Отчет о научно-исследовательской работе «Формирование учетно-аналитической информации застройщиками при осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства»
Скачать 0.68 Mb.
|
1.2. Учетная политика застройщиковВ настоящее время учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации. При грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности предпринимательской деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации. С 1 января 2013 г. все элементы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами должны соответствовать требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Частью 2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете установлено, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании и раскрытии учетной политики организации должны применяться правила, установленные Положением по ведению бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, а также требования и рекомендации других отечественных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ и иных нормативных актов, принятых в их развитие). Для целей управления в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат, причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в приказе по учетной политике. При составлении перечня следует учитывать особенности деятельности организации, особенности технологических процессов, структуру производства и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов. Используемый вариант принятия расходов организация-застройщик должна закрепить в учетной политике. Организация в учетной политике должна самостоятельно определить способы распределения косвенных расходов между договорами, например путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве. Установленные способы распределения косвенных расходов, закрепленные приказом по учетной политике, организация должна применять систематически и последовательно. В части договоров с длительным циклом ПБУ 9/99 содержит специальное положение, касающееся признания выручки в бухгалтерском учете. Так как строительство объектов - дело не одного дня, то понятно, что оно напрямую касается строительных фирм. Так, п. 13 ПБУ 9/99 установлено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере их готовности или по завершении выполнения работ в целом. Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы. Следовательно, в учетной политике организации-застройщика в обязательном порядке нужно установить критерии, которыми фирма будет руководствоваться при определении готовности своих работ. Порядок выплаты застройщику вознаграждения за оказанную услугу определяется договором с инвестором, размер вознаграждения устанавливается: в виде фиксированной суммы; в процентном отношении от сметной стоимости строительства; в виде экономии между фактическими затратами по строительству объекта и его сметной стоимостью. В целях бухгалтерского учета застройщик имеет право выбора в порядке признания в бухгалтерском учете выручки от реализации услуг инвесторам. Если в учетной политике заказчика предусмотрено, что готовность услуги устанавливается в конце каждого месяца, то с такой же периодичностью формируется выручка от реализации услуги в регистрах бухгалтерского учета. Если в учетной политике предусмотрено, что выручка от оказания инвесторам услуг по организации строительства определяется при его завершении, то на счетах бухгалтерского учета она отражается единовременно - при составлении Акта о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта (ф. КС-14). Если сумма выручки от оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, которые принимаются к учету лишь в том случае, если составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы документов, применяемые для учета работ в строительстве, утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ". В альбом унифицированных форм по строительству вошли формы N N КС-6, КС-11, КС-14, которые были утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Однако существуют операции, для отражения которых унифицированные формы не разработаны, поскольку предусмотреть все возможные операции, которые будут осуществлять организации-застройщики, практически невозможно. Для таких операций соответствующий документ разрабатывается организацией самостоятельно. При разработке форм документов следует учитывать требования Закона о бухгалтерском учете о том, что самостоятельно разработанный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечень которых приведен в ст. 9 названного Закона. Формы документов, применяемых в организации, должны содержаться в приложении к приказу по учетной политике. Ну и, конечно же, в приказе по учетной политике нужно предусмотреть все организационные моменты, касающиеся ведения учетной работы, в том числе: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - способы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля над хозяйственными операциями; - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Система налогового учета организуется организацией-застройщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. При этом обязательно указывается, кем ведется налоговый учет в организации, ведь это может делать как бухгалтерия организации, так и самостоятельное подразделение строительной компании. В учетной политике закрепляется избираемый вариант ведения налогового учета: - на базе бухгалтерского учета - способом корректировки его данных; - отдельно от бухгалтерского учета - например, в специальном налоговом плане счетов. Здесь же организация закрепляет положение о том, какими документами она подтверждает данные своего налогового учета, а также приводит перечень применяемых регистров налогового учета. Имущество и денежные средства, полученные от дольщиков и инвесторов, относятся к средствам целевого финансирования, которые застройщики не учитывают при налогообложении прибыли. При этом застройщик обязан вести раздельный учет, иначе полученные средства целевого финансирования придется включить в базу при исчислении налога на прибыль (п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). По правилам пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС услуги застройщика, оказанные на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ". Под эту льготу не подпадают услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения, к которым относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров, при выполнении работ, оказании услуг. На практике чаще вознаграждение застройщика - это сумма экономии средств дольщиков, которая осталась по окончании строительства (то есть разница между суммой средств, полученных от дольщиков, и средствами, использованными для создания соответствующего объекта долевого строительства). В этом случае необходимость налогообложения сумм такой экономии, как и суммы полученных на оплату услуг застройщика авансов, напрямую зависит от вида объекта, который строился в рамках инвестиционного договора. При определении суммы экономии застройщики в основном применяют два метода: - метод "котлового" учета. На сегодняшний день Минфин России подтвердил право застройщика определять экономию от строительства в целом по объекту (Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-07-10/27); - метод, при котором определяется сумма экономии от строительства по каждому объекту, переданному дольщику (в жилом многоквартирном доме расчет производится "поквартирно"). В случае применения второго метода вопросы отпадают, так как у застройщика имеются данные о финансовом результате по каждому жилому и нежилому помещению, т.е. налогоплательщик рассчитывает НДС по ставке 18/118 с услуг застройщика в части нежилых коммерческих помещений и уплачивает его в бюджет. Полученная застройщиком экономия средств признается его доходом. Минфин России в Письме от 25.03.2008 N 03-07-10/02 отметил, что денежные средства, оставшиеся в распоряжении застройщика после окончания строительства, перестают быть полученными от инвесторов средствами целевого финансирования, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, такие суммы по правилам п. 14 ст. 250 НК РФ увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль застройщика как целевые средства, использованные не по назначению. По правилам п. 1 ст. 8 Закона N 214-ФЗ передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником осуществляются на основании передаточного акта или иного документа о передаче. При этом такая передача возможна только после получения застройщиком разрешения на ввод в эксплуатацию объекта недвижимости. По мнению Минфина России, именно на дату подписания документа о передаче объекта в эксплуатацию по окончании строительства застройщик определяет финансовый результат (прибыль) (Письмо от 16.08.2011 N 03-03-06/1/488). Минфин России в Письме от 12.01.2010 N 03-03-06/1/2 напомнил, что цена договора участия в долевом строительстве может включать средства на возмещение затрат на создание объекта долевого строительства, а также суммы на оплату услуг застройщика (ст. 5 Закона N 214-ФЗ). В частности, к возмещаемым затратам застройщика можно отнести расходы на приобретение и оформление права собственности или права аренды (субаренды) на земельные участки, на которых осуществляется такое строительство (ст. 18 Закона N 214-ФЗ). Следовательно, если инвестиционный договор предусматривает компенсацию расходов по приобретению земельного участка, занятого объектом строительства, спорные суммы не учитываются при налогообложении прибыли застройщика (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/1/837 и от 15.08.2011 N 03-03-06/1/483). Полученные от участников долевого строительства суммы оплаты услуг застройщик вправе расходовать по своему усмотрению. В частности, на погашение заемных средств, коммунальных и рекламных расходов, выплату заработной платы сотрудникам, компенсацию дополнительных обременении, непосредственно не связанных со строительством (например, обязательства по безвозмездной передаче муниципальному образованию доли в площадях возводимого объекта недвижимости, создание обособленных объектов социальной, инженерной инфраструктуры, благоустройство прилегающих территорий). Причем такие расходы застройщик вправе учесть при налогообложении. Так, в Письме от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541 Минфин России отметил, что расходы в виде процентов по кредиту, полученному застройщиком для строительства объектов с долевым участием, уменьшают налогооблагаемую прибыль застройщика и не включаются в первоначальную стоимость объекта строительства. Правильная учетная политика является одним из главных направлений оптимизации налоговых платежей, увеличения прибыли. Поэтому целесообразно отражать в учетной политике для целей налогового учета способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего налогового периода. Не рекомендуется включать в учетную политику для целей налогового учета способы налогового учета объектов, которые в организации отсутствуют. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта, по которым возникает необходимость отражения порядка их налогового учета, следует оформить дополнение к учетной политике. |
Похожие:
 | Отчет о научно-исследовательской работе Гост 32-2001. Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской... |  | Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «программный продукт... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «волгоградский государственный... |
| Отчет о научно-исследовательской работе Межгосударственный стандарт (гост 32-2001). Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления (редакция 2005... | | Общие положения отчет Отчет о научно-исследовательской работе (нир) документ, который содержит систематизированные данные о научно-исследовательской работе,... |
| Реферат Отчет о научно-исследовательской работе состоит Отчет о научно-исследовательской работе состоит из 33 рисунков, 8 разделов, 12 подразделов, 9 формул, 31 источника. Общий объем 48... | | Формирование учетно-аналитической информации о расходах по технологическим... Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский... |
| Формирование косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный... | | Отчет о научно-исследовательской работе Двухфакторная многокритериальная методика аттестации научно-педагогических работников спбгу на основе показателей эффективности их... |
| Отчет о научно-исследовательской работе Разработан всероссийским институтом научной и технической информации, Всероссийским научно-техническим центром и Межгосударственным... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Финансы – это система денежных отношений в обществе связанная с формированием и использованием денежных фондов при обороте денежных... |
| Отчет о научной исследовательской работе студентов (магистрантов) Института Организация научно-исследовательской деятельности студентов и их участие в научных исследованиях и разработках в 2012 году | | Отчет о научно-исследовательской работе структура и правила оформления Разработан всероссийским институтом научной и технической информации, Всероссийским научно-техническим информационным центром и Межгосударственным... |
| Отчет о научно-исследовательской работе структура и правила оформления Разработан всероссийским институтом научной и технической информации, Всероссийским научно-техническим информационным центром и Межгосударственным... | | Отчет о научно-исследовательской работе структура и правила оформления Разработан всероссийским институтом научной и технической информации, Всероссийским научно-техническим информационным центром и Межгосударственным... |
| Отчет о научно-исследовательской работе структура и правила оформления Разработан всероссийским институтом научной и технической информации, Всероссийским научно-техническим информационным центром и Межгосударственным... | | Отчет о научно-исследовательской работе структура и правила оформления Разработан всероссийским институтом научной и технической информации, Всероссийским научно-техническим информационным центром и Межгосударственным... |
