Тема 5. Налоговая система и налоговая политика государства
Лекционные вопросы:
5.1. Понятие и общая характеристика налоговой системы государства. Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.
НК устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
5.2. Принципы построения налоговой системы РФ.
Принципы налогообложения – это идеи, лежащие в основе построения отношений между государством и другими экономическими субъектами по поводу изъятия части стоимости совокупного национального продукта в пользу общества. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). Он предложил рассматривать три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату. Со временем эти принципы видоизменялись и в настоящее время приняли другое содержание. Выделяют следующие принципы построения налоговой системы:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается принимать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо не установленные в ином порядке, чем это определенно настоящим Кодексом
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».
5.3. Налоговая политика государства и методы ее осуществления Налоговая политика – это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Выделят три типа налоговой политики государства: Первый тип налоговой политики – политика максимальных налогов. Второй тип налоговой политики является – политика экономического развития (низкое налоговое бремя). Третий тип налоговой политики – политика социальной защиты.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налогов налоговую политику подразделяют на налоговую стратегию и налоговую тактику.
Субъектами налоговой политики выступают Федерация, субъекты Федерации (земли, республики, входящие в федерацию, области и т.д.) и муниципалитеты (города, районы и т.д.).
Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки для налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.
Практическое занятие на тему: «Налоговая система и налоговая политика государства»
Цель и задачи практического занятия: Целью практического занятия является изучение налоговой системы и налоговой политики государства, задача - приобретение навыков выявления проблем экономического характера при анализе конкретных ситуаций, способность предлагать способы их решения с учетом критериев социально-экономической эффективности, оценки рисков и возможных социально- экономических последствий
План занятия
Вопросы, обсуждаемые на семинаре: Виды налогов и сборов РФ, их распределение по уровням государственного управления. Принципы налогообложения, установленные Налоговым кодексом. Типы налоговой политики государства. Субъекты налоговой политики
Подготовка докладов (рефератов):
Направления налоговой политики на современном этапе
Недоимка по налоговым платежам: экономическое содержание и пути сокращения
Взгляды представителей экономической и юридической наук на состав и структуру налоговой системы России
Самостоятельная работа студента по теме «Налоговая система и налоговая политика государства» включает:
самостоятельное изучение разделов дисциплины;
подготовка к практическим и семинарским занятиям;
подготовка рефератов
выполнение курсовых работ
Литература: [1; 8; 3; 28; 11 стр. 165]
Тема 6. Налоговое законодательство РФ
Лекционные вопросы:
6.1. Конституционные нормы о налогах и сборах. Конституции РФ закреплено требование о законности установления и взимания налогов и сборов, из которого следует вывод, что налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, существовать не могут. В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате конкретных видов налогов и сборов, а также по представлению налоговой отчетности устанавливается НК РФ.
За неисполнение соответствующей обязанности виновное лицо несет ответственность. Этот общеправовой принцип применяется и в налоговых правоотношениях.
Налогоплательщик, который ненадлежащим образом исполнял обязанности, закрепленные НК РФ, может быть привлечен к трем видам ответственности:
- налоговой;
- административной;
- уголовной.
При определении порядка производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах следует руководствоваться соответственно главами 14 и 15 НК РФ, а также КоАП РФ, УК РФ и УПК РФ.
Действительно, в НК РФ содержится исчерпывающий перечень налогов, подлежащих взиманию на территории государства. Однако несколько иначе обстоит дело со сборами. В имеющемся в НК РФ перечне сборов поименованы лишь сборы, которые соответствуют определению, приведенному в п. 2 ст. 8 НК РФ. Однако НК РФ не содержит исчерпывающего перечня сборов, и значительная часть данного рода платежей установлена за рамками налогового законодательства.
Классификация сборов предполагается по различным основаниям в связи с их видовым многообразием. Как отмечается в юридической литературе, "отсутствие строгой классификации сборов на законодательном уровне создает немало проблем в правоприменительной практике при определении круга правовых норм, регулирующих взимание того или иного платежа сборы, обязанность по уплате которых закреплена Конституцией РФ, в зависимости от их правовой природы делятся на две категории: во-первых, это сборы, правовая природа которых соответствует признакам, закрепленным в п. 2 ст. 8 НК РФ, - фискальные сборы, а во-вторых, это сборы, не обладающие вышеуказанными признаками, - парафискальные сборы (парафискалитеты). К последним относятся сборы, уплачиваемые субъектами в сфере оказания определенных услуг (отчисления операторов сети связи общего пользования в резерв универсального обслуживания, отчисления организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерноопасные производства и объекты, сборы за рассмотрение дел в третейских судах, сбор средств для выплаты вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях). Указанная классификация основана на правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 28 февраля 2006 г., так как в нем КС РФ допускает возможность установления сборов, не подпадающих под определение сбора, закрепленное НК РФ, за рамками НК РФ. К фискальным сборам, установленным непосредственно НК РФ, относятся государственная пошлина и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
6.2. Международные договоры по вопросам налогообложения. Международные налоговые соглашения как источник налогового права приобретают все большее значение, так как некоторые вопросы просто невозможно решать только с помощью российского налогового законодательства.
Международные договоры как источник налогового права приобретают все большее значение, так как «между национальными правовыми системами в области налогообложения зачастую возникают конфликтные ситуации, связанные с многократным налогообложением», и решать их только с помощью российского налогового законодательства невозможно. Международные договоры наделены различной юридической силой; например, если на Украине они имеют преимущество над законами, принятыми Верховной Радой, то в США их действие равнозначно законам, и они включаются в систему законодательства наравне с законами США.
К международным источникам налогового права следует относить международные акты, устанавливающие общие принципы налогообложения; международные налоговые соглашения; международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения; решения международных судов о толковании международных соглашений.
Основные цели международного сотрудничества в налоговой сфере - устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Однако не менее важными являются и другие цели: гармонизация налоговых систем и налоговой политики; унификация фискальной политики и налогового законодательства; разрешение проблем двойного налогообложения; предотвращение уклонения от налогообложения; избежание дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов; гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности.
В настоящее время можно выделить следующие основные группы международных актов как источников российского налогового права:
- Договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов.
В настоящее время Российская Федерация является участником нескольких десятков такого рода соглашений. Их положения и принципы похожи и в РФ применяются к следующим налогам:
- налог на прибыль предприятий и организаций;
- налог на имущество предприятий;
- налог на имущество физических лиц.
В частности, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Демократической Республики Шри-Ланка об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налога на доходы, Соглашение между Правительством Мексиканских Соединенных Штатов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал. Указанные Соглашения применяются к налогам на доходы и имущество, взимаемым на всех уровнях в договаривающихся государствах, независимо от способа их взимания. Налогами на доходы и имущество считаются все налоги, взимаемые с общей суммы доходов, общей стоимости имущества или с отдельных элементов доходов или имущества, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями, а также налоги на прирост стоимости имущества. 2. Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства.
Указанные соглашения делятся на две большие группы:
А. Соглашения, по которым компетентным органом является Федеральная налоговая служба.
В указанных соглашениях "нарушение налогового законодательства" трактуется как "противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, за которое установлена юридическая ответственность (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1997 г.).
Сфера применения соглашений достаточно широка. Предусматривается оказание содействия:
- в предотвращении и пресечении налогового законодательства;
- в предоставлении информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами;
- в предоставлении информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства;
- в создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов;
- в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства;
- в области обучения кадров и обмена специалистами;
- в иных вопросах, которые требуют совместных действий.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1996 г., Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1998 г. и др.
Предусматриваются достаточно строгие меры по соблюдению конфиденциальности. Полученная в соответствии с договорами информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков, является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с национальным законодательством и требованиями запрашиваемого налогового органа. Эта информация может быть использована только в целях, предусмотренных договором, в том числе для административного или судебного разбирательства. Для иных целей информация может быть использована только с согласия запрашиваемого органа.
Б. Соглашения, по которым компетентным органом является МВД РФ.
Предметом указанных договоров являются сотрудничество и взаимная помощь с целью организации эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов и другими связанными с ними экономическими преступлениями. По данным договорам термин "информация" включает любые сведения, документы, записи или отчеты, а также их заверенные или аутентичные копии.
Помощь в рамках соглашений осуществляется в соответствии с законодательством запрашиваемого государства и в пределах компетенции и возможностей соответствующего его органа.
Незначительный перечень форм сотрудничества зафиксирован в ст. 3 Соглашения с Грецией:
- обмен информацией;
- обмен представителями и экспертами; создание рабочих групп и организации семинаров;
- обучение кадров.
Договоры с Казахстаном, Румынией, Кыргызстаном расширяют объем взаимодействия, включая в него:
- обмен информацией о нарушениях налогового законодательства юридическими и физическими лицами;
- взаимодействие по вопросам проведения мероприятий, направленных на предупреждение, выявление и пресечение нарушений налогового законодательства;
- представление копий документов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц;
- обмен информацией о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях налогового законодательства, а также методическими рекомендациями по организации борьбы с нарушениями налогового законодательства;
- обмен опытом по созданию и обеспечению функционирования информационных систем, используемых в борьбе с нарушениями налогового законодательства;
- осуществление координации деятельности по вопросам, возникающим в процессе сотрудничества, включая создание рабочих групп и обмен представителями;
- оказание содействия в обучении и переподготовке кадров;
- проведение научно-практических конференций и семинаров по проблемам борьбы с нарушениями налогового законодательства.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства 1997 г. (ст. 7) предусматривает такую форму сотрудничества, как "расследования". По получении запроса проводятся "официальные расследования в отношении действий, которые противоречат или могут противоречить законодательству. Результаты такого расследования передаются запрашиваемому органу. Такие расследования проводятся в соответствии с законодательством государства запрашиваемой Договаривающейся стороны. Запрашиваемый орган проводит расследование так, как если бы он действовал от своего собственного имени. Запрашиваемый орган может разрешить официальным лицам запрашивающей Стороны присутствовать при таких расследованиях.
На основании ст. 8 Соглашения со Швецией по запросу компетентный орган может уполномочить своих сотрудников выступить в качестве экспертов и свидетелей в судах или иных органах другой стороны.
В. Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы.
В числе этих договоров - соглашения о гарантиях инвестиций, соглашения о поощрении и защите авторских и смежных прав, конвенции о правовом положении дипломатических, консульских и иных представительств, пользующихся налоговым иммунитетом. Указанные соглашения содержат отдельные нормы по налоговым вопросам.
Международные договоры, в которых участвует Россия, входят в состав ее действующего права в качестве общеобязательных и приоритетных по своей юридической силе источников, в то же время, являясь актами международного права, не являются составной частью ее национального законодательства.
В связи с интеграционными процессами, происходящими в различных странах и в России, наблюдается тенденция к совершенствованию налогового законодательства на мировом уровне.
Определенные усилия в сфере сближения национального налогового законодательства с международным предпринимаются и в нашей стране. Так, 3 сентября 2004 г. было принято Совместное Постановление Исполкома Координационного совета Международного союза юристов, Правления Международного союза (содружества) адвокатов и правления Центрального совета Союза юристов России "Об участии Международного союза (содружества) адвокатов и Союза юристов России в обеспечении единого правового пространства СНГ", в котором указывается, что "для совершенствования своего законодательства мы должны ориентироваться на относящееся к континентальной правовой семье европейское право", и далее - "при определении общих стандартов предпринимательского и финансового права сразу лучше ориентироваться на европейские общие правовые стандарты".
Таким образом, практическое использование нормативных актов позволяет выделить нормативно-правовой договор в качестве источника налогового права, роль которого в условиях интеграции России в Европейское сообщество неуклонно возрастает.
6.3. Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации. В пункте 1 статьи 1 НК РФ содержится исключительно важное правило о том, что только НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах образуют законодательство о налогах и сборах. Данное правило учитывается при разрешении самых разных вопросов: от того, могут ли нормы о бухгалтерском учете рассматриваться как часть налогового законодательства, до того, что состав расходов юридического лица, принимаемых к вычету для целей налогообложения, не может регламентироваться неналоговым законодательством. Пункт 2 статьи 1 НК РФ закрепляет перечень вопросов, подлежащих регулированию НК РФ. Это означает, что указанное в данной норме иным нормативным правовым актом (в том числе федеральным законом) устанавливаться не может.
В соответствии с пунктом 3 статьи 1 НК РФ его действие распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налога, то есть на налоговые правоотношения.
Положения статьи 2 НК РФ четко определяют круг общественных отношений, регулируемых налоговым законодательством. Это позволяет отграничить налоговые правоотношения от имущественных, регулируемых ГК РФ, бюджетных, регулируемых БК РФ и т.д.
В статье 3 НК РФ закреплены основные, руководящие начала налогового законодательства таким образом, что все остальные положения НК РФ им должны соответствовать.
Применение налогового законодательства по аналогии противоречит положениям статьи 3 НК РФ.
Приведенная в пункте 7 статьи 3 НК РФ норма позволяет судить о том, что в налоговых правоотношениях закреплен принцип добросовестности налогоплательщика и обоснованной налоговой выгоды.
6.4. Нормативные правовые акты о налогах и сборах. В статье 4 НК РФ определен перечень участников налоговых правоотношений, которые в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.
При этом указанные правовые акты могут издаваться только в случае прямого указания на это в законодательстве о налогах и сборах, при этом они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
При применении статьи 4 НК РФ следует учитывать, что письменные разъяснения Минфина России, т.е. федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов (Положение о Минфине России, утвержденное Постановлением Правительства России от 30.06.2004 № 329), предоставляемые налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам, не являются нормативными правовыми актами.
Размещение письменных разъяснений Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) в различных правовых базах данных и средствах массовой информации не носит статуса обязательного официального опубликования.
Положения статьи 5 НК РФ предоставляют компетентным органам, право изменять нормативные правовые акты о налогах и сборах и одновременно обеспечивая гарантии налогоплательщиков на соответствующее Конституции РФ изменение налогового бремени.
При применении данной статьи следует принимать во внимание Федеральный закон от 14.06.1994 № 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат федерального собрания".
В статье 6 НК РФ приведены основания для признания, в том числе в судебном порядке, нормативных правовых актов о налогах и сборах не соответствующими НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 34 АПК РФ ВАС РФ рассматривает в качестве суда первой инстанции дела об оспаривании нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Аналогичная норма содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 27 ГПК РФ применительно к ВС РФ об оспаривании нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов иных федеральных органов государственной власти, затрагивающих права, свободы и законные интересы граждан и организаций.
Статья 6.1 НК РФ устанавливает правила исчисления сроков, установленных налоговым законодательством. Соблюдение норм данной статьи представляет исключительную важность для всех налогоплательщиков, поскольку законодательство о налогах и сборах самым непосредственным образом связано с фактором времени: с определенными моментами или периодами времени налоговое законодательство связывает возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений, необходимость совершения предусмотренных законом действий и т.д. При этом данная статья не определяет порядок исчисления сроков, установленных нормативными правовыми актами, не входящими в налоговое законодательство (см., например, письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-08/24).
Положения статьи 7 НК РФ необходимо рассматривать в непосредственной связи с нормами части 4 статьи 15 Конституции РФ: положения международного договора РФ имеют приоритет над нормами национального налогового законодательства.
Международные договора в области налогообложения бывают трех основных типов:
- соглашения об избежании двойного налогообложения (например, Конвенция от 13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал);
- соглашения о взаимодействии в налоговой сфере (например, Соглашение о взаимодействии государств - участников Содружества Независимых Государств по сближению механизма налогообложения на железнодорожном транспорте (Москва, 10.03.2000);
- соглашения в области косвенного налогообложения (например, Соглашение от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).
Практическое занятие по теме: «Налоговое законодательство РФ»
Цель и задачи практического занятия: изучение основ налогового законодательства РФ. Основной задачей является приобретение навыков выявления проблем экономического характера при анализе конкретных ситуаций, предложение способов их решения с учетом критериев социально-экономической эффективности, оценки рисков и возможных социально- экономических последствий
План занятия
Вопросы, обсуждаемые на семинаре: Законодательство РФ о налогах и сборах; Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах; Налоговый кодекс РФ.
Подготовка докладов (рефератов):
Виды нарушений налогового законодательства
Ответственность налогоплательщиков за совершение нарушений налогового законодательства
Международные договоры РФ в области налогообложения
Самостоятельная работа студента по теме: «Налоговое законодательство РФ» включает:
самостоятельное изучение разделов дисциплины;
подготовка к практическим и семинарским занятиям;
подготовка рефератов
выполнение курсовых работ
Литература: [1; 8; 3; 12; 28; 11]
|
