2.МСФО 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»
Целью настоящего Стандарта является установление порядка учета для нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других Международных стандартах финансовой отчетности. Настоящий Стандарт требует, чтобы компания признавала нематериальный актив только при соблюдении определенных критериев. Стандарт также определяет как оценивать балансовую сумму нематериальных активов и требует определенных раскрытий информации о нематериальных активах.
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться всеми компаниями при учете для всех нематериальных активов, кроме:
(a) нематериальных активов, которые рассматриваются в другом международном стандарте финансовой отчетности;
(b) финансовых активов, как они определяются в МСФО 32, Финансовые инструменты, раскрытие и представление информации;
(c) прав на минеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; и
(d) нематериальных активов, возникающих на страховых компаниях из договоров со страхователями.
2. Если другой Международный стандарт финансовой отчетности рассматривает нематериальные активы конкретного типа, то вместо настоящего Стандарта используется тот Стандарт. Например, настоящий Стандарт не применяется к следующему:
(a) нематериальные активы, удерживаемые компанией для продажи в ходе обычной деятельности (смотри МСФО 2, Запасы, и МСФО 11, Договоры подряда);
(b) отложенных налоговых активов (требований) (смотри МСФО 12, Налоги на прибыль);
(c) аренда, попадающая в сферу действия МСФО 17, Аренда;
(d) активы, возникающие из вознаграждений работникам (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам);
(e) деловая репутация, возникающая при объединении компаний (смотри МСФО 22, Объединения компаний); и
(f) финансовые активы, как они определяются в МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. Признание и оценка некоторых финансовых активов рассматриваются в: МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании; МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности и МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.
3. Некоторые нематериальные активы могут содержаться в или на физической субстанции, например, такой как компакт-диск (в случае программного обеспечения), правовая документация (в случае лицензии или патента) или пленка. При определении того, должен ли актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы учитываться согласно МСФО 16, Основные средства, или как нематериальный актив, согласно настоящего Стандарта, необходимо вынести суждение о том, какой элемент более важен. Например, программное обеспечение для станка с программным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и должно учитываться как основные средства. То же относится и к операционной системе компьютера. Там, где программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальные средства.
4. Настоящий Стандарт применяется, среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки. Деятельность по исследованиям и разработкам направлена на развитие знаний. Поэтому, хотя такая деятельность может приводить к появлению актива с физической субстанцией (например, опытный образец), физический элемент актива вторичен по отношению к нематериальному, то есть к заключенным в нем знаниях.
5. В случае финансовой аренды, лежащий в основе актив может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив на условиях финансовой аренды согласно настоящего Стандарта. Права по лицензионному соглашению по таким статьям, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и права издания исключаются из сферы действия МСФО 17 и попадают в сферу действия настоящего Стандарта.
6. Исключения из сферы действия Международного стандарта финансовой отчетности могут происходить если определенные виды деятельности или операции имеют настолько специализированный характер, что приводят к вопросам учета, которые должны рассматриваться иначе. Такие вопросы возникают по затратам на разведку, разработку и добычу нефти, газа и минеральных ресурсов в добывающих отраслях и в случае договоров между страховыми компаниями и их страхователями. Поэтому настоящий Стандарт не применяется к затратам на такие виды деятельности. Однако настоящий Стандарт применяется к другим нематериальным активам (таким, как компьютерное программное обеспечение) и другим затратам (таким, как затраты на пусковые работы), применяемым в добывающих отраслях или страховыми компаниями.
Определения
7. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, содержимый для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей.
Актив – это ресурс:
(a) контролируемый компанией в результате прошлых событий; и
(b) от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод.
Денежные активы – это удерживаемые деньги и активы к получению в фиксированных или установимых суммах денег.
Исследования – это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с перспективой получения новых научных или технических знаний.
Разработки – это применение результатов исследований или других знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, товаров, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.
Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.
Амортизируемая величина – это первоначальная стоимость актива или другое значение замещающее ее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.
Срок полезной службы – это:
(a) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
(b) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.
Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства.
Ликвидационная стоимость – это чистая сумма средств, которую компания ожидает получить за актив в срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.
Справедливая стоимость актива – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Активный рынок – это рынок, где соблюдаются все следующие условия:
(a) статьи, продаваемые на рынке являются однородными;
(b) обычно в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели; и
(c) имеется доступность цен для общественности.
Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.
Балансовая сумма – это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Нематериальные активы
8. Компании часто затрачивают ресурсы или несут обязательства при покупке, разработке, ремонте или укреплении нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, разработка и внедрение новых процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включая названия марки и публикуемые названия). Обычными примерами статей, охватываемых этими широкими заголовками, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.
9. Не все статьи, описанные в параграфе 8 будут отвечать определению нематериального актива, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличие будущих экономических выгод. Если статья, охватываемая настоящим Стандартом, не отвечает определению нематериального актива, затраты на ее покупку или внутреннее производство признаются как расход при понесении. Однако если статья куплена в объединении компаний, представляющим собой покупку, она формирует часть деловой репутации на дату покупки (смотри параграф 56).
Идентифицируемость
10. Определение нематериального актива требует его идентифицируемости с тем, чтобы четко отличать его от деловой репутации. Деловая репутация, возникающая при объединении компаний представляет собой платеж, производимый покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут быть результатом синергии между идентифицируемыми приобретенными активами или от активов, которые индивидуально не подходят для признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить при приобретении.
11. Нематериальный актив можно четко отличить от деловой репутации, если актив является отделяемым. Актив является отделяемым если компания может его арендовать, продать, обменять или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активу без выбытия будущих экономических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же доходообразующей деятельности.
12. Отделимость не является необходимым условием для идентифицируемости, поскольку компания может быть способна идентифицировать актив каким-то иным образом. Например, если идентифицируемый актив приобретен вместе с группой активов, операция может включать передачу юридических прав, которые позволяют компании идентифицировать нематериальный актив. Аналогичным образом если внутренний проект нацелен на создание юридических прав для компании, то характер этих прав может помочь компании в идентификации лежащего в основе внутренне созданного нематериального актива. Кроме того, даже если актив создает будущие экономические выгоды только в сочетании с другими активами, актив является идентифицируемым если компания может идентифицировать будущие экономические выгоды, поступающие от этого актива.
Контроль
13. Компания контролирует актив если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса и также может запретить доступ других к этому активу. Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно будет вытекать из юридических прав, могущих быть принудительно осуществленными в судебном порядке. При отсутствии юридических прав демонстрация контроля более сложна. Однако возможность принудительного осуществления в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, так как компания может быть способна контролировать будущие экономические выгоды каким-то иным способом.
14. Рыночные и технические знания могут приводить к появлению будущих экономических выгод. Компания контролирует эти выгоды, если, например, знания защищены юридическими правами, такими как авторское право, ограничения в торговом договоре (где это разрешено) или юридическая обязанность работников соблюдать конфиденциальность.
15. Компания может располагать командой квалифицированного персонала и может быть способна идентифицировать дополнительные навыки персонала, ведущие к будущим экономическим выгодам в результате подготовки. Компания может также ожидать, что персонал будет продолжать делать свои услуги доступными для компании. Однако как правило у предприятия нет достаточного контроля за ожидаемыми будущими экономическими выгодами, получаемыми в результате хорошей подготовленности и проведения переподготовки персонала, для того, чтобы эти статьи соответствовали определению нематериального актива. По сходным основаниям конкретные достоинства управленческого или технического персонала вряд-ли будут соответствовать определению нематериального актива, если только они не защищены законным правом их использования и получения ожидаемых от них будущих экономических выгод, а также не отвечают другим требованиям определения.
16. Компания может иметь портфель клиентов или долю рынка и ожидает, что благодаря ее усилиям в построении отношений с клиентами и их лояльности, клиенты будут продолжать сотрудничество с компанией. Однако при отсутствии юридических прав на защиту или других путей контроля, связи с клиентами или лояльность клиентов компании, компания обычно будет иметь недостаточный контроль над экономическими выгодами от связей с клиентами и их лояльности, чтобы считать такие статьи (портфель клиентов, доля рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов) отвечающими определению нематериальных активов.
Будущие экономические выгоды
17. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива компанией. Например, использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.
Признание и первоначальная оценка нематериального актива
18. Признание статьи в качестве нематериального актива требует от компании продемонстрировать, что такая статья отвечает:
(a) определению нематериального актива (смотри параграфы 7-17); и
(b) критериям признания, установленным в настоящем Стандарте (смотри параграфы 19-55).
19. Нематериальный актив должен признаваться только когда:
(a) если вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; и
(b) стоимость актива может быть надежно оценена.
20. Компания должна оценить вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные и подкрепляемые допущения, которые отражают наилучшую оценку администрацией набора экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы актива.
21. Компания использует суждения для оценки степени определенности, связанной с притоком будущих экономических выгод, на основе свидетельств, имеющихся на дату первоначального признания, придавая больший вес внешним свидетельствам.
22. Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости.
Отдельная покупка
23. Если нематериальный актив приобретается раздельно, себестоимость нематериального актива обычно может быть надежно оценена. Это, в частности так, когда возмещение при покупке выступает в форме денежных средств или других денежных активов.
24. Себестоимость нематериального актива включает его покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовку актива к предполагаемому использованию. Прямо относимые затраты включают, например профессиональные гонорары за юридические услуги. Для получения себестоимости вычитаются все торговые скидки и возвраты.
25. Если платеж за нематериальный актив отсрочивается далее пределов нормальных условий кредита, его себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены; разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход в течение периода кредита, если только не капитализируется в соответствии с допустимым альтернативным подходом в МСФО 23, Затраты по займам.
26. Если нематериальный актив приобретается в обмен на долевые инструменты отчитывающейся компании, себестоимость актива является справедливой стоимостью выпущенного долевого инструмента, которая равна справедливой стоимости актива.
Покупка как часть объединения компаний
27. По МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, если нематериальный актив приобретается в объединении компаний, являющемся покупкой, себестоимость этого нематериального актива основывается на его справедливой стоимости на дату покупки.
28. Для того, чтобы определить может ли себестоимость (то есть справедливая стоимость) нематериального актива, купленного при объединении компаний быть оценена с достаточной надежностью для целей раздельного признания, необходимо суждение. Наиболее надежную оценку справедливой стоимости (смотри также параграф 67) обеспечивают котировальные рыночные цены на активном рынке. Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя. Если текущие цены покупателя недоступны, то основу для оценки справедливой стоимости может составить цена в самой последней аналогичной операции, при условии, что не произошло значительных изменений в экономических условиях между датой операции и датой оценки справедливой стоимости актива.
29. Если для актива не существует активного рынка, его себестоимость отражает сумму, которую компания уплатила бы на дату покупки за актив в сделке между независимыми друг от друга, осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами на основании наилучшей имеющейся информации. При определении этой суммы компания учитывает итоги недавних операций по аналогичным активам.
30. Определенные компании, которые вовлечены в регулярные покупки и продажи уникальных нематериальных активов, разработали методы оценки их справедливых стоимостей опосредованно. Эти методы могут применяться для первоначальной оценки купленного нематериального актива при объединении компаний, которое представляет собой покупку, если их целью является оценка справедливой стоимости согласно определению в настоящем Стандарте и если они отражают текущие операции и практику в отрасли, к которой принадлежат активы. Эти методы включают, где это уместно, применение кратных чисел, отражающих текущие рыночные сделки, к определенным индикаторам, вызывающим прибыльность активов (таким как выручка, доли рынка, операционная прибыль и т.д.) или дисконтирование расчетного будущего поступления денежных средств от актива.
31. В соответствии с настоящим Стандартом и требованиями МСФО 22 (редакция 1998 г.) по признанию идентифицируемых активов и обязательств:
(a) покупатель признает нематериальный актив, который отвечает критериям признания в параграфах 19 и 20, даже если этот нематериальный актив не был признан в финансовой отчетности приобретаемой компании; и
(b) если себестоимость (т.е. справедливая стоимость) нематериального актива, приобретенного как часть объединения компаний, которое является покупкой, не может быть надежно оценена, то этот актив не признается в качестве отдельного нематериального актива, а включается в деловую репутацию (смотри параграф 56).
32. Кроме случаев, когда существует активный рынок для нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний, представляющем собой покупку, МСФО 22 (редакция 1998 г.) ограничивает себестоимость первоначально признаваемую для нематериального актива суммой, которая не создает или не увеличивает любую отрицательную деловую репутацию, возникающую на дату приобретения.
Покупка через правительственную субсидию
33. В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен бесплатно или за номинальное возмещение, через правительственную субсидию. Это может происходить когда правительство передает или распределяет компании такие нематериальные активы как права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, или права на доступ к другим ограниченным ресурсам. Согласно МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие правительственной помощи, компания может по своему выбору первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по справедливой стоимости. Если компания предпочтет не признавать первоначально актив по справедливой стоимости, она признает его первоначально по номинальной сумме (согласно другому порядку учета, разрешенному в МСФО 20) плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по предназначению.
Обмены активами
34. Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на неаналогичные нематериальные активы или другие активы. Себестоимость такой статьи оценивается по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых переведенных денежных средств или их эквивалентов.
35. Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на аналогичный актив, имеющий аналогичное применение в том же виде деятельности и такую же справедливую стоимость. Нематериальный актив также может быть продан в обмен на долевое участие в аналогичном активе. В обоих случаях поскольку процесс получения прибыли не завершен по операции не признаются ни прибыль ни убыток. Вместо этого себестоимость нового актива устанавливается равной балансовой сумме переданного актива. Однако, справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об убытке от обесценения переданного актива. При таких обстоятельствах убыток от обесценения признается для переданного актива и балансовая сумма после обесценения присваивается новому активу.
Внутренне созданная деловая репутация
36. Внутренне созданная деловая репутация не должна признаваться как актив.
37. В некоторых случаях затраты производятся для создания будущих экономических выгод, но это не ведет к созданию нематериального актива, который отвечает критериям признания в настоящем Стандарте. Такие затраты часто описываются как вносящие вклад во внутренне создаваемую деловую репутацию. Внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку она не является идентифицируемым ресурсом, контролируемым компанией, который может быть надежно оценен по себестоимости.
38. Разницы между рыночной стоимостью компании и балансовой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов в любой момент времени может захватывать набор факторов, которые влияют на стоимость компании. Однако такие разницы не могут рассматриваться как представляющие себестоимость нематериальных активов, контролируемых компанией.
Внутренне созданный нематериальный актив
39. Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Часто бывает трудно:
(a) установить, имеется ли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и
(b) надежно определить себестоимость актива. В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций.
Поэтому дополнительно к соблюдению общих требований к признанию и первоначальной оценке нематериального актива, компания применяет ко всем внутренне созданным нематериальным активам требования и указания, содержащиеся в параграфах 40-55.
40. Для того, чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, компания классифицирует создание актива на:
(a) фазу исследований; и
(b) фазу разработок.
Хотя терминам "исследования" и "разработки" дано определение, однако для целей настоящего Стандарта термины "фаза исследований" и "фаза разработок" принимают более широкие значения.
41. Если компания не может отличить фазу исследований от фазы разработок внутреннего проекта по созданию нематериального актива, то она рассматривает затраты по этому проекту так, как если бы они были понесены только в фазе исследований.
Стадия исследований
42. Никакой материальный актив, возникающий из исследований (или из фазы исследований внутреннего проекта) не должен признаваться. Затраты на исследования (или на фазу исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходом когда они понесены.
43. В настоящем Стандарте принимается точка зрения, что в фазе исследований проекта компания не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Поэтому такие затраты всегда признаются как расходы на момент их понесения.
44. Примером деятельности по исследованиям являются:
(a) деятельность, направленная на получение новых знаний;
(b) поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований или других знаний;
(c) поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; и
(d) формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.
Стадия разработки
45. Нематериальный актив, возникающий из разработок (или из фазы разработок внутреннего проекта) должен признавать тогда, и только тогда, когда компания может продемонстрировать все из следующего:
(a) техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;
(b) свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;
(c) свою способность использовать или продать нематериальный актив;
(d) то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива, или если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;
(e) доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива; и
(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.
46. В фазе разработок проекта компания может, в некоторых случаях, установить нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Это происходит из-за большей продвинутости фазы разработок проекта по сравнению с фазой исследований.
47. Примеры деятельности по разработке включают:
(a) проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;
(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;
(c) проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства; и
(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг
48. Для демонстрации того, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, компания оценивает будущие экономические выгоды, которые будут получены от актива, применяя принципы, установленные в МСФО 36, Обесценение активов. Если актив будет создавать будущие экономические выгоды только в сочетании с другими активами, компания применяет концепцию генерирующей единицы, установленную в МСФО 36.
49. Доступность ресурсов для завершения, использования и получения выгод от нематериального актива может быть продемонстрировано, например, бизнес-планом, показывающим необходимые технические, финансовые и другие ресурсы и способность компании получить эти ресурсы. В определенных случаях компания демонстрирует доступность внешнего финансирования, получая свидетельство желания кредитора финансировать этот план.
50. Система калькуляции себестоимости в компании часто способна надежно оценить себестоимость создания нематериального актива внутренне, как в случае жалованья и других затрат, понесенных для получения авторских прав или лицензий, или разработки компьютерного программного обеспечения.
51. Внутренне созданные названия марок, флаговые заголовки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.
52. Настоящий Стандарт принимает точку зрения, что затраты на внутренне созданные названия марок, периодических изданий заголовки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи нельзя отличить от затрат на развитие компании в целом. Поэтому такие статьи не признаются в качестве нематериальных активов.
Себестоимость внутренне созданного нематериального актива
53. Себестоимость внутренне созданного нематериального актива для целей параграфа 22 представляет собой сумму затрат, понесенных с даты когда нематериальный актив впервые становится отвечающим критериям признания в параграфах 19-20 и 45. Параграф 59 запрещает восстановление затрат, признанных как расход в предыдущей годовой финансовой отчетности или промежуточной финансовой отчетности.
54. Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает все затраты, которые могут быть непосредственно распределены или отнесены на разумной и последовательной основе на создание, производство и подготовку актива к его использованию по предназначению. Себестоимость включает, если это применимо:
(a) затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
(b) жалованье, заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;
(c) любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания актива; и
(d) накладные расходы, которые необходимы для создания актива и которые могут быть на разумной и последовательной основе отнесены на актив (например, распределение амортизации основных средств, страховых взносов и арендной платы). Распределение накладных расходов производится на основе, аналогичной используемой при отнесении накладных расходов на запасы (смотри МСФО 2, Запасы). МСФО 23, Затраты по займам, устанавливает критерии для признания процента как компонента себестоимости внутренне созданного нематериального актива.
55. Указанное ниже не составляет части себестоимости внутренне созданного нематериального актива:
(a) торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;
(b) четко установимые неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей актива; и
(c) затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.
Пример, иллюстрирующий параграф 53
Компания разрабатывает новый производственный процесс. В течение 20Х5 года понесенные затраты составили 1000, из которых 900 были понесены до 1 декабря 20Х5 года, а 100 - между 1 декабря и 31 декабря 20Х5 года. Компания способна продемонстрировать, что на 1 декабря 20Х5 года производственный процесс соответствовал критериям признания в качестве нематериального актива. Возмещаемая сумма ноу-хау, воплощенного в процессе (включая будущее выбытие денежных средств, необходимых для завершения процесса чтобы он стал доступен для использования) оценена в 500.
В конце 20Х5 года производственный процесс признан в качестве нематериального актива с себестоимостью 100 (затраты, понесенные с той даты, когда стали удовлетворяться критерии признания, то есть с 1 декабря 20Х5 года). Затраты в сумме 900, понесенные до 1 декабря 20Х5 года, признаются как расход из-за того, что до 1 декабря 20Х5 года критерии признания не соблюдались. Эти затраты никогда не будут формировать часть себестоимости производственного процесса, признанной в бухгалтерском балансе.
В течение 20Х6 года понесены затраты в размере 2000. В конце 20Х6 года возмещаемая сумма ноу-хау, заключенного в процессе (включая будущее выбытие денежных средств на завершение процесса перед как он станет доступным для применения) оценивается в 1900.
В конце 20Х6 года себестоимость производственного процесса составляет 2100 (100 затрат, признанных в конце 20Х5 года, плюс 2000 затрат, признанных в 20Х6 году). Компания признает убыток от обесценения равный 200 для корректировки балансовой суммы процесса до убытка от обесценения (2100) до его возмещаемой суммы (1900). Этот убыток от обесценения будет восстановлен в последующем периоде при соблюдении требований по восстановлению убытка от обесценения в МСФО 36, Обесценение активов |
