Развитие системы налогообложения недвижимости в российской федерации
Скачать 368.46 Kb.
|
| На правах рукописи Селюков Михаил Викторович РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук О рел – 2011 Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».
Защита состоится 4 февраля 2012 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 (www.gu-unpk.ru). С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 184. Автореферат разослан 28 декабря 2011 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации 28 декабря 2011 г. размещены на официальном сайте Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс»: www.gu-unpk.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: referat_vak@mon.gov.ru Ученый секретарь диссертационного совета Коростелкина И.А. 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования. В большинстве развитых стран мира поимущественные налоги являются важнейшей составляющей налоговой системы, чего нельзя сказать о России. Источником данной проблемы является административно-командный характер существующего в стране порядка налогообложения земли и имущества. Действующие в данные период времени в России налоги на имущество организаций и физических лиц, а также земельный налог не отражают реалий современной экономики, что объясняется определенными недостатками, такими как нерациональный учет и использование объектов недвижимости, несоответствие налоговой базы современной экономике. В соответствии с изложенным наиболее актуальными в настоящее время являются проблемы научного обоснования процесса формирования системы налогообложения объектов недвижимости, которая способствует стимулированию эффективного использования недвижимости всех форм собственности и увеличению доходов региональных и местных бюджетов. Формирование эффективных норм налогового законодательства, которые обеспечивают в процессе налогообложения имущественные и предпринимательские интересы граждан и юридических лиц с учетом влияния международной практики, является одним из факторов, оказывающих положительное влияние на экономику России. Актуальность исследования возрастает в связи с возникновением необходимости сближения международного и отечественного опыта в сфере налогообложения имущества и определения категорий и понятий объектов недвижимости для целей налогообложения. Используя научные достижения в исследовании вопросов оценки объектов недвижимости, следует объединить комплекс сформировавшихся проблем налогообложения в рамках концепции реформирования системы имущественных налогов в России. Степень научной разработанности проблемы. В данный момент времени отсутствует единая теория имущественного налогообложения. При анализе теоретических и методических вопросов налогообложения имущества большое внимание уделено трудам Т. Коупленда, В. Петти, Д. Рикардо, А. Смита. В исследование теоретических и практических основ формирования системы налогообложения имущества существенный вклад внесли отечественные авторы: С.Ю. Алехин, Н.Г. Апресова, В.А. Арсеньева, И.Т. Балабанов, М.Ю. Березин, В.П. Дьяченко, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова, Ю.Н. Никулина, О.П. Овчинникова, Е.В. Паньшина, Н.А. Потапова, Л.В. Попова, О.В. Скворцов, Д.А. Смирнов и другие. Теоретико-методические вопросы оценки недвижимости, в том числе для целей налогообложения в России, рассматривались в работах А.Г. Грязновой, Н.А. Калининой, М.М. Соловьева, В.П. Федорова, З.Г. Усовой, А.В. Ульянина. Среди зарубежных авторов данному вопросу уделяли внимание Т. Голланда, М. Леруа, М. Прайссера, Г. Харрисона, Дж. Эккерта и другие. Несмотря на это, большая часть исследовательских работ посвящается частным проблемам налоговых платежей за отдельные объекты имущества, а также критике существующей системы имущественного налогообложения. Нерешенными остается еще много проблем организационного, методического и методологического характера, решение которых позволит построить в Российской Федерации эффективную систему налогообложения недвижимости. Несоответствие востребованности и потенциальных возможностей местных органов власти в сфере эффективного управления землей и имуществом методологическому обеспечению этого процесса обуславливает актуальность вопросов развития налогообложения недвижимости в России, цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование научно-методических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения недвижимости на основе ее рыночной оценки, внедрение в российскую налоговую систему налога на недвижимость, а также разработка практических рекомендаций по построению и созданию условий, позволяющих наиболее полно реализовать потенциальные возможности данного налога. Постановка цели исследования обусловила необходимость решения следующих комплексных задач: - раскрыть содержание понятия «недвижимость», а также определить теоретические основы, обуславливающие необходимость существования налогообложения недвижимости; - провести анализ динамики и структуры налоговых поступлений по имущественным налогам, администрируемых в территориальные и местные бюджеты; - сформулировать проблемы взимания имущественных налогов с организаций и физических лиц; - разработать концепцию налогообложения недвижимости в Российской Федерации; - сформировать организационно-методические основы налогообложения недвижимости. Предметом исследования являются экономические отношения, которые возникают в процессе построения системы налогообложения недвижимого имущества. Объектом исследования является система налогообложения имущества России. Область исследования соответствует п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК России (экономические науки). Теоретической и методологической основой является общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода познания, положений экономической теории и теории налогообложения, трудов отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, законодательных и нормативных актов органов государственной власти Российской Федерации. Методологической основой исследования являются: аналитический метод (позволяющий проанализировать состояние системы налогообложения недвижимости); сравнительный метод (позволяющий сопоставить правовые категории, юридические конструкции и законодательство в разных странах); эмпирический метод (позволяющий выявить перспективы развития механизма налогообложения недвижимости в будущем). Также использовались такие методы, как исторический и документальный анализ, индукция, дедукция, сравнительная статистика. Информационной базой являются законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в сфере налогообложения имущества, аналитические данные Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании теоретических и научно-методических положений по формированию системы налогообложения недвижимости с выработкой конкретных теоретических и практических рекомендаций по введению налога на недвижимость в условиях сложившейся экономической ситуации в стране. Научные результаты, выносимые на защиту: - с авторской позиции раскрыто содержание понятия «недвижимость», структурирована действующая система имущественного налогообложения, а также определены теоретические основы, обуславливающие необходимость формирования системы налогообложения недвижимости (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10); - проведен анализ динамики и структуры налоговых поступлений по имущественным налогам, администрируемых в территориальные и местные бюджеты, позволяющий говорить об отсутствии их доходообразующей составляющей, а также доказано, что переход от налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога к налогу на недвижимость является важным фактором увеличения активности инвестиционного процесса (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10); - сформулированы проблемы взимания имущественных налогов с организаций и физических лиц, решение которых будет способствовать увеличению своевременного и полного поступления денежных средств в бюджет (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10); - разработана концепция налогообложения недвижимости в Российской Федерации, реализация которой позволит повысить собираемость налогов, обеспечить устойчивый источник доходов для региональных и местных бюджетов, создать стимулы к инвестированию в производство и эффективному использованию ресурсов (пп. 2.9, 3.14 Паспорта специальности 08.00.10); - сформированы организационно-методические основы налогообложения недвижимости, внедрение которых позволит реализовать направления совершенствования процесса имущественного налогообложения в Российской Федерации, разработать доходную базу региональных и местных бюджетов и благосостояние каждого конкретного налогоплательщика (пп. 2.9, 3.14 Паспорта специальности 08.00.10). Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении и развитии теоретико-методических подходов к формированию рациональной системы налогообложения объектов недвижимости, а также в адаптации опыта развитых стран, традиционной методологии и результатов эксперимента налогообложения недвижимости в России к современной экономической ситуации. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности применения методических рекомендаций по введению налога на недвижимость органами власти субъектов РФ и местного самоуправления, что в свою очередь окажет положительное воздействие на общую социально-экономическую ситуацию в Российской Федерации. Использование модели оценки недвижимости для целей налогообложения позволит формировать налогооблагаемую базу по налогу на недвижимость, учитывая интересы налогоплательщиков и государства. Внедрение предложенных мероприятий обеспечивает справедливое распределение налогового бремени между налогоплательщиками и рост доходов региональных и местных бюджетов. Практическое использование подтверждает достоверность полученных результатов диссертационного исследования. Механизм реализации модели налога на недвижимость предложен на рассмотрение в региональные органы власти, налоговые органы, а также в отделы налогового планирования коммерческих организаций. Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и методические положения исследования докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (Орел, 19-20 апреля 2010 года), «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (Орел, 24-25 мая 2010 года), «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (Орел, 18-20 октября 2010 года), «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года), «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года), «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года), «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года), «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). Результаты диссертационного исследования апробированы и внедрены в работу органов государственной власти Орловской области в качестве методической основы для формирования и корректировки налоговой политики в области имущественного налогообложения. Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Государственного университета – учебно-научно-производственного комплекса при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение физических лиц», «Налоговое консультирование», «Региональные налоги и сборы с организаций». Публикации. В процессе выполнения диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 5,9 п.л., все авторские. Работ, опубликованных в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ, – три. Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация включает введение, три главы, заключение и список используемых источников, содержащий 183 наименования. Объем работы – 162 страницы текста, 24 таблицы, 43 рисунка. Во введении аргументирована актуальность темы, установлена степень проработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, представлены положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость. В первой главе диссертации «ТЕОРЕТИКО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ» раскрыто экономическое содержание имущественного налогообложения, проведен ретроспективный анализ налогообложения недвижимого имущества, дана оценка международной практики налогообложения недвижимости и возможности ее применения в Российской Федерации. Во второй главе диссертации «АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ» проведен анализ мобилизации имущественных налогов в региональные и местные бюджеты, представлен механизм исчисления имущественных налогов организаций в Российской Федерации, проведен анализ налоговой нагрузки от поимущественного налогообложения юридических и физических лиц. В третьей главе диссертации «ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОСИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» выделены основные проблемы налогообложения недвижимости в Российской Федерации, разработаны направления совершенствования налогообложения недвижимости в Российской Федерации, предложен организационно-методический инструментарий налогообложения недвижимого имущества. В заключении диссертационного исследования представлены теоретические и методические выводы, отражающие логическую последовательность и результаты работы. 2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1 С авторской позиции раскрыто содержание понятия «недвижимость», структурирована действующая система имущественного налогообложения, а также определены теоретические основы, обуславливающие необходимость формирования системы налогообложения недвижимости В диссертационном исследовании установлено, что в российском законодательстве имеются различия в определении понятий «недвижимость», «имущество», «недвижимое имущество». Считаем, что термин «недвижимость» определяется совокупностью трех элементов: - недвижимое имущество – неотделимые от земельного участка дополнения, образованные человеком, в виде зданий, сооружений, многолетних насаждений; - земельный участок – ограниченная поверхность земли с расположенными на ней природными объектами; - совокупность юридических прав, связанных с владением, пользованием и распоряжением недвижимым имуществом. На рисунке 1 представлены элементы и свойства объектов недвижимости. Таким образом, основным отличием объектов недвижимости является их неразрывная связь с землей, что предполагает ее существенную стоимость. В настоящее время в Российской Федерации отсутствует система налогообложения недвижимости как таковой, заменяясь имущественным налогообложением (а именно, налогом на имущество организаций, налогом на имущество физических лиц, земельным налогом), общая характеристика которого представлена на рисунке 2.  Рисунок 1 – Элементы и свойства объектов недвижимости  Рисунок 2 – Система имущественного налогообложения в Российской Федерации Автор считает, что выделение недвижимости из остального имущества объясняется как важностью для экономики страны имеющихся природных ресурсов, тесной связью недвижимости с землёй, так и отнесением к недвижимости наиболее ценных и значимых объектов. В диссертации определены теоретические основы, обуславливающие необходимость существования налогообложения недвижимости: 1) перераспределительная роль налога на недвижимость, поскольку владельцы недвижимого имущества имеют большие финансовые возможности и относятся к более высоким по уровню достатка слоям населения; 2) так как за счет поступлений от налогов на недвижимость формируется доходная часть местных бюджетов, то данный вид налогообложения является платой за те общественные услуги, которые получают владельцы облагаемой налогом недвижимости; Учитывая необходимость решения экономически важных проблем в сфере налогообложения недвижимости (земли и имущества), разрабатываемые научно-методические рекомендации в области налогообложения недвижимости призваны устранить недостатки, свойственные действующим имущественным налогам, повысить фискальную роль недвижимости в налоговой системе, учесть необходимость накопления целевых денежных средств на финансирование работ по охране и восстановлению природных ресурсов, обеспечить простоту процедуры налогового контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога, унифицировать методы учета и оценки объектов недвижимости, а также способствовать переходу к исчислению налоговой базы на основе реально сложившихся в экономике ценовых показателей. 2 Проведен анализ динамики и структуры налоговых поступлений по имущественным налогам, администрируемых в территориальные и местные бюджеты, позволяющий говорить об отсутствии их доходообразующей составляющей, а также доказано, что переход от налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога к налогу на недвижимость является важным фактором увеличения активности инвестиционного процесса Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов. Поступления от налогов и сборов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами. Главной задачей исчисления и взимания налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц является обеспечение региональных и местных бюджетов стабильными источниками финансирования бюджетных расходов, а также создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества организаций и физических лиц. Целью введения земельного налога является стимулирование рационального использования земельных участков, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. В диссертации проведен анализ динамики и структуры налоговых поступлений, администрируемых в территориальный и местный бюджеты Орловской области за 2008 -2010 гг. (Таблица 1). Таблица 1 - Поступления налогов и сборов в бюджет Орловской области за 2008 – 2010 гг., в тыс. руб.
Таким образом, наблюдается увеличение налоговых поступлений в консолидированный бюджет Орловской области в 2009 г. на 5 % по сравнению с 2008 г., а в 2010 г. на 17,3 % по сравнению с 2009 г. Удельный вес имущественных налогов выше среднероссийского уровня, что говорит о большой важности имущественных налогов в формировании доходной части консолидированного регионального бюджета: в целом по имущественным налогам – удельный вес выше на 0,6%, по налогу на имущество организаций – на 0,55%, по земельному налогу – на 0,13%. Проанализировав в целом место имущественных налогов в формировании налоговой системы Российской Федерации, очевидно, что данные налоги в текущий период времени не являются доходообразующими. Кроме этого, прослеживается тенденция постепенного спада поступлений налогов вследствие роста износа налогооблагаемой базы. В свою очередь, это является следствием несоответствия современного механизма взимания имущественных налогов потребностям сложившейся экономической ситуации. Значение имущественных налогов для налоговой системы России во многом определяется перспективой дальнейших преобразований. По мнению автора, налогообложение недвижимости - это оптимальная альтернатива действующему имущественному налогообложению. Переход от налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога к налогу на недвижимость может стать важным фактором ускорения инвестиционного процесса. Так как именно недвижимость является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими объектами (активы или доходы), переход к данному налогу обеспечит достойный и устойчивый уровень налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты. 3 Сформулированы проблемы взимания имущественных налогов с организаций и физических лиц, решение которых будет способствовать увеличению своевременного и полного поступления денежных средств в бюджет В диссертации установлено, что полномочия по регулированию налогов на региональном и местном уровнях определяются установлением ставок в пределах, определенных федеральным законодательством, сроков уплаты и дополнительных налоговых льгот. Наиболее важными проблемами действующей системы имущественных налогов России являются неэффективность системы налогообложения, заключающаяся в низком уровне обеспечения доходов государства от поимущественных налогов, отсутствии стимулов к эффективному использованию имущества, а также несоответствие правового регулирования этих налогов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (Таблица 2). Таблица 2 – Проблемы взимания имущественных налогов с юридических лиц
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Добавить документ в свой блог или на сайт
Похожие:
 | Реферат для сдачи кандидатского экзамена по предмету «История и философия... Стоит отметить, что происхождение налогообложения обусловлено появлением основных потребностей общества. По мере развития социума... |  | Академия генеральной прокуратуры российской федерации научно-исследовательский институт Общие положения учебной дисциплины цель преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение» состоит в изучении налоговой системы Российской... |
| Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения | | Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения |
| Www lawcanal Общие положения учебной дисциплины цель преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение» состоит в изучении налоговой системы Российской... | | Между российской федерацией и великим герцогством люксембург об избежании... Российская Федерация и Великое Герцогство Люксембург, желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении... |
| Тема практического занятия Тема Возникновение и развитие налогообложения. Основные теории налогообложения | | Учебно-методический комплекс прокурорский надзор Общие положения учебной дисциплины цель преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение» состоит в изучении налоговой системы Российской... |
| Плоская шкала налогообложения, ее недостатки В статье раскрываются недостатки плоской шкалы подоходного налога, приводится международный опыт системы налогообложения и предлагаются... | | Налоговой системы российской федерации Аннотация. Доклад посвящен налоговому законодательству, рассмотрены особенности формирования налоговой системы. Проведен анализ действующей... |
| О федеральной целевой программе Утвердить прилагаемую Федеральную целевую программу "Развитие транспортной системы России (2010 2020 годы)" (далее именуется Программа),... | | 11. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход... В отличие от уже рассмотренной нами упрощенной системы налогообложения (усно) система налогообложения в виде единого налога на вмененный... |
| Участия в долевом строительстве Федеральным законом Российской Федерации от 30 декабря 2004 г. N 214-фз «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов... | | Курсовая работа определение рыночной стоимости объекта недвижимости... По дисциплине: «Оценка недвижимости» (или «Экономический анализ и оценка недвижимости») |
| А. Д. Баранов тестовые задания по учебной дисциплине «Прокурорский... Общие положения учебной дисциплины цель преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение» состоит в изучении налоговой системы Российской... | | Выбираем режим налогообложения – второй урок В этой статье рассмотрим упрощенную систему налогообложения (усн) и патентную систему налогообложения |
