К исследованию не бухгалтерских документов относится анализ переписки, внутренних документов проверяемой организации, протоколов совещаний и т.д. Этот анализ позволяет установить наличие «узких мест» в деятельности проверяемого объекта, целенаправленно проводить проверку и исследование документов.
Исследование и проверка объяснительных записок (объяснений) сотрудников проверяемого объекта позволяют глубже проанализировать действия должностных и материально ответственных лиц, установить обстоятельства, способствующие злоупотреблениям.
Сопоставлением анализируются взаимосвязи хозяйственных операций с их документальным оформлением.
3.2. Приемы фактического контроля
Самый распространенный из приемов фактического контроля - инвентаризация, которую можно классифицировать по следующим признакам:
а) по характеру или периодичности - на плановую и внеплановую;
б) по полноте охвата средств и операций - на полную и частичную.
Полная и частичная инвентаризация производится при документальной проверке финансовой и хозяйственной деятельности проверяемого объекта.
Проверка хозяйственных операций в вещественной форме имеет своей целью удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, в достоверности составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, в наличии товарно-материальных ценностей и др.
Экспертная оценка результатов деятельности объектов проверки, документов или хозяйственных операций различными специалистами. При этом правильная формулировка вопросов эксперту является важнейшим условием, определяющим качество экспертизы. По результатам экспертизы составляется обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на поставленные вопросы.
Контрольный обмер выполненных строительных, монтажных и ремонтных работ производится специалистами Счетной палаты в присутствии представителей заказчика и подрядной организации. Контрольные обмеры производятся непосредственно на объекте. Проверяется выполнение объемов и стоимость работ, оплаченных или предъявленных в банк для оплаты.
Контрольными обмерами устанавливается:
- соответствие строящегося объекта его характеристике и назначению, предусмотренным в проектно-сметной документации и в титульном списке;
- полнота завершения строительных работ, принятых по актам приемки выполненных работ формы КС-2 в соответствии с проектно-сметной документацией;
- соответствие объема, характера, стоимости работ, принятых актом приемки, данным, указанным в рабочих чертежах, в журналах учета выполненных работ, актах ф. КС-2, КС-3, а также в актах инвентаризации незавершенного строительства.
В целях контроля за правильностью отражения подрядными организациями и заказчиками в отчетности объемов незавершенного строительства и затрат по монтажу оборудования контрольные обмеры проводятся на незаконченных строительных объектах (или этапах), акты и счета по которым предъявлены к оплате. Такие обмеры проводятся в порядке, установленном для объектов, расчеты по которым производятся по единичным расценкам и ценникам на монтаж оборудования.
При подготовке к контрольному обмеру делается расшифровка объемов незавершенного производства строительно-монтажных работ по объектам и этапам, расшифровка сдаваемых по плану в текущем периоде объектов и этапов работ, анализируются сводные сметы (сводные сметно-финансовые расчеты) строек, а также титульные списки, генеральные и годовые подрядные договоры, бухгалтерская и статистическая отчетность.
В качестве вспомогательных материалов при производстве контрольных обмеров строительно-монтажных работ используются следующие документы:
- данные бухгалтерского учета о списании на производство строительных материалов, конструкций, деталей и оборудования;
- наряды, выписанные рабочим;
- паспорта переданного в монтаж оборудования;
- акты рабочих (административно-хозяйственных) комиссий по приемке в эксплуатацию отдельных зданий и сооружений.
Тщательному анализу подвергаются перечни работ по недоделкам объектов, принятых в эксплуатацию приемочными комиссиями. В тех случаях, когда по решению приемочной комиссии объекты приняты в эксплуатацию с недоделками и их стоимость предъявлена или оплачена банком, объем незаконченных строительно-монтажных работ отражается в акте проверки как завышение стоимости работ.
Обследование на месте проверяемых операций производится при проверках:
- соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей;
- установления степени готовности объектов капитального ремонта;
- изношенности основных средств, временных сооружений и приспособлений, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- организации производства и технологических процессов.
Этот прием в контрольно-ревизионной практике используется при проверках отдельных подразделений объекта, находящихся на значительном расстоянии друг от друга.
Проверка исполнения принятых решений применяется в контрольно-ревизионной практике для изучения и анализа соблюдения исполнительской дисциплины. Этот прием проверки используется, когда проверяемым объектом не выполнялись предложения представления КСП по предыдущему контрольному мероприятию.
Методические приемы носят рекомендательный характер, их применение зависит от особенностей проводимых контрольных мероприятий и конкретных ситуаций.
3.3. Измерители (показатели), применяемые в ходе контрольного мероприятия
В ходе контрольного мероприятия используются натуральные, трудовые и стоимостные измерители (показатели).
Натуральные измерители применяются для проверки правильности отражения в учете материальных средств и хозяйственных операций в их натуральных единицах измерения. Натуральные измерители применяются при проверке и анализе показателей, характеризующих состояние, движение и использование материальных ценностей.
Трудовой измеритель используется в ревизионной практике для исследования количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени.
Стоимостный измеритель является обобщающим измерителем. Он применяется для проверки и исследования процессов производства, распределения продукции и услуг, хозяйственных связей, расчетных и кредитных взаимоотношений.
Порядок организации и проведения проверки
Проверки проводятся в соответ ствии с Регламентом и планом работ, утвержденным Контрольно-счетной палатой муниципального образования город Краснодар (далее - КСП ) или в отдельных случаях как внеплановые.
Контрольное мероприятие осуществляется в три этапа:
I. Подготовительный этап;
II. Основной этап (непосредственная проверка);
III. Заключительный этап.
Подготовительный этап
Подготовительный этап включает в себя предварительную работу по изучению, оценке, сбору необходимой информации с целью выбора конкретных объектов проверки и подготовки программы контрольного мероприятия.
4.1.1. Планирование контрольного мероприятия
и предварительное изучение объекта проверки
Планирование является важным и сложным этапом проведения контрольного мероприятия, представляет собой процесс проведе ния ряда последовательных взаимосвязанных действий, пред варительное изучение объекта проверки и подготовку программы контрольного мероприятия.
Предварительное изучение объекта проверки осуществляется путем сбора необходимой информации с целью подготовки программы проверки. При этом подробная про верка достоверности собранной информации не проводится. На данном этапе группа проверяющих собирает информацию только для опреде ления целей и вопросов проверки.
Члены группы проверяющих должны обладать знания ми, совокупность которых дает возможность получить всестороннее представление о предмете и объектах проверки, а также иметь профессиональную квалификацию и опыт ра боты, необходимые для проведения проверки в соответствии с действующими требованиями.
Группа проверяющих осуществляет сбор необходимой информации и проводит:
• анализ нормативных правовых документов, имеющих значе ние для целей данной проверки;
• анализ отчетов о проделанной работе, планов работы и при оритетных направлений деятельности объектов проверки;
• изучение организационной структуры, систем и механизмов контроля объектов проверки;
• анализ выполнения объектами проверки поставленных за дач и достижения ими конкретных результатов;
• анализ и оценку основных рисков, с которыми сталкиваются в работе объекты проверки;
• изучение материалов предыдущих проверок в данной сфере, а также результатов проверок, проводимых другими организа циями.
Предварительное изучение рекомендуется начинать с изучения системы внутреннего контроля, установленной руководством проверяемого учреждения для достижения постав ленных целей и имеющей непосредственное отношение к теме проверки. Это имеет большое значение, так как знание состояния данной системы дает возможность опре делить потенциальные недостатки в деятельности объекта проверки, на которые следует обратить особое внимание при прове дении проверки.
По результатам изучения проверяемого учреждения руково дитель проверки осуществляет подготовку проекта про граммы и рабочего плана проверки.
4.1.2. Подготовка программы проведения проверки
Программа и рабочий план проведения проверки служит руководством для сотрудников КСП, осуществляющих проверку, и определяет:
- основание проверки;
- тему проверки;
- проверяемый период;
- предмет проверки;
- перечень проверяемых объектов;
- сроки проведения проверки;
- персональный состав сотрудников, принимающих участие в проверке;
- проверяемые вопросы и их распределение между сотрудниками.
Каждая проверка должна преследовать ясные и четкие цели, а также решать конкретные задачи, на основании ко торых можно делать соответствующие выводы.
Поэтому сотрудникам КСП, осуществляющим проверку, прежде всего, необходимо четко определить, что будет проверяться. Сделать это можно пу тем отсечения тех сфер, которые по результатам предваритель ного изучения представляются более или менее благополучны ми. А из оставшихся сконцентрировать внимание главным образом на тех, результаты проверки которых, могут дать наи больший эффект. При этом следует руководствоваться принципом, что цели проверки всегда должны соответствовать задачам, которые призвана решать Счетная палата посредством проведения контрольных мероприятий.
Программа и рабочий план должна содержать четкий перечень вопросов , определяющих масштаб ее проведения. Результатом работы по установлению масштаба проверки яв ляется определение в программе перечня конкретных вопросов и объектов проверки. При этом следует руководствоваться пра вилом, что для проверки выбираются такие вопросы (как прави ло, не более пяти), которые отражают поставленную цель проверки и имеют принципиальное значение для успешного осуще ствления проверяемой деятельности.
Информационной основой для про ведения проверки уч реждения являются:
- учредительные и иные докумен ты, характеризующие организацион но-правовую форму и структуру про веряемого объекта;
- информационные материалы и документы, полученные по запросам КСП;
- экономическая, правовая и ста тистическая информация о деятель ности проверяемого учреждения;
- общие сведения о проверяемом учреждении;
- документы, полученные в ходе проверки (первичные документы, платежные документы, регистры бюджетного и бухгалтерского учета, отчеты об исполнении бюджетной сметы и муниципального задания);
- другие документы (договоры, контракты, соглашения и т.д.).
В целях установления законности и правильности финансовых и хозяйственных операций проверка финансово–хозяйственной деятельности учреждения проводится путем:
- проверки учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных документов;
- проверки подлинности документов, правильности содержащихся в них расчетов и итогов, соответствия документов установленным формам, правильности и полноты их оформления;
- проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств или материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг;
- сопоставление бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бюджетного учета с данными отчетности, сопоставление записей, документов и фактических данных по одним хозяйственным операциям с аналогичными сведениями по другим операциям, связанным с ними;
- проведения встречных проверок посредством сличения записей, документов и данных, имеющихся у проверяемого объекта, с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым перечислены денежные средства, переданы материальные ценности и документы;
- контрольных обмеров выполненных ремонтно-строительных работ;
- других контрольных действий, связанных с исследованием вопросов, указанных программе проверки.
4.2. Основной этап (непосредственная проверка)
Проверка проводится в соответствии с утвержденной программой по следующим направлениям.
4.2.1. Анализ нормативной правовой базы и учредительных документов,
регулирующих деятельность муниципального учреждения.
При анализе нормативной право вой базы необходимо обратить внима ние на следующее:
- наличие и правильность приме нения норма тивных правовых актов, регламенти рующих организационную и финансо во-хозяйственную деятельность муниципального учреждения;
- законность и целесообразность содержания муниципального учреждения за счет средств местного бюджета и средств от приносящей доход деятельности;
- соответствие организационной и финансово-хозяйственной деятель ности муниципального учреждения его уч редительным документам.
В связи с совершенствованием правового положения муниципальных учреждений администрацией муниципального образования город Краснодар принято постановление от 29.04.2011 № 2901 об утверждении примерных форм уставов казенных, бюджетных и автономных учреждений муниципального образования город Краснодар.
Анализ деятельности учреждений целесообразно начать с ознакомления с Пояснительной запиской (ф. 0503160 для казенного учреждения, ф. 0503760 для автономного и бюджетного учреждения), составляемой при сдаче годового отчета в соответствии:
- с приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н для казенных учреждений и учреждений, в отношении которых не принято решение о предоставлении субсидии по положениям частей 15 и 16 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»;
- с приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н для бюджетных и автономных учреждений, в отношении которых принято решение о предоставлении субсидии по положениям частей 15 и 16 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»;
Пояснительная записка представляет собой приложение к бухгалтерской отчетности, которое содержит информацию о направлениях деятельности учреждения, методах оценки активов и обязательств, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему период, а также основные показатели деятельности учреждения.
4.2.2. Проверка правильности состав ления бюджетной сметы,
обоснованности расчетов к ней
При проведении проверки необхо димо иметь в виду, что казенное учреждение и бюджетное уч реждение (в отношении которого не принято решение о предоставлении субсидии по положениям Федерального закона № 83-ФЗ), в соответствии со ст. ст. 158, 161, 162 БК РФ, на основе прогнозируемых объемов финансовых зат рат представляет бюджет ную смету на очередной финансовый год главному распоря дителю бюджет ных средств в разрезе кодов бюджет ной классификации.
Бюджетная смета учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится учреждение.
Утвержденные показатели бюджетной сметы должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций проверяемого учреждения.
Показатели бюджетной сметы должны быть детализированы по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств.
При проверке правильности составле ния и утверждения сметы необходимо руководствоваться требованиями ст. ст. 161, 162, 221 Бюджетного кодекса РФ, ст. ст. 296, 297 Граж данского кодекса РФ, Приказа Минфина от 28.12.2010. № 190н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» (до 01.01.2011 Приказ Минфина РФ от 30.12.2009 № 150н), приказа Минфина № 162 от 06.12.2010 «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению»( до 01.01.2011 Приказ Минфина РФ от 30.12.2008)
В ходе проверки правильности сос тавления бюджетной сметы не обходимо выяснить, отражены ли в ней все доходы учрежде ния, получаемые как из бюджета и тер риториальных государственных вне бюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской дея тельности, в том числе доходы от ока зания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования госуда рственной или муниципальной собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного управления, и иной деятель ности.
При проверке правильности сос тавления бюджетной сметы учреждения исследуются сво евременность получения от главного распоря дителя уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, своевременность и правильность отражения их в учете.
При проверке следует также установить, выполняются ли требова ния нормативных правовых актов в части:
а) соответствия выделяемых средств целям и задачам, стоящим перед учреждением;
б) обоснованности расчетов к бюджетной сме те и утверждения сметы в установленном порядке;
в) правомерности внесенных изме нений в бюджетную смету (на основании, какого документа, когда и кем утверждены).
4.2.3. Проверка правильности формирования
муниципального задания и его финансовое обеспечение
При проведении проверки необхо димо иметь в виду, что в соответствии со ст. 69.2 БК РФ муниципальное задание должно содержать показатели, характеризующие качество и объем оказываемых муниципальных услуг, порядок контроля над исполнением муниципального задания, в том числе условия и порядок его досрочного расторжения. А также требования к отчетности об исполнении муниципального задания.
Формирование муниципального задания и его финансовое обеспечение осуществляется в порядке, установленном Постановлением администрации муниципального образования город Краснодар от 11.05.2011 № 3095 «О порядке формирования муниципального задания в отношении муниципальных учреждений муниципального образования город Краснодар и финансового обеспечения выполнения муниципального задания».
Показатели муниципального задания используются при составления проекта местного бюджета на очередной финансовый год и плановый период для планирования бюджетных ассигнований на оказание муниципальных услуг, составлении бюджетной сметы муниципального казенного учреждения, а также для определения объема субсидий на выполнение муниципального задания бюджетным или автономным учреждением.
Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания муниципальным казенным учреждением осуществляется на основании бюджетной сметы этого учреждения.
Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания муниципальными бюджетными и автономными учреждениями осуществляется в виде субсидий в соответствии с п. 6 ст. 9.2 Федерального Закона от 04.06.2011 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и п.3 ст. 4 Федерального Закона от 03.11.2006 №174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
В ходе проверки правильности формирования муниципального задания не обходимо:
выяснить наличие утвержденного ведомственного перечня муниципальных услуг, оказываемых учреждениями, который утверждается:
- для муниципальных казенных учреждений - муниципальными правовыми актами главных распорядителей средств местного бюджета, в ведении которых находятся муниципальные казенные учреждения;
- для муниципальных бюджетных и автономных учреждений - муниципальными правовыми актами администрации муниципального образования город Краснодар, проекты которых подготавливаются органами администрации муниципального образования город Краснодар, в ведении которых находятся муниципальные бюджетные и автономные учреждения.
2) проанализировать перечень муниципальных услуг, оказываемых учреждениями, находящимися в ведении органов администрации муниципального образования на соответствие целям и задачам, указанным в учредительных документах муниципальных учреждений.
3) проверить показатели бюджетной сметы казенного учреждения на основании нормативных затрат на оказание муниципальных услуг и нормативных затрат на содержание имущества, переданного на праве оперативного управления муниципальному казенному учреждению в порядке, определяемом главным распорядителем средств местного бюджета.
4) проверить расчет размера субсидий на оказание муниципальных услуг в рамках муниципального задания и нормативных затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается указанное имущество, в том числе земельные участки, в соответствии с постановлениями администрации муниципального образования город Краснодар.
5) проверить учет затрат на потребление электрической энергии, тепловой энергии, уплату налогов при расчете нормативных затрат на содержание имущества.
6) проверить порядок и своевременность перечисления субсидий из местного бюджета на возмещение нормативных затрат и на иные цели на лицевой счет муниципальному бюджетному или автономному учреждению, открытому в департаменте финансов администрации муниципального образования город Краснодар.
4.2.4. Анализ исполнения бюджетной сметы
При проверке исполнения бюджетной сметы учреждения исследуются:
- своевременность получения от главного распорядителя бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;
- своевременность доведения лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования;
- своевременность и правильность отражения доведенных и исполненных бюджетных обязательств в учете.
- исполнение бюджетной сметы учреждения как по кассовым, так и по фактическим расходам, а также их соответствие.
Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.
Фактические расходы - это начисленные расходы учреждения, подтвержденные соответствующими первичными документами.
Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения бюджетной сметы.
Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы - полноту их использования.
Цель анализа:
- определение отклонений кассовых расходов от фактических расходов;
- определение отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по бюджетной смете;
-отклонения фактических расходов от выделенных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств.
Анализ деятельности учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствует ли объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.
Содержанием анализа исполнения бюджетной сметы является оценка эффективности, результативности и продуктивности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.
Основными задачами анализа исполнения бюджетной сметы являются:
- изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;
- изучение состава и структуры расходов;
- анализ выполнения основных показателей деятельности учреждения;
- оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных бюджетных ассигнований в бюджетных сметах;
- выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;
- обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.
Источником анализа исполнения бюджетной сметы учреждения служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения.
Анализ исполнения бюджетной сметы осуществляется по следую щим основным направлениям расходов в соот ветствии с экономической классифи кацией расходов бюджетов Российс кой Федерации1.
|
