Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения по специальности 080901. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 1.97 Mb.
|
Итальянская школа преобладала с XV до XVII века. Именно она создала основные категории бухгалтерского учета; баланс, счета, двойную запись. Французская школа доминировала с XVII по XIX вв. В ее рамках были сформулированы идеи синтетического и аналитического учета, разработана система регистров бухгалтерского учета. Немецкая школа имела наибольшее влияние в первой половине XX в. Ее представителями были предложены процедурные подходы к решению многих учетных задач, а также приемы трансформации учетных данных в условиях инфляции. Начиная со второй половины XX века лидером становится англо-американская школа, которая и в настоящее время продолжает влиять на развитие теории бухгалтерского учета во всем мире. В результате научных исследовании в первой половине XX века были выдвинуты бухгалтерские постулаты, получившие впоследствии признание во всем мире:
Вторая половина XX века связана с развитием двух концепций бухгалтерского учета: нормативной и позитивной. Нормативная теория характерна выработкой методологии учета на базе некоторой субъективной заявленной в ней цели. К таким целям относились, например, учет по современной стоимости, учет по цене замещения, учет по себестоимости с корректировкой на уровень цен, учет по цене выбытия. Нормативная теория выдвигала два основных условия: логической непротиворечивости используемых в теории идей и полезности учетной Информации для принятия решений. Основой нормативной теории было предположение существования общественного интереса, например, интереса менеджера в максимизации получаемой фирмой прибыли. Таким образом, нормативная теория скорее регламентировала то, что должно быть, чем объясняла то, что существует в реальности. Такая концепция была объектом непрекращающейся критики и не получила широкого признания. Позитивная теория бухгалтерского учета, пришедшая на смену нормативной в 70-е гг. XX века. В отличие от нормативной позитивная теория охватила то, что существует в реальности, поэтому она называется еще описывающей. Концептуально позитивная теория содержит две основные гипотезы, отражающие объективную реальность:
Очевидно, что появление бухгалтерской науки было результатом спроса на нее хозяйственной практики. В то же время принятые правила на практике выявили противоречия, тем самым стимулировав творческий процесс развития учетной теории. Различные подходы к исследованиям и множество практических ситуаций обусловили различные точки зрения на теорию и практику бухгалтерского учета. Конкурируя друг с другом, различные концепции дополняли и продолжают дополнять друг друга. В то же время глобализация экономики требовала единой, последовательной теории, с помощью которой можно было бы оценивать множество существующих на практике процедур. При всем многообразии воззрений теоретические разработки в области бухгалтерского учета способствовали выработке общей концепции бухгалтерского учета и единых принципов его построения в рамках конкретной учетной школы. Это положительно сказалось на процессе стандартизации бухгалтерского учета. Насущная потребность в единообразии финансовой информации о деятельности различных компаний созрела в обществе к началу XX века, а использование научных концепций сделали ее реализацию возможной.
