Раздел II. Налоговая система России
Глава 1. Характеристика налоговой системы
1.1. Структура налоговой системы
Анализ налоговых систем государств показывает, что несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.
Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются (рис.1):
- виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;
- субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
- органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
- законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.
Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.
В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.
┌───────────────┐ ┌───────────────────┐
│Закондательная │ │Министерство по на-│
│база по налогам│ │логам и сборам (МНС│
│и сборам │ ┌─────┤РФ), его региональ-│
└───────────────┘ │ │ные и местные под-│
┌─────┐ │ │разделения │
│ 1-й │ │ └───────────────────┘
├─────┘ │ ┌───────────────────┐
│ ┌───────────────┬◄───────────────────────┤ │Государственный та-│
│ │Федеральные на-│ │ │моженный комитет│
├─►┤логи и сборы:│ ├────►┤(ГТК РФ), его реги-│
│ │16 видов нало-│ │ │ональные подразде-│
│ │гов │ │ │ления (таможни) │
│ └──────┬────────┘ │ └───────────────────┘
├─────┐ ▲ │ ┌───────────────────┐
│ 2-й ├───┘ │ │Министерство финан-│
├┬────┘ │ │сов РФ: управление│
││ ┌───────────────┐ │ │Минфина по налогам│
││ │Региональные │ │ │и сборам; министер-│
││ │налоги и сборы│ │ │ства республик и│
│├►┤(субъектов РФ):├◄───────────────────────┼────►┤фин. управления│
││ │7 видов налогов│ │ │субъектов РФ │
││ │и сборов │ │ └───────────────────┘
││ └──────┬────────┘ │ ┌───────────────────┐
││ ▲ │ │Органы государст-│
│├────────┘ ┌─────────────┼────►┤венных внебюджетных│
││ ┌───────────────┐ │ │ │фондов │
││ │Местные налоги│ │ │ └───────────────────┘
├┼►┤и сборы: 5 ви-├◄─────────┘ │ ┌───────────────────┐
││ │дов налогов и│ │ │Федеральная служба│
││ │сборов │ │ │налоговой полиции│
││ └──────┬────────┘ ├────►┤(ФСНП РФ), ее тер-│
├┴────┐ ▲ │ │риториальные подра-│
│ 3-й ├───┘ │ │зделения │
└┬────┘ │ └───────────────────┘
│ ┌───────────────┐ │ ┌───────────────────┐
│ │Субъекты налога│ │ │Государственные ор-│
│ │- налогопла-│ │ │ганы исполнительной│
└►┤тельщики (юри-│ │ │власти субъектов│
│дические и фи-│ │ │РФ, местного самоу-│
│зические лица) │ │ │правления и др. до-│
└───────┬───────┘ │ │лжностные лица │
▲────────────────────────────────┴────►┴───────────────────┘
Рис.1 Структура налоговой системы РФ
насчитывает 180 тыс.сотрудников (без ФСНП РФ)
Законодательные органы субъектов федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.
Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.
Согласно законодательству Российской Федерации налоговая система является 3-уровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.
Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
В зависимости от классификационных признаков все платежи подразделяются на следующие виды: (рис.2), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.
┌────┬─────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐
│ N │Виды налогов и сборов│ Налоговые ставки │
│п/п │ РФ │ │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├────┴─────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│ I. Федеральные налоги и сборы │
├────┬─────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │Налог на добавленную│Устанавливается в размере от 0 до 20% от│
│ │стоимость (НДС) │дохода субъекта налога (реализации товаров,│
│ │ │работ, услуг и т.д.): │
│ │ │0% - на отдельные виды товаров (работ,│
│ │ │услуг); │
│ │ │10% - на продукты и детские товары; │
│ │ │20% - на остальные виды товаров (работ,│
│ │ │услуг). │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 2 │Акцизы на отдельные│Определяется от реализованной (произведен-│
│ │виды товаров и мине-│ной) стоимости или объектов товаров (работ,│
│ │рального сырья │услуг) в размере: │
│ │ │от 0 до 1850 руб. - в зависимости от вида│
│ │ │товара и субъекта налога; │
│ │ │от 0 до 30% - в зависимости от вида сырья│
│ │ │(товара) и субъекта налога. │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 3 │Налог на прибыль (до-│Исчисляется из сумм налогооблагаемой прибыли│
│ │ход) организаций │в размере: от 24 до 30% │
│ │ │Из них: │
│ │ │30% - по банковской деятельности (все│
│ │ │поступает в федеральный бюджет); │
│ │ │24% - по остальным видам деятельности в│
│ │ │т.ч.; │
│ │ │7,5% - поступает в федеральные бюджеты│
│ │ │субъектов РФ, │
│ │ │2% в местные бюджеты. │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 4 │Налог на доходы от│Определяется от дохода субъекта налога в│
│ │капитала │размере 12-15%, в том числе: │
│ │ │12% - по доходам от процента по ценным│
│ │ │бумагам; │
│ │ │15% - по доходам от дивидендов. │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 5 │Подоходный налог с│Исчисляется от всех видов доходов субъекта│
│ │физических лиц (налог│налога от 13 до 35%, в т.ч.: │
│ │на доходы с│30% - по доходам от дивидендов; │
│ │физических лиц) │35% - по отдельным видам доплат (вклады,│
│ │ │выигрыши); │
│ │ │13% - по остальным видам доходов. │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 6 │Единый социальный на-│Исчисляется от сумм выплат, вознаграждений,│
│ │лог (взнос) │дохода, стоимости товаров (работ, услуг)│
│ │ │различных категорий субъектов налога: │
│ │ │от 17,6 (и плюс от 2 до 10% сверх установ-│
│ │ │ленного минимума) до 36,6 (и плюс от 2 до│
│ │ │20% сверх установленного минимума), из них: │
│ │ │- в Пенсионный фонд РФ от 14% (плюс от 2 до│
│ │ │8% сверх установленного минимума), │
│ │ │- в Фонд социального страхования РФ от 2,9%│
│ │ │(плюс от 1,1 до 2,2% сверх установленного│
│ │ │минимума) до 4% (плюс от 1,1 до 2,2% сверх│
│ │ │установленного минимума); │
│ │ │- в Федеральный фонд медицинского страхова-│
│ │ │ния от 0,1% (плюс 0,1% сверх установленного│
│ │ │минимума) до 0,2% (плюс 0,1% сверх установ-│
│ │ │ленного минимума); │
│ │ │- в территориальный фонд медицинского│
│ │ │страхования от 2,5% (плюс от 0,9 до 1,9%│
│ │ │сверх установленного минимума). │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 7 │Государственная пош-│Устанавливается однократно в зависимости от│
│ │лина │субъекта налога и оказываемой услуги │
│ │ │- от 1 до 17 000 руб. │
│ │ │- от 0,5 до 5% от цены иска. │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 8 │Таможенная пошлина и│Устанавливается постановлением Правительства│
│ │таможенные сборы │РФ, в т.ч. за таможенное оформление товара│
│ │ │сбор не может быть менее 0,05% от стоимости│
│ │ │товара (в иностранной валюте). │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 9 │Налог на пользование│Устанавливается определенная плата за│
│ │недрами │лицензию в размере от 100 до 4000 руб. ( в│
│ │ │зависимости от вида деятельности); │
│ │ │- от 0,5 до 16% - в зависимости от стоимости│
│ │ │минерального сырья. │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │Налог на воспроизвод-│Определяется в зависимости от стоимости│
│ │ство минерально-сырь-│произведенной или реализованной (направлен-│
│ │евой базы │ной на переработку) продукции (без учета│
│ │ │НДС) в размере от 1,7 до 10% │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 11 │Налог на дополнитель-│Устанавливается от процентной доли накоплен-│
│ │ный доход от добычи│ного дохода к накопленным затратам относите-│
│ │углеводородов │льно стоимости добытой или реализованной│
│ │ │(переданной на переработку) продукции в раз-│
│ │ │мере от 0 до 60% │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 12 │Сбор за право пользо-│Устанавливается постановлением Правительства│
│ │вания объектами жи-│РФ и законодательными органами субъектов РФ│
│ │вотного мира и водны-│(выделение квот и сбор за право пользования)│
│ │ми биологическими ре-│ │
│ │сурсами │ │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 13 │Лесной налог │Устанавливается постановлением Правительства│
│ │ │РФ и законодательными органами субъектов РФ│
│ │ │за пользование лесными богатствами │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 14 │Водный налог │Устанавливается в зависимости от вида деяте-│
│ │ │льности субъекта налога в размере от 0,5 до│
│ │ │7 500 руб. │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 15 │Экологический налог │Устанавливается постановлением Правительства│
│ │ │РФ в зависимости от вида вредного воздейст-│
│ │ │вия каждого ингредиента загрязняющего вещес-│
│ │ │тва и сырья │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 16 │Федеральные лицензи-│Устанавливаются в зависимости от вида лицен-│
│ │онные сборы │зионной деятельности: │
│ │ │- не превышают 1000-кратного минимума разме-│
│ │ │ра оплаты труда в соответствии с решением│
│ │ │или законодательным актом РФ │
├────┴─────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│ II. Региональные налоги и сборы │
├────┬─────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│ 17 │Налог на имущество│Устанавливается законом субъекта РФ, но не│
│ │организаций │превышает 2,5% стоимости имущества │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 18 │Налог на недвижимость│Устанавливается законом субъекта РФ, но не│
│ │ │более 2% от рыночной стоимости объекта│
│ │ │недвижимости и 0,2% стоимости объекта│
│ │ │недвижимости жилищного фонда │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │Дорожный налог │Устанавливается в размере 0,75% от дохода│
│ │ │организации │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │Транспортный налог │Устанавливается законом субъекта РФ в│
│ │ │зависимости от вида транспортного средства и│
│ │ │его мощности двигателя в размере от 10 до 75│
│ │ │коп за 1 л.с. │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 21 │Налог с продаж │Устанавливается законом субъекта РФ, в раз-│
│ │ │мере не более 5% от стоимости товара (работ,│
│ │ │услуг) │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 22 │Налог на игорный│Устанавливается ставка законом субъекта РФ,│
│ │бизнес │в размере от 50 тыс. до 1 млн.руб. в год в│
│ │ │зависимости от объекта налогообложения │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 23 │Региональные лицензи-│Устанавливаются субъектами РФ и не превышают│
│ │онные сборы │500 минимальных размеров оплаты труда и│
│ │ │зависят от вида деятельности │
├────┴─────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│ III. Местные налоги и сборы │
├────┬─────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│ 24 │Земельный налог │Устанавливается местными органами власти в│
│ │ │размере от 0,1 до 2% от кадастровой│
│ │ │стоимости земли и групп субъектов налога │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 25 │Налог на имущество│Устанавливается в размере от 0,1% (плюс 2%│
│ │физических лиц │сверхустановленной суммы) от оценочной стои-│
│ │ │мости (страховой, рыночной, инвентаризацион-│
│ │ │ной) │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 26 │Налог на рекламу │Устанавливается в размере максимального до│
│ │ │5% от стоимости оплаты услуг субъектом│
│ │ │налога │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 27 │Налог на наследование│Устанавливается в размере не более 10-30% от│
│ │и дарение │стоимости имущества в зависимости от возрас-│
│ │ │та и родства наследников │
├────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 28 │Местные лицензионные│Сбор за выдачу лицензии в зависимости от ви-│
│ │сборы │да деятельности не превышает 500 минимальных│
│ │ │оплат труда │
└────┴─────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘
Рис.2. Виды налогов Российской Федерации и их налоговые ставки
Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.
Налоговые органы. Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями, Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП РФ).
Представленная на рис.1 структура налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.
Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.
Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.
Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:
- снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;
- сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога - тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.
Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона.
Анализ системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:
1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике.
2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:
- своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);
- своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;
- изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;
- своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;
- совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;
- создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.
Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.
|
