникальными. Кроме того, хотя нематериальные активы покупаются и продаются, между индивидуальными покупателями и продавцами происходит обсуждение договоров, а операции происходят относительно нечасто. По этим причинам цена, уплаченная за один актив не может обеспечить достаточное доказательство справедливой стоимости другого актива. И наконец, цены часто бывают недоступны для публики.
68. Частота переоценок зависит от изменчивости справедливых стоимостей переоцениваемых нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой величины, необходима дополнительная переоценка. Некоторые нематериальные активы могут претерпевать значительные и непостоянные изменения в справедливой стоимости, таким образом вызывая необходимость ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не нужны для нематериальных активов с незначительными изменениями в справедливой стоимости.
69. Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки либо:
(a) пересчитывается пропорционально изменению в валовой балансовой сумме актива так, чтобы балансовая сумма актива после переоценки равнялась переоцененной величине; либо
(b) элиминируется против валовой балансовой суммы актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной суммы актива.
70. Если нематериальный актив переоценен, все прочие активы этого класса также должны переоцениваться, кроме случаев когда активный рынок для таких активов отсутствует.
71. Класс нематериальных активов это группа активов сходных по характеру и применению в операциях компании. Статьи внутри класса нематериальных активов переоцениваются одновременно, во избежание выборочной переоценки активов и представления сумм в финансовой отчетности, представляющих собой смесь себестоимостей и величин на разные даты.
72. Если нематериальный актив из класса переоцениваемых нематериальных активов не может быть переоценен из-за того, что для этого актива не существует активного рынка, актив должен учитываться по его себестоимости минус любая накопленная амортизация и убыток от обесценения.
73. Если справедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива более не может быть определена по ссылке на активный рынок, балансовой суммой актива должна быть его переоцененная величина на дату последней переоценки со ссылкой на активный рынок минус любая последующая накопленная амортизация и любой последующий накопленный убыток от обесценения.
74. Тот факт, что активный рынок более не существует для переоцененного нематериального актива указывает на то, что актив может снижаться в стоимости, и необходима его проверка согласно МСФО 36, Обесценение активов.
75. Если справедливая стоимость актива может быть определена со ссылкой на активный рынок на последующую дату оценки, то допустимый альтернативный порядок учета применяется с этой даты.
76. Если балансовая сумма нематериального актива повышается в результате переоценки, увеличение должно быть кредитовано непосредственно на капитал под заголовком сумма дооценки. Однако увеличение от переоценки должно признаваться как доход только в той степени, в какой оно восстанавливает уменьшение от переоценки того же актива и когда уменьшение от переоценки было признано прежде как расход.
77. Если балансовая сумма актива понижается в результате переоценки, снижение должно признаваться как расход. Однако уменьшение от переоценки должно начисляться непосредственно против любого соответствующего увеличения от переоценки в той степени, в которой уменьшение не превышает величины, учтенной в сумме дооценки в отношении того же самого актива.
78. Кумулятивная сумма дооценки, включенная в капитал, может переводиться непосредственно в нераспределенную прибыль когда увеличение реализовано. Все увеличение может быть реализовано при изъятии из обращения или выбытии актива. Однако часть увеличения может быть реализована в процессе использования актива компанией; в таком случае величиной реализованного увеличения является разница между амортизацией, основанной на переоцененной сумме актива и амортизацией, которая была бы признана на основе фактической стоимости приобретения актива. По отчету о прибылях и убытках перевод из суммы дооценки в нераспределенную прибыль не производится.
Амортизация
Период амортизации
79. Амортизируемая сумма нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Имеется опровержимое предположение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с того момента, когда актив доступен для использования. Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования.
80. Поскольку будущие экономические выгоды, заключенные в нематериальном активе потребляются с течением времени, балансовая величина актива сокращается для отражения такого потребления. Это достигается систематическим распределением себестоимости или переоцененной суммы актива, за вычетом любой ликвидационной стоимости, в качестве расхода, на протяжении срока полезной службы актива. Амортизация признается независимо от того, имелось ли или не имелось увеличение, например, в справедливой стоимости или возмещаемой величине актива. При определении срока полезной службы нематериального актива необходимо учитывать множество факторов, включая:
(a) ожидаемое применение актива компанией и может ли другая команда управляющих эффективно управлять активом;
(b) типичный жизненный цикл для актива и публичная информация об оценках сроков полезной службы аналогичных типов активов, которые используются аналогичным образом;
(c) технические, технологические или другие типы устаревания;
(d) стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;
(e) уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;
(f) период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды; и
(g) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.
81. Учитывая историю быстрых изменений в технологии, компьютерное программное обеспечение и многие другие нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию. Поэтому вероятно, что срок их полезной службы будет коротким.
82. Оценки срока полезной службы нематериального актива в общем становятся менее надежными с увеличением продолжительности срока полезной службы. Настоящий Стандарт принимает допущение о том, что срок полезной службы нематериального актива не превышает двадцати лет.
83. В редких случаях могут иметься убедительные свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива будет конкретным периодом, составляющим более двадцати лет. В таких случаях предположение о том, что полезный срок службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет, является опровержимым, и компания:
(a) амортизирует нематериальный актив на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы;
(b) оценивает возмещаемую величину нематериального актива по меньшей мере ежегодно для того, чтобы установить любой убыток от обесценения (смотри параграф 99); и
(c) раскрывает причины опровержения допущения и фактор(факторы) который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива (смотри параграф 111(а)).
Примеры
A. Компания купила исключительное право на производство электроэнергии на ГЭС в течение шестидесяти лет. Затраты на производство электроэнергии на ГЭС значительно более низкие, чем затраты на получение электроэнергии из альтернативных источников. Ожидается, что географический район, окружающий электростанцию, потребует значительного объема электроэнергии в течение, по меньшей мере, шестидесяти лет.
Компания амортизирует право на производство электроэнергии в течение шестидесяти лет, кроме случая когда имеется свидетельство того, что срок его полезной службы короче.
B. Компания купила право эксплуатации автодороги с взиманием дорожного сбора на тридцать лет. Планов строительства альтернативных дорог в регионе не имеется. Ожидается, что эта автодорога прослужит по меньшей мере тридцать лет.
Компания амортизирует право эксплуатации автодороги на протяжении тридцати лет, кроме случая когда имеется свидетельство того, что срок его полезной службы короче.
84. Срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел. Неопределенность оправдывает оценку срока полезной службы нематериального актива на осмотрительной основе, но это не оправдывает выбора нереалистично короткого срока.
85. Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезной службы нематериального актива не должен превышать период действия юридического права, кроме случаев когда:
(а) юридические права являются возобновляемыми; и
(b) возобновление является действительно определенным.
86. Могут существовать как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива: экономические факторы определяют период, в течение которого будут получены будущие экономические выгоды; правовые факторы могут ограничивать период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.
87. Следующие факторы, среди прочего, указывают на то, что возобновление юридического права является действительно определенным:
(a) справедливая стоимость нематериального актива не уменьшается с приближением первоначальной даты истечения срока действия права или не уменьшается больше чем на себестоимость возобновления соответствующего права;
(b) имеется свидетельство (возможно, основанное на прошлом опыте) того, что юридические права будут возобновлены; и
(с) имеется свидетельство того, что условия, необходимые для достижения возобновления юридического права (при наличии), будут выполнены.
Метод амортизации
88. Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления. Амортизационное отчисление за каждый период должно признаваться как расход, кроме случаев когда другой Международный стандарт финансовой отчетности разрешает или требует его включения в балансовую величину другого актива.
89. Для распределения амортизируемой суммы актива на систематической основе на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разнообразные методы амортизации. Эти методы включают метод равномерного начисления, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции. Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев когда имеется изменение в расчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть получены от актива. При этом, редко, если когда-либо, будет убедительное свидетельство в поддержку метода амортизации нематериальных активов, который привел бы к меньшей величине накопленного износа, чем при методе равномерного начисления.