В общем понимании национальная система бухгалтерского учета представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов, которые:
Различия национальных систем бухгалтерского учета вызваны объективными обстоятельствами. Перечислим те из них, которые, на наш взгляд, представляются наиболее важными. - Влияние теоретических концепций бухгалтерского учета, доминирующих в стране. Системы национальных стандартов базируются на определенных научных концепциях. В различных странах при этом могут доминировать разные концепции, что определяет и разницу в подходах к созданию стандартов. Например, в основе концепции бухгалтерского учета в США в настоящее время лежит рассмотренная нами ранее позитивная теория, отрицающая оценочные суждения и уделяющая большое внимание финансовым потокам фирмы. В Нидерландах наибольшую популярность имеет иной подход: "экономика для бизнеса". В основе данного подхода лежат работы Теодора Лимперга, в которых он обосновывал оценки через восстановительную стоимость; эта теория развивалась не в ответ на инфляционные проблемы, а на основе экономической науки. Национальная система бухгалтерского учета в России в период социализма находилась под жестким прессом теорий политэкономии. В настоящее время на формирование отечественной системы бухгалтерского учета оказывает большое влияние Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, ориентирующая на получение достоверной информации о деятельности предприятий, полезной для пользователей. - Расстановка политических сил в обществе. Стандартизация бухгалтерского учета в обществе все больше тяготеет к политическим явлениям. Принятие той или иной системы бухгалтерского учета имеет экономические последствия, которые могут быть выгодны или невыгодны тем или иным влиятельным группам общества. Доминирование различных политических сил в стране оказывает влияние на решения в области стандартизации бухгалтерского учета. Например, высокая степень унификации учета характерна для стран, где государство существенно влияет на экономику. При административно-командной системе в нашей стране была иная система бухгалтерского учета, чем та, что потребовалась на этапе перехода к рыночной экономике. - Общая экономическая ситуация в стране. Регламентация бухгалтерского учета может осуществляться и с целью регулирования экономических проблем общества. Правительство может поддержать те стандарты бухгалтерского учета, которые поощряют или, напротив, препятствуют использованию компаниями тех или иных методов учета затрат на производство, начисления амортизации, учета обязательств и т. д. Это особенно сказывается в тех странах, где налоговая система мало стимулирует экономическую эффективность налоговых платежей, а налогоплательщик не информируется или дезинформируется об использовании сумм налогов на всех уровнях управления. Еще один аспект — уровень инфляции в стране. Высокий уровень инфляции может привести к созданию так называемой инфляционной бухгалтерской системы, при которой необходимы частые переоценки показателей отчетности. Примеры инфляционных бухгалтерий имеются в некоторых странах Латинской Америки. - Пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятий, отвечает потребностям определенных групп пользователей. От того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор показателей, раскрываемых в финансовой отчётности. Например, в США и Великобритании превалируют интересы инвесторов, в ряде европейских стран — кредиторов. Во многих странах превалируют интересы государственных, особенно налоговых, органов. Доминирование тех или иных пользователей финансовой информации при установлении набора показателей финансовой отчетности во многом зависит от основных источников финансирования компаний. Ориентированность компаний США и Великобритании на капитал инвесторов обусловливает приоритет данной группы пользователей перед другими. Напротив, финансы многих европейских компаний в большей степени зависят от кредитов банков. - Национальные исторические традиции. Национальные системы бухгалтерского учета формировались в течение длительного времени по-разному в каждой стране. Общей тенденцией их развития является непрерывное изменение и совершенствование, однако человеческому обществу, как известно, свойственно стремление сохранить прежние традиции. Так, национальные стандарты стран Европы, имеющих давние традиции, существенно отличаются между собой. В то же время многие из стран, тесно связанных с США, часто используют национальные американские стандарты бухгалтерского учета GAAP. Таким образом, наличие упомянутых объективных причин, вызывающих различия в национальных системах бухгалтерского учета, существенно препятствует их стандартизации на международном уровне. И все-таки реальность состоит в том, что различия в национальных бухгалтерских стандартах можно обойти, если выделить группы стран с похожими культурными и экономическими традициями и подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это станет залогом успеха в объединении национальных систем бухгалтерского учета, в первую очередь через классификацию их по ряду определяющих оснований. Работа по классификации систем бухгалтерского учета и отчетности ведется с начала XX века. В основу классификации различными учеными закладывались различные классификационные признаки. Выделим классификации, получившие широкое распространение в теории и практике. Классификации на основании "сферы влияния". Согласно этой теории в традиционных ассоциациях одна "материнская страна" неизбежно влияет на бухгалтерскую практику других государств. Л. Сайдлер приводит на основании этой теории три классификационные группы:
Классификация, основанная на субъективном подходе. Первую такую классификацию осуществил Г. Мюллер. Он считал, что можно выделить четыре модели систем бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основании общих типов их развития:
Г. Мюллер также предлагает и альтернативную классификацию, которая базируется на 10 разновидностях общей экономической ситуации в стране. Примерами государств с указанными типами являются (с некоторыми нашими поправками):
Американская бухгалтерская ассоциация предложила "субъективную" систему классификации по пяти зонам:
Классификация, основанная на систематизации групповых различий (статистическая классификация). Многие специалисты классифицируют системы бухгалтерского учета и отчетности, сводя их в группы на основе кластерного анализа сущностных элементов, выявляемых при практическом применении таких систем в ходе проводимых международных исследований. Классификация национальных систем бухгалтерского учета разработана и отечественными специалистами. В ее основу положена однородность экономических факторов, определяющих национальную систему бухгалтерского учета. Российские специалисты отдают предпочтение трем моделям учетных систем: англо-американской; континентальной (европейской); латиноамериканской. Приведенная классификация является наиболее приемлемой для использования при рассмотрении проблем стандартизации бухгалтерского учета на региональном уровне. Подтверждением тому служит факт принятия большинством стран континентальной модели Директивы ЕС и использования большинством стран англо-американской модели учетных стандартов GAAP. Страны латиноамериканской модели также объединяет тенденция стандартизации учета на региональном уровне. Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут регламентировать использование различных оценок объекта учета, способов и приемов определения показателей отчетности. Приведем примеры таких различий. В Дании, Испании, России, Франции и ряде других стран основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании — либо по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в Бельгии - по наименьшей из первоначальной и рыночной стоимостей. Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, США, Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по инициативе государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать различный период, например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза в 5 лет, а в Дании - каждые 6 месяцев. Различны условия и сроки амортизации внеоборотных активов. Например, срок амортизации деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет, в Нидерландах - 10 лет, в России и Франции - 20 лет, а в Великобритании производится немедленное полное списание ее стоимости из средств предварительно начисляемых резервов. Особенности национальных стандартов сказываются на методике учета практически всех объектов. Нужно отметить и некоторые затруднения, возникающие при классификации бухгалтерских систем. Так, при идентификации классификационных групп в различных системах бухгалтерского учета приходится решать, что предпочесть: нормативы или реалии действующей практики. Например, в Швеции имеется набор нормативных бухгалтерских принципов, но на практике (и это поддерживают многие крупные компании) зачастую исходят из принципа предоставления информации лишь в интересах инвесторов. Установление классификационных групп встречает препятствие и тогда, когда система бухгалтерского учета и отчетности в стране нестабильна. Так, Новая Зеландия в 60-е годы XX века стала отделяться от Великобритании, хотя некоторые положения системы бухгалтерского учета и отчетности этой страны были напрямую взяты из стандартов, разработанных Английским институтом дипломированных бухгалтеров. При всех проблемах и разных подходах к классификации национальных систем бухгалтерского учета саму ее возможность трудно переоценить. Близость национальных систем стран, принадлежащих к одной классификационной группе, свидетельствует об очевидной возможности гармонизации учета на международном уровне. Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
1.4. Концептуальные основы перехода российской системы учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности на среднесрочную перспективу В 80-е года прошлого столетия национальные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм, последнее десятилетие ХХ века характеризуется усилением темпов роста показателей интернационализации экономик всех стран мира, в том числе и России. Переход России к рыночным отношениям вызвал неизбежность реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в стране в соответствии с требованиями рынка. Правительством РФ была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 06 марта 1998 г. № 283 и одобрена приказом Министра финансов РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу от 01 июля 2004 г.№ 180, которая направлена на повышение качества информации, формируемом в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты международные стандарты финансовой отчетности. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об аффинированных лицах, события после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд общественных аудиторских объединений. Несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности, имеются серьезные проблемы, которые проявляются:
