Формирование косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе
Скачать 436.13 Kb.
|
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические, научно-методические предложения и практические рекомендации могут использоваться коммерческими предприятиями в качестве методического обеспечения формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе в условиях трансформации учетного и налогового законодательства, а также внутреннего и внешнего воздействия экономической среды. Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертационном исследовании, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 14 международных, всероссийских, региональных научных и научно-практических конференциях (г.Москва, 2009-2010 гг.; г.Орел, 2008- 2011 гг.; г.Брянск, 2011 г.; г.Георгиевск Ставропольского края, 2011 г.; г.Сургут Ханты-Мансийского автономного округа, 2011 г.) Результаты исследования внедрены в работу коммерческих предприятий Орловской области в качестве методической базы для формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе. Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» при преподавании дисциплин «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Бухгалтерский управленческий учет», «Планирование и прогнозирование в налогообложении». Диссертационное исследование осуществлялось в рамках ФЦП «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-2013 годы по теме «Управленческая система как фактор эффективного распределения налогового бремени», государственный контракт № 14.740.11.1302 от 20 июня 2011 года. Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 19 работах авторским объемом 10,25 п.л., в том числе одна монография, 5 статей, опубликованных в ведущих рецензируемых научных журналах перечня ВАК. Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 111 наименований и приложений, содержит 208 страниц текста, 46 рисунков, 28 таблиц. Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы. В первой главе «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И КАТЕГОРИИ «ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ» рассмотрены исторические аспекты развития косвенного налогообложения и налога на добавленную стоимость в России и за рубежом; изучены и систематизированы теоретические основы косвенного налогообложения и понятий «налоговые затраты» и «налоговое бремя»; раскрыты аспекты формирования и определения добавленной стоимости как базы косвенного налогообложения в целях управленческой учетно-аналитической системы. Во второй главе «ПОСТРОЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» обоснована необходимость формирования на коммерческих предприятиях управленческой учетно-аналитической системы, обеспечивающей стратегическое управление на базе учета и анализа затрат, в том числе по исполнению налоговых обязательств; дана сравнительная характеристика отечественных и международных методик организации управленческого учета; выявлены возможности и особенности взаимодействия учетной и налоговой систем в целях управленческого учета и анализа налоговых затрат системы косвенного налогообложения. В третьей главе «ФОРМИРОВАНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ В ЦЕЛЯХ ПРИНЯТИЯ ЭФФЕКТИВНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕШЕНИЙ» проведен комплексный анализ формирования и динамики добавленной стоимости коммерческих предприятий с использованием методов факторного анализа и показателей факторных налоговых моделей; сформирована и обоснована модель управленческого учета налоговых затрат; предложены рекомендации в части налогового планирования, прогнозирования и оптимизации, направленные на снижение налогового бремени хозяйствующего субъекта. В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1 На основе системно-исторического анализа раскрыты и обобщены факторы косвенного налогообложения, его недостатки и преимущества, уточнена сущность и содержание понятия «косвенные налоги» для исследования их воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятий Налоги являются основным источником образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта, и их история насчитывает тысячелетия. Налогообложение в России получает свое развитие с IX века. Основным вопросом для изучения налогообложения выступает классификация налогов на прямые и косвенные. В результате изучения и обобщения мнений различных авторов и ученых можно выделить три основных критерия деления налогов: критерий перелагаемости, критерий платежеспособности и критерий способа налогообложения и взимания. Косвенные налоги – это неотъемлемая часть налоговой системы любой страны, на долю которых приходится значительная часть государственных доходов. Отличия проявляются в механизме их расчётов и взимания, что связано с различными представлениями в странах о сущности косвенных налогов, сложившихся в результате деления налогов на прямые и косвенные. На рисунке 1 представлены обобщенные автором в ходе исследования факторы косвенного налогообложения, его преимущества и недостатки. Автор согласен с мнением большинства экономистов о том, что косвенные налоги имеют большую фискальную направленность, чем прямые налоги, что обуславливает необходимость их учета, анализа и контроля системой управления. При этом косвенным налогам также отводится инфляционная роль, поскольку рост цен сопровождается ростом поступлений от косвенного налогообложения (в наибольшей мере свойственно инфляционной экономике со встроенным механизмом защиты доходов бюджета от обесценения). На основе обобщения знаний о косвенном налогообложении можно сделать вывод, что косвенные налоги – это группа налогов, которые увеличивают цену предметов потребления на этапах движения товаров, услуг (работ) от производителя к конечному потребителю, который и является их плательщиком, хотя и процесс доведения предмета потребления посредниками характеризуется временным отчуждением их собственных денежных средств на уплату данных налогов. Косвенные формы налогообложения являются, в первую очередь, регулятором спроса и в этом качестве широко применяются в налоговой политике.  Рисунок 1 – Сопоставление основных факторов косвенного налогообложения с его недостатками и преимуществами Косвенные налоги составляют значительную долю налогового бремени предприятий различных отраслей, представляющую собой отношение суммы всех начисленных и уплаченных налоговых платежей к его полученному совокупному доходу. Налоговое бремя с позиций управленческого учета – это совокупность налоговых расходов предприятия, связанных с возникновением, обслуживанием и исполнением обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов) перед бюджетом по отношению к совокупному доходу хозяйствующего субъекта. В целях оптимизации налогового бремени хозяйствующего субъекта важную роль приобретает анализ налоговой базы ведущего косвенного налога, занимающего значительный удельный вес в налоговом бремени микро- и макроуровня. 2 Научно обоснована необходимость формирования управленческой учетно-аналитической системы, обеспечивающей эффективное управление предприятием, в том числе в целях оптимизации налогового портфеля, и определена принципиальная схема взаимодействия элементов управленческой и налоговой подсистем для целей принятия своевременных и обоснованных решений В диссертационном исследовании выявлено, что управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит достаточно слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы и методических рекомендаций по его организации (Рисунок 2).  Рисунок 2 - Способы организации управленческого учета в различных странах Проведенный анализ категории «управленческий учет» позволяет сформулировать авторскую трактовку, где управленческая учетно-аналитическая система в подсистеме управленческого учета – это важнейшая часть бухгалтерского учета, основанная на принципах системности и комплексности, представляющая собой синтез управления, планирования, учета и анализа, формирующая адекватные, прошедшие контроль финансовые и нефинансовые информационные потоки, основанные на данных внутренней отчетности, необходимые для анализа и принятия высокоэффективных, своевременных и обоснованных управленческих решений с целью сохранения финансовой независимости, платежеспособности и прибыльности предприятия. Современный подход к управленческому учету увязывает его постановку с системой бюджетирования, построением управления по центрам финансовой ответственности, планированием в широком смысле слова и оптимизацией структуры управления бизнесом. Также подсистема управленческого учета позволяет, посредством последовательности своих функций, воздействовать на систему налогообложения предприятия с целью оптимизации налогового портфеля (Рисунок 3).  Рисунок 3 –Схема управления налогообложением на микроуровне Стратегическое управление опирается на качественный человеческий потенциал, ориентирует хозяйственную деятельность на запросы покупателей, быстро реагирует и проводит различные изменения, отвечающие запросам внешней среды и позволяющие добиваться конкурентных преимуществ, что в совокупности дает возможность предприятию выживать в долгосрочной перспективе, достигая при этом своих основополагающих целей. В условиях интеграции и глобализации учетных процессов, развития международных экономических отношений, изменчивости законодательства немаловажное значение отводится сближению учетной и налоговой систем и способствует формированию системы, охватывающей все учетно-аналитические процедуры, коммуникационное взаимодействие которых осуществляется через различные информационные потоки. Взаимодействие управленческой и налоговой подсистем комплексной учетно-налоговой системы представлено на рисунке 4.  Рисунок 4 – Принципиальная схема взаимодействия элементов управленческой и налоговой подсистем Пространство УАнА-У1Ан1А1 – исходная информационная база учетно-налоговой системы, то есть бизнес или хозяйственная деятельность предприятия, либо отрасли. Прямая УУ1 – учетная подсистема, включающая управленческий учет и налоговый учет и их взаимодействие. Прямая АнАн1 – аналитическая подсистема. Прямая АА1 – подсистема аудита (контрольная подсистема). Плоскость НзНрНи – сочетание управленческой и налоговой составляющей в рамках общей учетно-налоговой системы, она включает множество процедур, обеспечивающих принятие успешных стратегических и тактических управленческих решений с учетом налоговых аспектов, в частности системы косвенного налогообложения со свойственными ее принципами перелагаемости, платежеспособности, способами взимания и т.п. Точка Нз – результирующий показатель начисленных налоговых затрат предприятия в условиях реализации управленческих решений на базе взаимодействия подсистем учетно-налоговой системы. Точка Нр – результирующий показатель налоговых расходов (уплаченных сумм налогов) предприятия в условиях реализации управленческих решений, при этом налоговые расходы могут быть как больше, так и меньше налоговых затрат. Точка Ни – результирующий показатель налоговых издержек предприятия, включающих трансакционные издержки. Налоговое бремя предприятия как элемент, который испытывает воздействие управленческой составляющей, располагается в плоскости НзНрНи и определяется сопоставлением результирующих показателей Нз, Нр, Ни с учетом управления и эффективного распределения всех видов затрат, расходов и издержек предприятия. П  ринципиальное значение приобретает управленческая модель процессов принятия решений в сфере косвенного налогообложения (Рисунок 5).Рисунок 5 – Принципиальная управленческая модель процессов принятия решений в сфере косвенного налогообложения Можно сделать вывод, что на современном и последующих этапах развития экономики наиболее важным является достоверное и информативное учетно-аналитическое обеспечение достижения тактических и стратегических целей организаций, одной из важнейших которых является оптимизация налогообложения. 3 Разработана модель управленческого учета налоговых затрат на основе соблюдения принципа разделения налогов на прямые и косвенные и формирования управленческой себестоимости, что позволит значительно расширить информационную базу для управленческого анализа и принятия рациональных и действенных управленческих решений В ходе диссертационного исследования автором выявлено, что понятие налоговых затрат не находят широкого рассмотрения в системе управленческого учета. В финансовом учете налоги не учитываются как элемент затрат, так как не выделены отдельные счета, на которых они могли бы учитываться как часть себестоимости продукции. Поэтому считаем, что в рамках функционирования управленческого учета на предприятии возможна разработка системы счетов, адаптированная для учета налоговых затрат. Определено, что важность разработки подобной системы основывается на том, что налоги в современных условиях представляют собой довольно существенную статью управленческих затрат и поэтому есть реальная необходимость в разработке механизма по включения налоговых затрат в управленческую себестоимость продукции. Важность и исключительность управленческого учета в данном вопросе подчеркивается тем, что он позволяет включить в себестоимость продукции даже такие виды затрат, которые не учитываются в хозяйственном учете. Для небольших производственных предприятий, предприятий торговли и оказания услуг автором предлагается организовать управленческий учет налоговых затрат следующим образом: - счет 39 «Налоговые затраты для целей управления»; - счет 38 «Налоговые затраты по прямым налогам»; -  счет 37 «Налоговые затраты по косвенным налогам» с открытием субсчетов 1 «Налог на добавленную стоимость», 2 «Акцизы», 3 «Таможенные пошлины» (Рисунок 6).Рисунок 6 – Модель управленческого учета налоговых затрат с соблюдением принципа разделения налогов на прямые и косвенные и формированием управленческой себестоимости Таким образом, внедрение учетного механизма включения налоговых затрат в рамках управленческой учетно-аналитической системы в управленческую себестоимость позволит значительно расширить информационную базу для управленческого анализа и более предметно объединить такие понятия как налоговое планирование, прогнозирование и оптимизация. 4 Предложено использование методов факторных налоговых моделей при осуществлении анализа уровня, структуры и динамики добавленной стоимости как базы ведущего косвенного налога В основе исчисления налога на добавленную стоимость лежит категория «добавленная стоимость», представляющая собой часть себестоимости, которая может складываться из таких затрат, как амортизационные отчисления, заработная плата работников, планируемая норма прибыли, страховые взносы и налоги, включаемые в себестоимость. Существует два метода определения добавленной стоимости (ДС): сложения и вычитания. В таблице 1 произведен расчет добавленной стоимости предприятий Орловской области различными методами. Таблица 1– Расчет добавленной стоимости предприятий Орловской области за 1 месяц (сентябрь 2011 года), руб.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | 3 этап «разработка концепции управленческой системы косвенного налогообложения» 8 Филиал ноу впо "санкт-петербургский институт внешнеэкономических связей, экономики и права" в г. Дзержинске | | Отчет о научно-исследовательской работе «Формирование учетно-аналитической... «Формирование учетно-аналитической информации застройщиками при осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств... |
| Формирование учетно-аналитической информации о расходах по технологическим... Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский... | | Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Перспективы развития учетно-аналитической работы в предприятиях различных отраслей экономики» |
 | Техническое задание на создание системы аналитической отчетности Система аналитической отчетности (далее – Система) предназначена для предоставления информации о деятельности структурных бизнес-единиц... | | Урок-лаборатория разработан для практического формирования понятий... Суть механизма налогообложения. Процентное распределение доходов страны между семьями |
| Рабочая программа дисциплины «Психология в управленческой деятельности» Целью курса является формирование целостного представления о психологии в управленческой деятельности как разделе психологической... | | Выбираем режим налогообложения – второй урок В этой статье рассмотрим упрощенную систему налогообложения (усн) и патентную систему налогообложения |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Образовательные: формирование у учащихся представления о налогах и системе налогообложения, сознания необходимости уплаты налогов,... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Целью дисциплины является формирование у студентов целостного представления о налоговой системе страны, систематизация знаний в области... |
| Реферат Тема: Формирование системного подхода к аналитической деятельности учащихся с целью Тема: «Формирование системного подхода к аналитической деятельности учащихся с целью подготовки к сдаче гиа» | | Основная образовательная программа высшего профессионального образования... «История» и начинает готовить студентов-историков к педагогической, научно-исследовательской, экспертно-аналитической и организационно-управленческой... |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... «Основы налоговой грамотности» направлен на формирование сознательного и позитивного отношения к системе налогообложения, проявляющегося... | | Между российской федерацией и великим герцогством люксембург об избежании... Российская Федерация и Великое Герцогство Люксембург, желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении... |
| Программа по спецкурсу «правовое регулирование избежания двойного... Постоянное местопребывание (резидентство) и наличие постоянного представительства/постоянной базы как основания для налогообложения... | | Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения |
