 
МСФО (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность
ПРЕДИСЛОВИЕ
Перед вами учебное пособие из серии, подготовленной экспертами проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза.
Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). Учебные пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.
Структура сборника:
Информация и примеры
Вопросы для самоконтроля и упражнения
Ключ к вопросам и упражнениям
Проект осуществляется сотрудниками ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза», Москва.
Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте проекта.
Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого, разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий.
Контактная информация:
e-mail
|
Web
|
maria.ermoshkina@ru.pwc.com
|
www.accountingreform.ru
|
Tel.
|
Fax.
|
+ 7 095- 967-6046
|
+ 7 095- 967-6001
|
Россия, Москва, июнь 2004
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
Определения 5
Содержание промежуточной финансовой отчетности 5
Раскрытие информации о соблюдении МСФО 8
Раскрытие информации в годовой финансовой отчетности 10
Признание и оценка 10
Пересмотр показателей финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды 12
Вопросы для самоконтроля 13
Ответы на вопросы 16
Введение
Цель
Цель данного учебного пособия помочь специалистам понять требования МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
Промежуточная финансовая отчетность представляет собой полный пакет или набор сжатых финансовых отчетных форм за период, который короче полного финансового года.
МСФО (IAS) 34 не содержит указаний на то, какие именно компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой периодичностью, или в какой срок после окончания промежуточного периода. Эти вопросы относятся к компетенции национальных правительств, организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, фондовых бирж и органов, устанавливающих правила бухгалтерского учета.
МСФО (IAS) 34 применяется в том случае, если компания публикует промежуточную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
МСФО (IAS) 34:
определяет минимальные требования к содержанию промежуточной финансовой отчетности;
устанавливает принципы признания и оценки, на основе которых должен составляться промежуточный финансовый отчет.
Примечания к промежуточной отчетности включают, главным образом, комментарии по поводу событий, которые поясняют изменения финансового положения и результатов деятельности за период с даты последней годовой отчетности.
Фактически ни одно из примечаний к годовой финансовой отчетности не повторяется или не уточняется в промежуточном отчете.
При составлении промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же самую учетную политику, что и для годовой, за исключением случаев, когда изменения учетной политики осуществляются после выпуска последней годовой отчетности, и которые должны отражаться в следующей годовой отчетности.
ПРИМЕР – изменения учетной политики в течение года
В финансовой отчетности за 2006 год вы отражали основные средства с использованием метода оценки по первоначальной стоимости. В течение 2007 года вы принимаете решение о переходе к методу учета по переоцененной стоимости. Это изменение учетной политики должно быть отражено в вашей промежуточной отчетности за 2007 год.
Для промежуточной отчетности оценочные показатели определяются за период с начала года до текущей отчетной даты.
ПРИМЕР- период с начала года до текущей отчетной даты
Вы составляете ежеквартальную промежуточную отчетность. Во втором и третьем отчетах вы отражаете кумулятивные результаты (с начала года до текущей даты) и даете примечания по данным показателям, а не просто по результатам за соответствующий квартал.
Расходы по налогу на прибыль за промежуточный период определяются на основе предполагаемой средней эффективной годовой ставки налога на прибыль, соответствующей оценке годового налога.
ПРИМЕР - ставки налога на прибыль
Для вашей компании действуют 2 ставки налога на прибыль. Прибыль в пределах $250 000 облагается налогом по ставке 20%. Совокупная прибыль (включая $250 000), превышающая эту сумму, облагается налогом по ставке 40%.
Ваша прибыль за первый промежуточный отчетный период равна $200000. Исходя из предположения о том, что за весь год сумма прибыли составит $1 млн., в промежуточном отчете вы отражаете расходы по налогу на основе ставки налога 40%.
Существенность следует определять исходя из периода с начала года до текущей отчетной даты, а не с даты начала промежуточного периода. Она не должна основываться на прогнозируемых годовых данных.
ПРИМЕР- существенность, определяемая на основе промежуточных результатов
Банкротство клиента привело к сокращению Вашей промежуточной прибыли на 30%. Однако это окажет минимальное влияние на показатели за год в целом, так как деятельность в течение данного промежуточного периода несущественна, (что обусловлено сезонным характером бизнеса). В то же время, банкротство клиента существенно при рассмотрении промежуточного результата, и такая информация должна надлежащим образом раскрываться в промежуточном отчете.
Цель
Цель МСФО (IAS) 34 состоит в предписании минимальных требований к содержанию промежуточного финансового отчета, а также в установлении принципов признания и оценки полной (или краткой) финансовой отчетности за промежуточный период.
Своевременная и надежная промежуточная финансовая отчетность позволяет инвесторам, кредиторам и иным лицам лучше понять возможности компании генерировать прибыль и потоки денежных средств, а также ее финансовое положение и ликвидность.
Сфера применения
Компаниям, акции которых свободно обращаются, следует представлять промежуточную финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 34. В частности, им рекомендуется:
(i) представлять промежуточную финансовую отчетность, как минимум за первую половину финансового года;
(ii) сделать доступной свою промежуточную финансовую отчетность в течение 60 дней после окончания промежуточного периода.
Если промежуточная финансовая отчетность компании соответствует Международным стандартам финансовой отчетности, то она должна соответствовать всем требованиям МСФО (IAS) 34.
|