90. Амортизация обычно признается как расход. Однако иногда экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются компанией при производстве других активов, не приводя к появлению расходов. В этих случаях амортизационное отчисление формирует часть себестоимости другого актива и включается в его балансовую величину. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (смотри МСФО 2, Запасы).
Ликвидационная стоимость
91. Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме случаев когда:
(a) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы; или
(b) существует активный рынок для актива и:
(i) ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок; и
(ii) вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.
92. Амортизируемая сумма актива устанавливается путем вычитания его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что компания ожидает продать нематериальный актив до конца его срока полезной службы.
93. Если принят основной порядок учета, то ликвидационная стоимость оценивается с применением цен, превалирующих на дату приобретения актива, для продажи аналогичного актива, который достиг конца его расчетного срока полезной службы и эксплуатировался при условиях, аналогичных тем, в которых будет применяться приобретаемый актив. Ликвидационная стоимость в последующем не увеличивается на изменения в ценах или ценности. Если принят допустимый альтернативный порядок учета, то на дату каждой переоценки актива делается новая оценка ликвидационной стоимости с использованием цен, превалирующих на эту дату.
Пересмотр периода и метода амортизации
94. Период и метод амортизации должны пересматриваться по крайней мере на конец каждого финансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, период амортизации должен быть изменен соответственно. Если произошло значительное изменение в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения изменений этого графика. Такие изменения должны учитываться как изменения в учетных оценках согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, путем корректировки амортизационного отчисления за текущий и будущие периоды.
95. В течение срока службы нематериального актива может стать очевидным, что оценка его срока полезной службы является неподходящей. Например, срок полезной службы может быть увеличен последующими затратами, которые улучшают состояние актива сверх первоначально оцененных стандартов эффективности. Кроме того, признание убытка от обесценения может указывать на то, что период амортизации требует изменения.
96. С течением времени график ожидаемых к поступлению в компанию от нематериального актива будущих экономических выгод может измениться.например, может стать очевидным, что подходит метод уменьшающегося остатка, а не метод равномерного начисления. Например, может выясниться, что метод уменьшающегося остатка окажется предпочтительнее метода равномерного начисления амортизации. Другим примером является то, когда использование прав, предоставленных лицензией, отсрочивается до действия на другие компоненты бизнес-плана. В этом случае экономические выгоды, поступающие от актива не могут быть получены до более поздних периодов.
Возместимость балансовой суммы – убытки от обесценения
97. Для того, чтобы определить, имеется ли обесценение актива, компания применяет МСФО 36, Обесценение активов. Этот Стандарт объясняет как компания пересматривает балансовые величины своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива, и когда она признает или восстанавливает убыток от обесценения.
98. Согласно МСФО 22 (редакция 1998 года), Объединения компаний, если убыток от обесценения происходит перед концом первого годового отчетного периода, начинающегося после приобретения, для нематериального актива, приобретаемого при объединении компаний, представляющем собой покупку, убыток от обесценения признается в качестве корректировки как к величине, приписываемой нематериальному активу, так и к деловой репутации (отрицательной деловой репутации), признанной на дату покупки. Однако если убыток от обесценения относится к конкретным событиям или изменениям в обстоятельствах, происходящим после даты покупки, то убыток от обесценения признается согласно МСФО 36, а не как корректировка к величине, приписываемой деловой репутации (отрицательной деловой репутации), признанной на дату покупки.
99. В дополнение к следующим требованиям, включенным в МСФО 36, Обесценение активов, компания должна оценить возмещаемую сумму следующих нематериальных активов по крайней мере на конец каждого финансового года, даже если нет признаков того, что актив снизился в стоимости:
(a) нематериальный актив, который еще не доступен для использования;
(b) нематериальный актив, который амортизируется на протяжении периода, превышающего двадцать лет с даты когда актив стал доступен для использования.
Возмещаемая сумма должна определяться согласно МСФО 36, а убыток от обесценения признаваться соответствующим образом.
100. Способность нематериального актива создавать достаточные будущие экономические выгоды для возмещения его себестоимости обычно подвержена большой неопределенности пока актив не стал доступен для использования. Поэтому настоящий Стандарт требует от компании по крайней мере ежегодно проводить тест на обесценение для балансовой суммы нематериального актива, который еще не доступен для использования.
101. Иногда трудно определить может ли произойти обесценение нематериального актива из-за того, что необязательно имеется какое-то свидетельство устаревания. Такая трудность возникает, в частности, если актив имеет длительный срок полезной службы. Как следствие, настоящий Стандарт требует, как минимум, ежегодного расчета возмещаемой суммы нематериального актива если срок его полезной службы превышает двадцать лет с даты когда актив становится доступен для использования.
102. Требование по проведению ежегодного теста на обесценение нематериального актива применяется когда текущий общий расчетный срок полезной службы актива превышает двадцать лет с момента когда он стал доступным для использования. Поэтому если срок полезной службы нематериального актива при первоначальном признании был оценен менее чем в двадцать лет, но срок полезной службы благодаря последующим затратам стал превышать двадцать лет с момента когда актив стал доступным для использования, компания проводит тест на обесценение, требуемый в параграфе 99(b), и также производит раскрытия информации в соответствии с параграфом 111(а).
Устранение и выбытие
103. Нематериальный актив должен лишаться признания (элиминироваться из бухгалтерского баланса) при выбытии, или когда никакие будущие экономические выгоды не ожидаются от его использования и последующего выбытия.
104. Прибыли или убытки, возникающие от устранения или выбытия нематериального актива должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой величиной актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.
105. Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив при обстоятельствах, описанных в параграфе 35, себестоимость приобретенного актива равна балансовой величине выбывшего актива и в результате не признается никакой прибыли или убытка.
106. Нематериальный актив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия, учитывается по его балансовой величине на дату, когда актив выводится из активного использования. По меньшей мере на конец каждого финансового года компания проводит тест актива на снижение в стоимости согласно МСФО 36, Обесценение активов, и соответственно признает любой убыток от обесценения.
Раскрытие информации
Общие положения
107. В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:
(a) сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
(b) применяемые методы амортизации;
(c) валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с накупленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
(d) линейная статья(статьи) отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов;
(e) сверка балансовой величины на начало и конец периода, показывающая:
(i) приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от внутреннего развития и тех, которые получены через объединения компаний;
(ii) устранение и выбытие;
(iii) увеличения или уменьшения за период, являющиеся результатом переоценок согласно параграфам 64, 76 и 77, и от убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно на счете капитала согласно МСФО 36, Обесценение активов (при наличии таковых);
(iv) убытки от обесценения, признанные в течение периода в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО 36 (при наличии таковых);
(v) убытки от обесценения, восстановленные в течение периода в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО 36 (при наличии таковых);
(vi) амортизация, признанная в течение периода;
(vii) чистые курсовые разницы, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранной компании; и
(viii) другие изменения в балансовой величине в течение периода.
Сопоставительная информация не требуется.
108. Класс нематериальных активов это группа активов сходных по характеру и применению в операциях компании. Примерами отдельных классов могут быть:
(a) названия марок;
(b) названия периодических изданий и публикаций;
(c) компьютерное программное обеспечение;
(d) лицензии и франшизы;
(e) (е) авторские права, патенты и права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;
(f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и
(g) разрабатываемые нематериальные активы.
Указанные выше классы разбиваются на более мелкие (объединяются в более крупные) классы, если это приводит к более уместной информации для пользователей финансовой отчетности.
109. Компания раскрывает информацию по сниженным в стоимости нематериальным активам согласно МСФО 36 в дополнение к информации, требуемой в параграфе 107(е)(iii)-(v).
110. Компания раскрывает характер и влияние изменений в учетных оценках, которые оказывают существенное влияние в текущем периоде, или тех, от которых ожидается оказание существенного влияния в последующих периодах, согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в отчетной политике. Такое раскрытие информации может проистекать из изменений:
(a) периода амортизации;
(b) метода амортизации; или
(c) ликвидационных стоимостей.
111. Финансовая отчетность также должна раскрывать:
(a) если срок период амортизации нематериального актива составляет свыше двадцати лет - причины, по которым допущение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с момента доступности актива для использования, опровергаются. При представлении таких причин компания должна описать фактор(факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива;
(b) описание, балансовую величину и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности компании в целом;
(c) для нематериальных активов, приобретенных путем правительственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости (смотри параграф 33):
(i) справедливую стоимость, первоначально признанную для этих активов;
(ii) их балансовую величину; и
(iii) учитываются ли они согласно основному или допустимому альтернативному порядку учета для последующей оценки.
(d) наличие и балансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом и балансовые величины нематериальных активов, заложенных как обеспечение обязательств; и
(e) величину контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.
112. Когда компания описывает фактор(факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы нематериального актива, амортизируемого в течение более двадцати лет, компания рассматривает перечень факторов из параграфа 80.
Нематериальные активы, учитываемые по допустимому альтернативному методу
113. Если нематериальные активы учитываются по переоцененным величинам, должно раскрываться следующее:
(a) по классу нематериальных активов:
(i) дата проведения переоценки;
(ii) балансовая величина переоцененных нематериальных активов; и
(iii) балансовая величина, которая была бы включена в финансовую отчетность при учете переоцененного нематериального актива согласно основного порядка учета в параграфе 63; и
(b) величина суммы дооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и в конце периода, с указанием изменений в ходе периода и любых ограничений на распределение остатка акционерам.
114. Может быть необходимо объединять классы переоцененных активов в более крупные классы для целей раскрытия информации. Однако если объединение классов нематериальных активов приведет к смешению сумм, оцененных для последующей переоценки согласно основному и допустимому альтернативному порядку учета, то объединение классов не производится.
Затраты на исследования и разработки
115. Финансовая отчетность должна раскрывать сводную сумму затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение периода.
116. Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые непосредственно относятся на деятельность по исследованиям и разработкам или которые могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе (смотри параграфы 54-55, в которых дается руководство по типу затрат, подлежащих включению для целей требований по раскрытию информации в параграфе 115).
Другая информация
117. От компании не требуется, однако приветствуется представление ею следующей информации:
(a) описание любого полностью амортизированного актива, все еще находящегося в эксплуатации; и
(b) краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания в настоящем Стандарте, или из-за того, что они были приобретены или созданы до вступления настоящего Стандарта в силу.
Условия переходного периода
118. С даты, когда настоящий Стандарт вступит в силу (или с даты его принятия, если она более ранняя), он должен применяться так, как это показано в последующих таблицах. Во всех случаях, отличающихся от указанных в этих таблицах, настоящий Стандарт должен применяться ретроспективно, если только это не является непрактичным.
119. Приводимые далее таблицы требуют ретроспективного применения когда это необходимо для элиминирования статьи, которая более не отвечает критериям признания в настоящем Стандарте, или если прежняя оценка нематериального актива противоречила принципам, установленным в настоящем Стандарте (например, нематериальные активы, которые никогда не амортизировались, или переоценивались, но без ссылки на активный рынок). В других случаях требуется, а иногда разрешается, перспективное применение требований по признанию и амортизации.
120. Влияние принятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должно признаваться согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, то есть, как корректировка либо начального сальдо нераспределенной прибыли наиболее раннего из представленных периодов (основной порядок учета в МСФО 8) либо чистой прибыли или убытка за текущий период (допустимый альтернативный порядок учета в МСФО 8).
121. В первой финансовой отчетности, публикуемой в соответствии с настоящим Стандартом, компания должна раскрывать принятые условия переходного периода там, где условия переходного периода в настоящем Стандарте допускают выбор.
122. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для ежегодной финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, компания должна:
(a) раскрыть этот факт; и(b) одновременно принять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, и МСФО 36, Обесценение активов.
123. Настоящий Стандарт заменяет:(a) МСФО 4, Учет амортизации, в отношении амортизации нематериальных активов; и(b) МСФО 9, Затраты на исследования и разработки.
Литература
Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери- АССА, 2010.
Дэвид Александр, Анне Бриттон, ЭниЙориссен. Международные Стандарты Финансовой Отчетности: от теории к практике, - М.: ООО «Вершина», 2010.
Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные Стандарты Финансовой Отчетности в примерах и задачах.- М.: «Финансы и статистика», 2009.
Маренков Н.Л. Международные Стандарты Финансовой Отчетности: Учебное пособие.- М.: Издательство «Экзамен», 2022.
Международные Стандарты Финансовой Отчетности / под редакцией Л.В. Гончаровой. – М.: ВолтерсКлувер, 2022
Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: ИНФРА -М, 2011
Чая В.Т. Международные Стандарты Финансовой Отчетности: InternationalAccountingStandards. InternationalFinancialReportingStandards: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2012.
Чая В.Т. Трансформация отчетности в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности. – М.: «Финансовая газета», 2011.
7. Требования к уровню освоения программы и
формы текущего промежуточного и итогового контроля
7.1. Формы текущего промежуточного и итогового контроля
Требования к промежуточной аттестации студентов:
посещение студентом лекционных, практических занятий;
активная работа на практических занятиях;
изучение дополнительной литературы по темам курса.
Промежуточная аттестация выставляется количеством набранных баллов по текущему рейтингу и результатам промежуточного тестирования.
Формой текущего промежуточного и итогового контроля является тестирование. В результате компьютерного тестирования оценивается количество правильных ответов.
Критерии оценки:
если правильных ответов 50% и более – студент получает оценку «зачтено»;
если правильных ответов менее 50 %- студент получает оценку «не зачтено».
7.2.Тесты самопроверки знаний
1. К элементам финансовой отчетности на Западе относятся:
принцип начисления, продолжающаяся деятельность, двойная запись;
принцип единицы учета, периодичность, денежный измеритель, конфиденциальность;
понятность, умеренность, достоверность и надежность;
принципы начислений и двойной записи;
договоренность и надежность;
активы и обязательства; капитал, доходы и расходы.
2. Основные принципы формирования финансовой отчетности:
учет методом калькулирования;
учет по методу начисления;
непрерывность деятельности;
непрерывность анализа;
непрерывность инвестирования.
3. Подготовка «дублирующего финансового отчета» означает:
A. пересчет валюты и отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя;
что отчетность не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же;
Что он подготовлен в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
что отчетность представляется на языке пользователя без изменения валюты и принципов учета;
что делается перевод. Пересчет валюты и пересчет всех показателей в соответствии с учетными принципами пользователя.
4. Отражение хозяйственных операций по факту их совершения является:
методом документообразования;
методом начисления;
методом сопоставления.
5. Объединение компаний, произошедшее после отчетной даты, но решение о котором было принято в отчетном году:
должно корректировать финансовую отчетность отчетного года;
не должно корректировать финансовую отчетность отчетного года;
решение о корректировки или некорректировки отчетности принимается Советом
Директоров компании.
6. Основные средства – это материальные активы, которые:
используются компанией для производства товаров, услуг, для сдачи в аренду или административных целей, при этом их предлагается использовать в течение более 1 года;
используются компанией для производства товаров, услуг, для сдачи в аренду или административных целей, при этом их предполагается использовать в течение менее 11 года;
предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности;
по стоимости превосходят 10% от чистых активов компании.
7. Как классифицируются резервное оборудование и крупные запасные части, если компания намерена их использовать более чем 1 период:
как основные средства;
как товарно-материальные запасы;
как текущие обязательства;
как капитал.
8. Что из нижеперечисленного увеличит стоимость основных средств:
повышение мощности оборудования;
усовершенствование деталей машин, что приводит к значительному повышению качества продукции;
внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное снижение риска рассчитанных производственных затрат;
верно все вышеперечисленное.
9. Какие из нижеперечисленных сумм будут являться выручкой:
сумма, инкассированная от имени третьей стороны: налог с продаж;
сумма инкассированная от имени третьей стороны: НДС;
суммы, инкассированные от имени принципала;
нет правильного ответа.
10. Если компания-продавец сохраняет право собственности на товар только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы, признается ли в этом случае выручка:
да, поскольку компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью;
нет, поскольку право собственности к покупателю перешло не в полной мере.
11. Какие условия являются необходимыми для признания правительственной субсидии в отчетности компании:
Компания будет соответствовать условиям субсидии; субсидия будет получена.
Компания будет соответствовать условиям субсидии; компания является публичной.
Компания будет соответствовать условиям субсидии; компания является государственной.
Субсидия будет получена; сумма субсидии превышает 10% валюты баланса.
12. Отношения материнская – дочерняя компании образуются чаще всего после:
покупки чистых активов компании;
покупки акций компании;
решения судебных органов в принудительном порядке.
13. Деловой репутацией, возникающей при покупке считается:
превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретённых активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции;
половина стоимости приобретенных активов;
справедливая стоимость приобретенных нематериальных активов;
верно все вышеперечисленное.
14. Контролем считается:
только прямое владение более чем 75% акций;
Владение более чем 50% голосующих или привилегированных акций;
Владение более чем 50% голосующих акций;
Владение 100% привилегированных акций.
15. Материнская компания – это:
компания, имеющая один или несколько филиалов;
компания, имеющая более одного филиала или одной дочерней компании;
компания, имеющая более трех дочерних компаний;
компания, имеющая одну или более дочерних компаний.
16. Обязаны ли компании в промежуточной финансовой отчетности применять в точности ту же учетную политику, что и в своей последней годовой отчетности:
да, всегда;
нет, не обязаны в любом случае;
нет, если произошли изменения в учетной политике после даты составления последней годовой отчетности.
17. Нематериальные активы признаются первоначально в отчетности по:
исторической стоимости;
остаточной стоимости;
стоимости приобретения данной компанией актива;
нет правильного ответа.
18. Оценка запасов должна проводится по:
наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости;
себестоимости, если она выше реализационной стоимости;
чистой реализационной стоимости, если она выше себестоимости;
исторической стоимости.
19. Понятие денежных эквивалентов включает:
A. краткосрочные высоколиквидные инвестиции;
B. долгосрочные корпоративные облигации;
C. вложения в уставной капитал инвестиционного фонда;
верно все вышеперечисленное.
20. Изменения в бухгалтерских оценках:
A. не ведут к корректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельствах или фундаментальной ошибки;
B.приводят к корректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельствах и фундаментальной ошибки;
к чрезвычайным обстоятельствам отношения не имеют.
21. Перспективный подход к изменению учетной политики:
A. не разрешен к использованию компаниями;
заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда;
заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам, происходящим после даты изменения;
нет правильного ответа.
22. Событиями после отчетной даты считаются:
A.события, происходящие в течение одного года после отчетной даты;
B. события, происходящие после отчетной даты, дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату;
C. события, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску;
D. нет правильного ответа.
23. Выявленная после отчетной даты, но до даты публикации отчетности ошибка или факт мошенничества, который привел к неправильному представлению финансовой отчетности:
A. должна корректировать финансовую отчетность отчетного года;
не должна корректировать финансовую отчетность отчетного года.
24. Какой фактор учитывается при определении географических сегментов:
A. сходство экономических и политических условий;
B.близость операций;
C.лежащие в основе операции валютные риски;
D.все вышеперечисленные.
25. Включаются ли в расход сегмента общие административные расходы:
A. да, всегда;
B.да, если они относятся к операционной деятельности;
да, если они относятся к операционной деятельности и могут быть непосредственно распределены и отнесены на сегмент;
нет.
26. Доля меньшинства – это:
A. часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо;
|