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Но в настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и в обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию международных стандартов финансовой отчетности. Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. Дальнейшие развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статический и оперативно- технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накопления, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета. В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер. Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на международные стандарты финансовой отчетности, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти. Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности. Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственном использовании международных стандартов финансовой отчетности или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности. В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований международных стандартов финансовой отчетности таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по международным стандартам финансовой отчетности. Необходимым условием широкого применения международных стандартов финансовой отчетности в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное признание международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации; процедура одобрения международных стандартов финансовой отчетности; механизм обобщения и распространения опыта применения международных стандартов финансовой отчетности; порядок официального перевода международных стандартов финансовой отчетности на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности, в тои числе аудит; обучение международным стандартам финансовой отчетности. Для активного применения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности, должен придан статус одного из видов официальной отчетности. Цель процедуры одобрения каждого международного стандарта финансовой отчетности – включение их в систему нормативных правовых актов Российской Федерации. Она должна состоять из профессиональной общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая процедура должна обеспечивать: придание юридической силы международным стандартам финансовой отчетности на территории Российской Федерации; недопущения отступлений от международных стандартов финансовой отчетности; учет особенностей экономической ситуации в Российской Федерации; сопоставимость финансовой информации в экономике. В отдельных крайне редких случаях исходя из сложившийся экономической ситуации в Российской Федерации возможен на ограниченный срок отказ от одобрения определенного международного стандарта финансовой отчетности. Вместе с тем недопустимо одобрение части какого-либо стандарта. Механизм обобщения распространения применения международных стандартов финансовой отчетности важен для последовательного и единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и как результат сопоставимости финансовой информации о них. Такой механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно-методических материалов по применению международных стандартов финансовой отчетности, которые носят исключительно рекомендательный характер. Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели – разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества. К ведению органов государственной власти должны быть отнесены:
Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества. Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются: а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита; б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов; в) непреложное следование аудиторских организаций н аудиторов Кодексу профессиональной этики; г) единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность; д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области международных стандартов финансовой отчетности) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен; е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений; ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами. Наряду с аудитом система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба страхового надзора и др.). Основной задачей их является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей. Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учета и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемом в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности определения направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности. При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание:
Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:
Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности. В период 2004-2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции. 2004-2007 гг. обязательный перевод на международные стандарты финансовой отчетности консолидированной финансовой отчетности общественной значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе международных стандартов финансовой отчетности. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности. 2008-2010 гг. обязательный перевод на международные стандарты финансовой отчетности консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по международным стандартам финансовой отчетности (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской н аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности. 1.5. Формирование международных стандартов финансовой отчетности В настоящее время процесс международной стандартизации бухгалтерского учета параллельно осуществляется на двух уровнях: региональном и международном. Стандартизация на региональном уровне представляет собой выработку общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для стран, входящих в данный регион. Такая стандартизация целесообразна, если она осуществляется в региональной структуре, т. е. в рамках стран с близкими социально-экономическими и политическими условиями. Формирование межнациональных бухгалтерских систем занимало значительный период времени и характеризовалось появлением в конце XIX века англосаксонских и французских систем, которые переросли после второй мировой войны в региональные учетные системы:
Европейское Сообщество (ЕС) было первой региональной организацией, учрежденной Римским Соглашением 25 марта 1957 г. в целях обеспечения полной свободы движения товаров и рабочей силы между странами-участницами. Одной из целей ЕС является создание единой среды для предпринимательской деятельности путем стандартизации законодательства о компаниях и налогообложении, а также создание общего рынка капитала. Для стандартизации бухгалтерского учета в своих странах ЕС выпустило специальные Директивы, имеющие статус закона и обязательные для исполнения фирмами европейских стран—членов ЕС. Наиболее важные из них в области учета — 4-я Директива "Об унификации форм отчетности и правил аудирования" и 7-я Директива "О принципах составления консолидированной отчетности". Параллельно с процессом стандартизации бухгалтерского учета на региональном уровне происходит процесс создания международной системы бухгалтерского учета, которая базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира. До 1 апреля 2001 года эти стандарты имели английскую аббревиатуру IAS (InternationalAccountingStandards).; B настоящее время наименование МСФО полностью совпадает с названием в оригинале: InternationalfinancialReportingStandards (IFRS) — международные стандарты финансовой отчетности. МСФО создаются в результате работы на международном уровне с вовлечением многочисленных международных организаций, основными из которых являются:
Роль Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Основную работу по разработке МСФО ведет Комитет по международным бухгалтерским стандартам — InternationalAccountingStandardsCommittee (IASC), который был учрежден 29 июня в 1973 г. в Лондоне в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, США, Мексики, Франции и Японии. С 1983 года членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время насчитывается почти 150 членов Комитета из более чем 100 стран, представляющих свыше 2 миллионов бухгалтеров и аудиторов. В 2001 годуКомитетбылпереименован - International Accounting Standards Board (IASB). В этом же году введена и новая структура Комитета. Доверенные лица назначают членов правления, формируют Консультативный совет по стандартам, осуществляют контроль за деятельностью Комитета, привлекают финансовые ресурсы, утверждают бюджет, вносят изменения в устав. Правление занимается разработкой и публикацией стандартов. Для публикации МСФО необходимо получить одобрение более 50 % членов правления. В задачу правления входит установление взаимосвязи с национальными организациями, регулирующими бухгалтерский учет в разных странах, для координации действий. Кроме этого, правление взаимодействует с национальными организациями, регулирующими финансовые рынки, бизнес, сферу высших учебных заведений. С марта 1999 года заседания правления открыты для посетителей. Консультативный совет по стандартам представляет ряд экономически развитых стран всех континентов, Всемирную федерацию бухгалтеров, Всемирный банк, Международную организацию комиссий по ценным бумагам и некоторые другие международные организации. В задачу Консультативного совета по стандартам входят определение приоритетных направлений разработки МСФО, исследование последствий принятых стандартов, оказание консультационных услуг членам правления и доверенным лицам. Роль других международных организаций. Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) представлена крупнейшими организациями, регулирующими обращение ценных бумаг во всем мире. Целью ее деятельности является координация правил работы фондовых бирж на общемировом уровне. Одним из основных факторов достижения этой цели выступает международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. С 1987 г. КМСФО и МОКЦБ участвуют в совместных разработках МСФО. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) основана в 1977 г. Ее деятельность направлена на разработку международных стандартов аудита, этики, образования, подготовку специалистов в области бухгалтерского учета и их предоставление в КМСФО. Организация Объединенных Наций (ООН) благодаря работе своей Комиссии по транснациональным корпорациям вовлечена в сбор и анализ информации о международной деятельности ТНК, занимается анализом проблем их бухгалтерского учета и отчетности. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) занимается вопросами управления многонациональными корпорациями, в частности, затрагивает вопросы их финансовой отчетности. Незыблемой позицией КМСФО является не навязывание своей воли всему международному сообществу. Его целью является создание образца, которому легко следовать, стандартизация национальных систем учета и отчетности, обеспечивающая высокое качество бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и в первую очередь ТНК, влияние которых на мировую экономику становится все более и более ощутимым. Нужно отметить, что ни одна экономически развитая страна в настоящее время не применяет напрямую МСФО, а пользуется своими, национальными стандартами. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК, которые в силу известных обстоятельств не могут применять национальные методы учета отдельной страны. Однако влияние МСФО возрастает, о чем свидетельствует и тот факт, что фондовые биржи требуют от фирм, сдающих свои ценные бумаги, представления отчетности в соответствии с МСФО. Соотношение национальных стандартов и МСФО в разных странах различно:
Признанию МСФО во многом способствовало решение Комиссии ЕС, согласно которому сводная отчетность европейских компаний, чьи ценные бумаги котируются на фондовых биржах, к 2005 году должна составляться по МСФО, так как Директивы ЕС не обеспечивают сопоставимости данных из-за многообразия допустимых методов учета. МСФО разрабатываются таким образом, чтобы они были приемлемы для различных моделей национальных бухгалтерских систем. Международные стандарты финансовой отчетности периодически пересматриваются по материалам анализа процессов, происходящих в мировой экономике, с тем, чтобы принять во внимание современное положение и необходимость обновления. Нужно отметить большую степень соответствия требованиям МСФО национальных американских стандартов — GenerallyAcceptedAccountingPrinciples (USGAAP). В русском переводе они звучат как Общепринятые учетные принципы. Напомним, что данные стандарты разрабатываются национальными организациями США: FASB, SEC и ААА. В силу целого ряда экономических и политических причин система USGAAP получила распространение в первую очередь в США и Великобритании, а затем в Австралии, Гонконге, Израиле, Индии, Канаде, на Кипре, в Нидерландах, Пакистане, Сингапуре, ЮАР и некоторых других англо-говорящих странах. Система оказала большое влияние на формирование международных правил бухгалтерского учета. Стандарты USGAAP даже иногда называют "международными", однако в действительности американская система учета получила наибольшее распространение в мировой учетной практике в силу целого ряда причин, но не могла стать и не стала парадигмой для всех стран. МСФО в отличие от USGAAP учитывает опыт не только Соединенных штатов Америки и Великобритании, но и многих других стран. Между USGAAP и МСФО имеется ряд принципиальных отличий. Например, USGAAP не предусматривают переоценку, тогда как МСФО ее рекомендуют. Для оценки материальных запасов МСФО регламентируют детальный перечень затрат, включаемых в их себестоимость, aUSGAAP в качестве критерия определения себестоимости запасов признают лишь целесообразность понесенных расходов. Имеются и другие отличия МСФО от USGAAP. Наряду с этим из всех имеющихся в настоящее время систем учета USGAAP наиболее близки к МСФО. Директивы Комиссии Европейского Сообщества, хотя и предназначены для гармонизации национальных систем бухгалтерского учета в странах, входящих в Сообщество, также близки к МСФО. Так, Директива ЕС № 4 "Об унификации форм отчетности и правил аудирования" аналогично стандарту МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определяет требования к финансовой отчетности предприятий и формам ее представления. Основные принципы составления отчетности по упомянутой директиве, имея ряд отличий от МСФО 1, по сути близки к нему, поскольку предусматривают требование достоверного (истинного) и непредвзятого (объективного) отражения положения и результатов деятельности предприятий. Директива ЕС № 7 "О принципах составления консолидированной отчетности", также как и МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании", посвящена составлению отчетности компаний, действующих совместно. Несмотря на очевидное сходство, между МСФО и директивами ЕС имеются расхождения, которыми не следует пренебрегать. В первую очередь это касается капитализации затрат на научно-исследовательские разработки. Директива № 4 считает необходимой капитализацию таких затрат, а также их амортизацию в течение от 1 до 5 лет. По МСФО такие расходы относятся к текущим. Другим примером отличий является отсутствие в Директивах ЕС требований о составлении отчета о движении денежных средств, который является обязательным в соответствии с МСФО 1 и IFRS 1. Ранее было сказано о причинах, стимулирующих стандартизацию учета на международном уровне. Возможность глобальной стандартизации учета обосновывается в предисловии к МСФО. Эта возможность объясняется тем, что почти все пользователи принимают экономические решения в отношении:
Следовательно, пользователей отчетности в разных странах в целом будет интересовать одна и та же информация. В настоящее время МСФО используются:
1.5. Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в стране. Система отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая реформу экономики России и связанные с ней изменения принципов и объектов учета. Этот процесс напрямую связан с расширением деловых связей России в мировом хозяйстве, растущей актуальностью общего понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными пользователями. Необходимость реформы бухгалтерского учета в России была очевидна, однако конкретные направления ее вызывали дискуссии у ученых и специалистов. Обсуждался вопрос, в какой мере при реформе отечественного учета следует использовать опыт зарубежных стран и каким именно мировым опытом следует воспользоваться России. Было немало высказываний в пользу выбора в качестве ориентира для реформирования бухгалтерского учета в России национальных стандартов тех зарубежных стран—членов ЕС, совокупность экономических и политических условий которых наиболее близка России, например, Франции или Германии. Другие мнения сводились к тому, что ориентиром должны служить USGAAP в связи с наличием большого числа компаний США на российском рынке. Высказывалось мнение и о том, что российским организациям целесообразно использовать как USGAAP, так и Директивы ЕС, в зависимости от того, с какими иностранными партнерами они имеют дело. Общая позиция была определена в принятом 6 марта 1998 г. постановлении Правительства № 283 "Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". Тем не менее, Программа оставила нерешенными важные вопросы, которые по-прежнему дискутируются. Остается открытым один из центральных вопросов о степени соответствия регламентациям МСФО национальных российских стандартов бухгалтерского учета. Нет исчерпывающего ответа на вопрос о том, какими темпами должна производиться адаптация отечественного учета к требованиям МСФО. Различие в мнениях указывает на наличие факторов, как стимулирующих, так и препятствующих адаптации российского бухгалтерского учета к требованиям МСФО. Национальные стандарты бухгалтерского учета, как было сказано ранее, формируются под влиянием общей экономической ситуации в стране, структуры и источников финансирования предприятий, запросов пользователей их отчетности. Важнейшей тенденцией в развитии современных отечественных предприятий является рост и усиление значимости крупных корпоративных структур, перечень и содержание отчетных показателей которых приближаются к международным стандартам. Развитие современных отечественных предприятий характеризуется усилением влияния на экономику страны крупных корпоративных структур, общие экономические показатели которых приближаются к международным стандартам. Наличие в России крупных негосударственных корпораций, структура которых близка к корпорациям развитых стран, и возрастающий их вес в экономике страны свидетельствуют в пользу взвешенных решений, но не промедления на пути адаптации отечественного учета к требованиям МСФО. Наряду с этим имеются реальные препятствия адаптации бухгалтерского учета в России к МСФО. В их числе необходимо отметить основные:
Было бы ошибочно недооценивать и менталитет российских пользователей финансовой отчетности. Одной из наиболее значимых групп пользователей отчетности в мировой практике являются инвесторы (акционеры, собственники предприятия). Большинство потенциальных и реальных собственников на Западе мало знакомы с деятельностью предприятия и получают всю информацию о его положении только из финансовой отчетности, которая подготавливается наемной администрацией. В этом и заключается главная цель финансовой отчетности — сформировать информацию для принятия решений пользователями. Незначителен интерес к информации, содержащейся в финансовой отчетности, и у других групп российских пользователей. Адаптация бухгалтерского учета в России к требованиям МСФО связана и с особенностями менталитета российских бухгалтеров. Российский бухгалтер традиционно выполнял, главным образом, счетоводческие функции, руководствуясь централизованными нормативными документами, подробными инструкциями, не оставляющими места творчеству. Поэтому нужно время на то, чтобы он преодолел эту зависимость и научился формировать и отстаивать свое профессиональное суждение о фактах хозяйственно-финансовой деятельности и их признании в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Практика показывает, что бухгалтеры не научились извлекать экономические выгоды для своего предприятия от возможности использования альтернативных способов начисления амортизации имущества, оценки активов, затрат на производство и продажи продуктов труда. Судя по опросам, подавляющее большинство бухгалтеров хотели бы иметь единые правила отражения в отчетности активов и обязательств, доходов и расходов, в первую очередь, в связи с возможными конфликтами с налоговыми структурами. Ситуация усугубляется и тем, что во многих случаях отсутствует механизм реализации профессионального суждения бухгалтера на практике. Изложенное лишний раз подтверждает наличие факторов, стимулирующих и тормозящих процесс адаптации к МСФО. В таблице 1.1. систематизируются такие факторы. Таблица 1..1. |
Похожие:
 | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория бухгалтерского учета: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты аудита: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория экономического анализа: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения по... Пальчун Е. П., Хохлова О. В., Демидова Л. Н., Жукова Н. А., Унтилова Л. А., Соколова Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.:... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Управленческие решения: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011. 62 с | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
