Тема 2. Теоретические основы налогообложения
Лекционные вопросы.
2.1.Элементы налога и их характеристика Налог обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами.
Субъект налога – лицо, которое по закону обязано платить налог (В российском Налоговом кодексе этот элемент рассматривается под понятием налогоплательщик)
Носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог. Субъект (или плательщик) налога не всегда является действительным носителем его, ибо часто он перекладывает налог на других – это относится к косвенным налогам.
Объект или предмет налога – доход или имущество, с которого исчисляется налог: доходы, стоимость товара, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и другие объекты, установленные законодательными актами.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются к каждому налогу и сбору.
Ставка налога – величина налоговых начислений на единицу объекта налога (в процентах, в твердой величине и др.). Налоговые ставки и порядок их применения также устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта обложения
Налоговая льгота – представляется налогоплательщику при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом налогового законодательства, возможность уменьшить подлежащую уплате сумму налога или сбора.
Налоговый период – отрезок времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика в отношении того или иного налога и сбора. Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по каждому из них на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу. Налоговым периодом признается календарный год, и для разового сбора – промежуток времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить этот сбор.
Источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог.
Сборщик налога (сбора) - государственный орган, орган местного управления, другой иной уполномоченный орган или должностное лицо, осуществляющее прием средств уплату налога (сбора) от налогоплательщика (плательщика сбора).
Налогообложение-процесс установления и взимания налогов в стране, определение видов, объектов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой. Налоговая теория и практика выработали огромное количество налоговых терминов: субъект налога; носитель налога; объект налога; источник налога; ставка налога; единица налога; оклад налога; налоговый период; налоговые льготы и др.
2.2. Принципы налогообложения. В налоговой системе реализуются определенные принципы налогообложения. Главный принцип: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.к. налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Впервые основные принципы налогообложения изложил А.Смит, они являются основой налоговой системы – это принципы всеобщности, справедливости и удобности. Немецкий экономист А.Вагнер (1835-1917гг.) сформулировал требования, которым должна отвечать правильно – построенная налоговая система.
2.3. Методы налогообложения. Методы налогообложения – формы зависимости между ставками налога и величиной налоговой базы. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное налогообложение. Равным признается такой метод налогообложения, при котором для каждого устанавливается равная сумма налога независимо от доходов или имущественного положения налогоплательщика. При пропорциональном методе ставка налога является одинаковой для каждого налогоплательщика независимо от размера его дохода. Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом налога по мере увеличения налогооблагаемой базы. Регрессивное налогообложение заключается в том, что сростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки (свойственно главным образом косвенным налогам).
2.4. Способы уплаты налогов. Кадастровый способ налогообложения применяется при взимании прямых реальных налогов (земельного, промыслового, подомового); основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения соответствующего извещения.
Декларационный способ обложения предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления о полученных доходах за истекший период. Налоговые органы в соответствии с указанным в декларации размером объекта обложения, действующей ставки налога, распространяемыми на налогоплательщика льготами, устанавливают налоговый оклад.
При безналичном способе (автоматическое удержание) налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги называют авансовыми, поскольку они взимаются методом «удержания у источника», т.е. непосредственно из суммы выплаченных доходов и вносятся непосредственно в казну плательщиком дохода, от имени получателя этого дохода. «У источника» удерживаются налоги с таких доходов как заработная плата, проценты, дивиденды, арендные поступления, выплаты по авторским правам, лицензиям, гонорары артистов и т.д.
2.5. Классификация налогов. Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации, или системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин - таксономия. Классификация налогов имеет не только научный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчётности и другие. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследованиями, в определённой степени отражает эволюцию налогов, а так же позиции учённых относительно выбора исходных классификационных признаков. Налоги классифицируются исходя из различных признаков: 1) по отношению к налогоплательщикам ( налоги с физических лиц, с предприятий и организаций); 2) по способу взимания (прямые и косвенные налоги ); 3) исходя из межбюджетного распределения (регулирующие и закрепленные налоги ); 4) в зависимости от уровня законодательной власти, принявшего отдельный закон о налоге (федеральные, региональные и местные налоги ). Последняя классификация имеет высший статус и большое практическое значение.
Практическое занятие:
Цель и задачи практического занятия: Изучить теоретические основы налогообложения, задача - овладеть современным инструментарием или технологиями представления аналитической и исследовательской работы
План занятия:
Вопросы, обсуждаемые на семинаре: Сущность налогообложения; формы зависимости между ставками налога и величиной налоговой базы; налоговые декларации, в том числе у источника дохода; кадастровый способ налогообложения; классификационные признаки налогов.
Подготовка докладов (рефератов):
Международная классификация налогов
Налог как категория экономическая, правовая, политическая, философская
Автоматизированные системы и компьютерные технологии в налогах
Регулирующая функция налогов и ее реализация в современных условиях
Современные теоретические концепции налогообложения
Диктант по терминологии
Самостоятельная работа студента по теме: «Теоретические основы налогообложения» включает:
самостоятельное изучение разделов дисциплины;
подготовка к практическим и семинарским занятиям;
подготовка рефератов
выполнение курсовых работ
Литература: [1; 8; 3; 11 стр. 165]
Тема 3. История и эволюция налогообложения
Лекционные вопросы:
3.1.Возникновение и развитие систем налогообложения. В развитии налогообложения можно выделить четыре периода, каждый из которых имеет свои особенности. Первый период - включает хозяйственные системы Древнего мира и Средних веков. Второй период- конец XVII- начало XVIII вв. Третий период - связан со становлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения. Четвертый период- 80-е годы XX века до настоящего времени.
3.2. Общие теории налогов. Общие теории налогов : Атомистическая теория (в 17-18 в. Т.Гоббс, Монтескье, Вольтер) Суть ее заключалась в том, что через налог каждым гражданином вносилась плата за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги. Теория наслаждения-(1-я пол.19 в Ж. Симонд де Сисмонди,) Эту теорию он сформулировал в своем труде « Новые начала политэкономии». При помощи налогов обеспечивается общий порядок, правосудие, защита личности, собственности – из всего этого население имеет наслаждение. Теория налога как страховой премии – (1-я пол. 19 в Дж. Мак-Куххол, А.Тьер). Представители данной теории рассматривают налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска. Классическая теория - (2-я половина 18в.-1-я половина 19 в. А.Смитт, Д. Риккардо). А.Смитт в своей монографии « Исследования о природе и причинах богатства народов» дал определение понятия налоговой системы, установил необходимые условия для формирования и выдвинул основные принципы налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты, дешевизна налогового администрирования». Кейнсианская теория - (1-я половина 20 в Дж. М Кейнс) данную теорию обосновал в книге « Общая теория занятости процента и денег. В данной теории Кейнс предполагал необходимость в высоких и прогрессивных ставках налогообложения. Неоклассическая теория - широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм. Представитель теории экономии предложения внес количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, построив экономическую кривую Лэффера. Представитель теории монетаризма (М. Фридман) предполагал ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить. По этой теории одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных ставок.
3.3. Частные теории налогов. Частные теории налогов :
Теория соотношения прямого и косвенного обложения (раннее средневековье) налоговые системы строятся на прямом налогообложении, (конец средних веков) преобладает косвенное налогообложение, (конец 19 в.) необходимость сбалансированности косвенных и прямых налогов .
Теория единого налога – Единый налог - это единственный, исключительный налог на определенный объект налогообложения.
Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения.- Налоговые ставки устанавливаются в едином проценте или увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика.
Теория переложения налогов - Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена.
Практическое занятие на тему «История и эволюция налогообложения»:
Цель и задачи практического занятия: Изучить историю и эволюцию налогообложения, освоить основные социально-экономические процессы и показатели их измерения в отечественной и зарубежной статистике
План занятия:
Вопросы, обсуждаемые на семинаре: Налоги в хозяйственных системах Древнего мира и Средних веков; налоги конца XVII- начала XVIII вв.; научно-теоретические воззрения на природу налогообложения; налоги в период 80-х годов XX века до настоящего времени; Атомистическая теория налогов (в 17-18 в. Т.Гоббс, Монтескье, Вольтер); Теория наслаждения-(1-я пол.19 в Ж. Симонд де Сисмонди); Теория налога как страховой премии – (1-я пол. 19 в Дж. Мак-Куххол, А.Тьер); Классическая теория - (2-я половина 18в.-1-я половина 19 в. А.Смитт, Д. Риккардо); Кейнсианская теория - (1-я половина 20 в Дж. М Кейнс)
Подготовка докладов (рефератов):
1. Возникновение и развитие систем налогообложения:
- Америки;
- Германии;
- Японии;
- Франции и др.
2. История налогообложения в России (на определенном этапе)
Самостоятельная работа студента по теме «История и эволюция налогообложения» включает:
самостоятельное изучение разделов дисциплины;
подготовка к практическим и семинарским занятиям;
подготовка рефератов
выполнение курсовых работ
Литература: [1; 8; 3; 11 стр. 165]
Тема 4. Становление и развитие налогообложения в России
Лекционные вопросы:
4.1.Налоги в Древнерусском государстве. В условиях натурального хозяйства Руси доходы государства складывались из налогов в натуральной форме (дань) и различных повинностей. По мере становления государственности на Руси происходило упорядочение взимания дани с общин. Первоначально дань представляла собой военную контрибуцию, затем превратилась в подать – систематический прямой налог. Помимо дани население платило в пользу князя торговые и судебные пошлины. Происходит усложнение и форм налогов: дань, оброк, поклоны, урок, кормы, поборы, дары. Начиная с X в. часть налогов переводится на денежную основу. С XI в. появляется ряд должностей, связанных со сбором налогов: данщики, мытники, вирники, пятенщики. Объектом обложения выступает дом, т.е. само хозяйство. К моменту распада Киевской Руси на отдельные княжества объектом обложения становится земля. В период феодальной раздробленности каждое отдельное княжество проводит свою налоговую политику. Однако в большинстве княжеств объектом обложения выступает соха, включающая в себя определенный размер земельного участка, к которому приписывалось тягловое население. Налоговые платежи с крестьян продолжают носить натуральный характер. Денежные доходы казны остаются незначительными и не играют решающей роли. Развитие отечественной финансовой системы было приостановлено монголо-татарским нашествием в XIII в. Данный период характеризуется следующими моментами: 1) обложение Руси поголовной данью, что достигалось регулярным проведением переписи; 2) взимание помимо дани различных сборов, осуществление повинностей: воинской, ямской кормовой и др.; 3) переход к концу XIII в. права сбора дани от чиновников Золотой Орды к русским князьям. В процессе формирования централизованного государства, формирующаяся налоговая система развивается по трем направлениям: 1) прямые натуральные налоги на нужды централизованного государства как основа налогового обложения; 2) косвенные налоги, взимаемые в денежной форме и приобретающие все большее значение; 3) система дополнительных сборов и повинностей для содержания местных органов власти. Распространение получает подать, взимаемая в качестве посошного обложения. Единицей обложения выступает соха. Широкое распространение получают чрезвычайные налоги (пищальные деньги, посошные деньги, емчужные деньги, полоняничные деньги. В данный период появляются органы государственного управления - приказы, что свидетельствует о зарождении и формировании будущего налогового аппарата.
4.2. Формирование и развитие налоговой системы России в XVII – первой половине XIX в. В первой четверти XVII в. налоговая система существенно не изменилась (основу продолжала составлять посошная система обложения, базировавшаяся на данных земельных переписей). Основные взимаемые налоги (подати) строились по-разному для низшего, среднего и высшего сословий. В данный период в России продолжала формироваться система личных повинностей: ратная повинность; ямская повинность; группа повинностей, связанная с городским строительством и укреплением границ; мостовщина; повинность содержания государственных лошадей; работы, которые выполнялись тягловым населением. В 1653 г. отменяется взимание амбарной пошлины, мостовщины и перевоза. Возрастает роль государственных регалий (соляная, винная, монетная, звериная, постовая, смольчужная, емчужная). В 1655 г. создается Счетный приказ, который выступал прообразом государственного бюджета. В 678-79 гг. происходит замена посошного обложения подворным.
При Петре I в сфере налогообложения были осуществлены следующие мероприятия: 1) замена подворного обложения подушным, объектом которого выступала ревизская душа мужского пола; 2) введение новых видов налогов и сборов: горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, налог на бороды, шапочный налог, сапожный налог, и др.; 3) возрастает роль регалий, широко используется метод откупов; 4) реформирование организационной системы сборов налогов путем замены приказов коллегиями.
4.3. Налоговая система России во второй половине XIX – XXI в. Вторая половина XVIII в. характеризуется изменением системы сбора промыслового налога, заключающейся в его деление на основной и дополнительный. В 1863 г. устанавливается подомовой налог в форме налога с недвижимого имущества. В 1875 г. введен поземельный налог в форме раскладочного налога (объектом обложения выступали участки земли или доходы от владения или использования земли). В 1887 г. была отменена подушная подать. Вместо нее для крестьян устанавливалась оброчная подать, которая определялась главным образом исходя из доходности земли. В первой половине XIX в. налоговая политика носила классовый характер: господствующий класс не платил налогов. Вводятся акцизы на табак (1839 г.), на сахар (1848 г.).
Реорганизация налоговой системы в последние десятилетие XIX в. проводилась под руководством крупнейшего русского финансиста Ю. Витте. Основной упор при этом был сделан на систему косвенного обложения, которая характеризовалась резким увеличением поступлений по всем видам налогов в результате повышения ставок и расширения базы налогообложения. Сбор акцизов осуществлялся в форме бандерольного сбора.
Первая Мировая война привела к повышению ставок почти по всем видам прямых и косвенных налогов. Вводятся новые налоги – с железнодорожных грузов, на хлопок, на телефонные аппараты. Широкое распространение получили чрезвычайные налоги: военный, на военную прибыль, подоходный. Одними из первых мероприятий Временного правительства в области налогов были закон о введении налога на военную сверхприбыль (распространявшегося только на промышленные предприятия), закон о единовременном налоге на доход и повышение ставок обложения по подоходному налогу и налогу на сверхприбыль. В годы Советской Власти взимались три прямых налога – подоходный, единовременный и на прирост прибылей. Характерной чертой налоговой политики является активное взимание натурального и единовременных чрезвычайных революционных налогов. НЭП в области налогообложения характеризовалась следующими чертами: 1) замена продразверстки натуральным налогом (в 1922 г. введен единый натуральный налог); 2) вместо трудовой и гужевой повинности в 1921 г. был установлен трудгужналог; 3) в1925 г. введен военный налог.
В 1953 г. проводится реформа сельскохозяйственного налога (введен в 1929 г.), подоходное обложение заменяется погектарным. С 1958 г. сельское население было освобождено от дорожных повинностей. Экономическая реформа 1965 г. в сфере налогообложения предусматривала: 1) изменение порядка распределения прибыли государственных предприятий; 2) реформирование системы подоходного обложения колхозов.
В период 1985 -1991 гг. к основным мероприятиям налоговой реформы необходимо отнести установление платы за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью и преобразование системы обязательных платежей предприятий и объединений. В 1991 г. водится налог с продаж. В 1990 г. была образована Главная государственная налоговая инспекция, в 1991 г. – Государственная налоговая служба. Самостоятельная налоговая система РФ начала формироваться в октябре-ноябре 1991 г. В 1992 г. создается Главное налоговых расследований, которое в 1993 г. преобразуется в Федеральную службу налоговой полиции. В 1998 г. Государственная налоговая служба была преобразована в Министерство по налогам и сборам.
Реорганизация налоговой системы в последние десятилетие XIX в. проводилась под руководством крупнейшего русского финансиста Ю. Витте. Основной упор при этом был сделан на систему косвенного обложения, которая характеризовалась резким увеличением поступлений по всем видам налогов в результате повышения ставок и расширения базы налогообложения. Сбор акцизов осуществлялся в форме бандерольного сбора.
4.4. Налоги в период НЭП. НЭП в области налогообложения характеризовалась следующими чертами: во-первых, замена продразверстки натуральным налогом (в 1922 г. введен единый натуральный налог; во-вторых вместо трудовой и гужевой повинности в 1921 г. был установлен трудгужналог; в-третьих в1925 г. введен военный налог.
Практическое занятие на тему: Становление и развитие налогообложения в России:
Цель и задачи практического занятия: Изучить основные особенности становления и развития налогообложения в России, освоить методологию экономического исследования.
План занятия:
Вопросы, обсуждаемые на семинаре: Реорганизация налоговой системы в последнее десятилетие XIX в.; чрезвычайные налоги: военный, на военную прибыль, подоходный; реформа сельскохозяйственного налога (введен в 1929 г.); экономическая реформа 1965 г.; реформирование системы подоходного обложения колхозов
Подготовка докладов (рефератов):
Налоги в эпоху Петра I
История налогообложения в России в период НЭП
Налоги в годы Советской Власти
Экономическая реформа 1965 г
Литература: [1; 8; 3; 9; 12; 11; 28]
|
