Формирование косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе
Скачать 436.13 Kb.
|
На правах рукописи Гудков Александр Александрович ФОРМИРОВАНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Орел – 2011 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс»
Защита состоится 27 января 2012 г. в 12 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д.212.182.04 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 184. Автореферат разослан 26 декабря 2011 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации 26 декабря 2011 г. размещены на официальном сайте Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс»: www.gu-unpk.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: referat_vak@mon.gov.ru Ученый секретарь совета Коростелкина И.А.  ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования. Трансформация и постоянная эволюция российских условий хозяйствования, адаптирующихся к многочисленным международным стандартам, требуют формирования и поддержания эффективного информационного обеспечения управления предприятиями различных отраслей и форм собственности, являющегося гарантом экономической устойчивости и стабильности. Учетно-аналитическая система является как тактическим, так и стратегическим инструментом, позволяющим осуществлять мониторинг, прогнозирование и планирование, а также, используя многочисленные модели менеджмента, формировать и представлять большое количество финансово-экономических показателей предприятия, затрагивающих все сферы его деятельности, включая налогообложение, и позволяющих принимать обоснованные управленческие решения. В последнее время особенно остро стоят проблемы чрезмерного налогообложения бизнеса. Деятельность любого предприятия и конечные результаты его работы зависят от последовательности принимаемых управленческих решений, воздействующих на финансово-экономическое состояние, перспективы дальнейшего развития и интенсификацию производства. Косвенное налогообложение, представленное в Российской Федерации налогом на добавленную стоимость, акцизами и таможенными пошлинами, отличающееся главным образом завуалированностью изъятия и высокой стоимостью администрирования, требует от предприятия организации его информационно-учетного обеспечения. Налог на добавленную стоимость эффективно используется во многих странах мира, включая Россию, и является превалирующим налогом в системе косвенного налогообложения. Данному налогу свойственен принцип перелагаемости налогового бремени, что дает возможность предприятиям снизить свою налоговую нагрузку и оптимизировать налогообложение. Таким образом, решение многочисленных проблем возможно путем формирования качественного учетно-аналитического обеспечения деятельности предприятий в разрезе их налогообложения, а также одной из ключевых категорий учетного процесса – добавленной стоимости, как базы ведущего косвенного налога. Главная роль в данном процессе отводится управленческой учетно-аналитической системе, где вырабатывается полная информация с высокой степенью достоверности о системе косвенного налогообложения на объекте управления. Недостаточная степень проработанности и отсутствие научно – методических разработок обуславливает актуальность формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе ввиду того, что на современном и последующих этапах развития экономики наиболее важным является достоверное и информативное учетно-аналитическое обеспечение достижения тактических и стратегических целей организаций. Степень разработанности проблемы. Общие теории налогообложения получили развитие в трудах Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, С. Де Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Тьера, П. Прудона и др. Проблемы развития частных налоговых теорий нашли отражение в трудах Д. Локка, Т. Джорджа, Ж.Ж. Руссо, К. Маркса, Э. Селигмана и др. Значительный вклад в теорию налогов и разработку принципов налогообложения внесли представители отечественной науки А. Буковицкий, А. Исаев, И. Кулишер, И. Озеров, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, Л. Ходский, И. Янжул и др. Теоретическим и практическим основам налогообложения, совершенствования налоговой системы, развитию налогового планирования посвящены работы современных ученых, таких как А.В. Брызгалина, М.В. Васильевой, Н.Г. Варакса, Л.И. Гончаренко, И.А. Коростелкиной, Л.С. Кириной, В.Г. Князева, Р.А. Мусаева, А.Л. Овсянникова, Л.В. Поповой, Н.А. Потаповой, Л.П. Павловой, Т.Ю. Ткачевой и др. Современные отечественные ученые Е.Л. Малкина, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Л.В. Попова внесли существенный вклад в проработку методологии косвенного налогообложения, развитие методического инструментария исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость Вопросы изучения налоговых затрат и налогового бремени рассматриваются в работах следующих ученых: Н.Г. Варакса, Л.Я. Васюковой, Е.Г. Дедковой, Л.В. Севрюковой, В.Л. Рыкуновой, Н.Н. Тюпаковой и др. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Р. Мюллендорфа, Дж. Фостера, Б. Нидлза, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др. Направления организации и методик управленческого учета нашли отражение в трудах отечественных учетных: С.А. Алимова, В.Б. Ивашкевич, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, E.Н. Лавренчук, Л.И. Малявкиной, В.Д. Новодворского, С.А. Стукова, С.П. Суворовой, А.Д. Шеремета и др. Структура и функционирования учетно-налоговой системы рассматриваются и в работах отечественных экономистов: А.П. Бархатова, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, А.Ф. Виноходовой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, Н.Т. Лабынцева, И.А. Масловой, М.В. Мельник, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, И.П. Ульянова и др. Несмотря на большое количество исследований, некоторые вопросы формирования и использования управленческой учетно-аналитической системы остаются открытыми и требуют особого внимания. Так процесс формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе характеризуется недостаточной степенью разработанности, как с теоретической, так и практической стороны. Таким образом, теоретическая непроработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по формированию косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, определили его цель, задачи и научную новизну. Область диссертационного исследования соответствует пп. 3.14. «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов», 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит» и п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России. Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность коммерческих предприятий в целом и система косвенного налогообложения в частности. Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при формировании косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе хозяйствующего субъекта. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование, разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе с целью принятия эффективных управленческих решений. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - дать характеристику понятию «косвенные налоги», обобщить факторы косвенного налогообложения, указать на его недостатки и преимущества; - теоретически обосновать целесообразность формирования и определения добавленной стоимости как базы ведущего косвенного налога, представить систему учета и анализа добавленной стоимости; - выявить необходимость формирования управленческой учетно-аналитической системы, обеспечивающей стратегическое управление предприятием, в том числе в целях оптимизации налогового портфеля экономического субъекта, рассмотреть зарубежный опыт организации управленческого учета и возможности его заимствования для российских предприятий; - предложить модель процессов принятия управленческих решений в сфере косвенного налогообложения; - разработать модель управленческого учета налоговых затрат с соблюдением принципа разделения налогов на прямые и косвенные; - представить принципиальную модель планирования налогов на микроуровне и предложить методику прогнозирования налоговых затрат системы косвенного налогообложения; - выявить и научно обосновать возможности управленческой оптимизации налога на добавленную стоимость. Теоретической и методологической основой исследования являются фундаментальные положения экономической науки в области налогообложения, учета и анализа, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых и экономистов в области косвенного налогообложения, управленческого учета, учетно-аналитической системы, концепции взаимодействия учетной и налоговой систем, основ налогового планирования и прогнозирования; законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации (Федеральные законы, Постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ); материалы научно-практических конференций; периодические научные и научно-практические издания, посвященные проблемам управления косвенным налогообложением. Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, научных и практических разработок в исследуемой области. В процессе исследования использовались методы научного познания: научный поиск, наблюдение, историко-ретроспективный анализ, системно-исторический анализ, историко-графический метод, анализ, сравнение, синтез, логическое построение, графическое построение, математическая формализация, диалектический подход, сравнительно-экономический метод, аналогия, метод систематизации, интегральный метод, формализация, аксиоматизация, моделирование, а также специальные методы: оценка, калькуляция, двойная запись. Информационную базу исследования составили данные Государственного комитета статистики, Федеральной налоговой службы, материалы сети Интернет, финансовая, управленческая и налоговая отчетность предприятий Орловской области. Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций по формированию косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе в целях принятия эффективных и обоснованных управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта. Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту: 1) по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»: - на основе системно-исторического анализа раскрыты и обобщены факторы косвенного налогообложения, его недостатки и преимущества, уточнена сущность и содержание понятия «косвенные налоги» для исследования их воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятий (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10); - предложено использование методов факторных налоговых моделей при осуществлении анализа уровня, структуры и динамики добавленной стоимости как базы ведущего косвенного налога (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10); - разработана принципиальная модель планирования налогов на микроуровне, в рамках которой предложена методика прогнозирования налоговых затрат системы косвенного налогообложения на основе оценки уровней возникновения налоговых обязательств в разрезе цикличности осуществления хозяйственной деятельности (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10); - выделены и апробированы способы оптимизации налога на добавленную стоимость, разработан регистр планирования и прогнозирования налоговых затрат системы косвенного налогообложения (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10). 2) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»: - научно обоснована необходимость формирования управленческой учетно-аналитической системы, обеспечивающей эффективное управление предприятием, в том числе в целях оптимизации налогового портфеля, и определена принципиальная схема взаимодействия элементов управленческой и налоговой подсистем для целей принятия своевременных и обоснованных решений (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12); - разработана модель управленческого учета налоговых затрат на основе соблюдения принципа разделения налогов на прямые и косвенные и формирования управленческой себестоимости, что позволит значительно расширить информационную базу для управленческого анализа и принятия рациональных и действенных управленческих решений (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12). Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в изучении и систематизации отечественного и зарубежного опыта косвенного налогообложения, в исследовании и анализе категории «добавленная стоимость», в обосновании необходимости развития концепции взаимодействия учетной и налоговой систем с целью формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе для оптимизации налогового портфеля хозяйствующих субъектов. |
Добавить документ в свой блог или на сайт
Похожие:
 | 3 этап «разработка концепции управленческой системы косвенного налогообложения» 8 Филиал ноу впо "санкт-петербургский институт внешнеэкономических связей, экономики и права" в г. Дзержинске | | Отчет о научно-исследовательской работе «Формирование учетно-аналитической... «Формирование учетно-аналитической информации застройщиками при осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств... |
| Формирование учетно-аналитической информации о расходах по технологическим... Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский... | | Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Перспективы развития учетно-аналитической работы в предприятиях различных отраслей экономики» |
 | Техническое задание на создание системы аналитической отчетности Система аналитической отчетности (далее – Система) предназначена для предоставления информации о деятельности структурных бизнес-единиц... | | Урок-лаборатория разработан для практического формирования понятий... Суть механизма налогообложения. Процентное распределение доходов страны между семьями |
| Рабочая программа дисциплины «Психология в управленческой деятельности» Целью курса является формирование целостного представления о психологии в управленческой деятельности как разделе психологической... | | Выбираем режим налогообложения – второй урок В этой статье рассмотрим упрощенную систему налогообложения (усн) и патентную систему налогообложения |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Образовательные: формирование у учащихся представления о налогах и системе налогообложения, сознания необходимости уплаты налогов,... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Целью дисциплины является формирование у студентов целостного представления о налоговой системе страны, систематизация знаний в области... |
| Реферат Тема: Формирование системного подхода к аналитической деятельности учащихся с целью Тема: «Формирование системного подхода к аналитической деятельности учащихся с целью подготовки к сдаче гиа» | | Основная образовательная программа высшего профессионального образования... «История» и начинает готовить студентов-историков к педагогической, научно-исследовательской, экспертно-аналитической и организационно-управленческой... |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... «Основы налоговой грамотности» направлен на формирование сознательного и позитивного отношения к системе налогообложения, проявляющегося... | | Между российской федерацией и великим герцогством люксембург об избежании... Российская Федерация и Великое Герцогство Люксембург, желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении... |
| Программа по спецкурсу «правовое регулирование избежания двойного... Постоянное местопребывание (резидентство) и наличие постоянного представительства/постоянной базы как основания для налогообложения... | | Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения |
