Рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету
Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
как определяются доходы и расходы управляющей компанией;
как определяется доля расходов, учитываемая для целей налогообложения в отчетном периоде;
какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
как формируется сумма резервов;
каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль
Порядок ведения налогового учета организация устанавливает самостоятельно приказом об учетной политике для целей налогообложения, подписанным руководителем организации (см.Приложение).
На основании данных налогового учета нужно составлять расчет налоговой базы за каждый отчетный период. В нем должна быть информация:
о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;
о прибыли (убытке) от реализации;
о сумме внереализационных доходов;
о сумме внереализационных расходов;
о прибыли (убытке) от внереализационных операций;
о сумме налоговой базы за отчетный период.
Эти данные содержатся в декларации по налогу на прибыль, поэтому самостоятельно разрабатывать форму расчета и утверждать ее приказом об учетной политике не обязательно, нужно правильно заполнить декларацию.
Существует две методики организации налогового учета. Первая - когда организация корректирует для целей налогообложения данные бухгалтерского учета. Второй метод - это автономная система налогового учета, никак не связанная с бухгалтерским учетом.
При использовании первого метода нужно определить, по каким хозяйственным операциям правила бухучета и правила учета для целей налогообложения совпадают, а по каким операциям различаются. Когда правила совпадают, операции, отраженные на счетах бухгалтерского учета, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. Чтобы таких операций было как можно больше, нужно по возможности сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику. Иначе говоря, нужно установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально - производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т.д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в налоге на прибыль.
Но правила бухучета не всегда удается "состыковать" с налоговым законодательством. В этом случае обороты по счетам придется корректировать для целей налогообложения. Для этого придется разработать специальный расчет и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения.
Управляющие компании, которые решат строить автономную систему налогового учета, придется разрабатывать отдельные регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию придется одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского учета, так и в регистрах налогового учета.
ИФНС России рекомендует вести налоговый учет в представленных в приложении регистрах. Более полный перечень форм опубликован на сайте www.nalog.ru. Но можно самостоятельно разработать регистры налогового учета. Однако, удобнее применять те регистры, которые предлагает ИФНС - это сэкономит затраты на организацию налогового учета.
На практике в крупных управляющих компаниях нужно стремиться к максимальному сближению бухгалтерского и налогового учета во избежание двойного отражения операций и снижения трудоемкости отражения хозяйственных операций. В небольших фирмах можно организовать систему бухгалтерского и налогового учета.
Сравнительная характеристика систем бухгалтерского и налогового учета
№
|
Сравниваемые критерии
|
Бухгалтерский учет
|
Налоговый учет
|
1
|
Определение
|
Бухгалтерский учет, согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г., представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
|
Налоговый учет определен как сознательно и искусственно созданная система сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика.
|
2
|
Цель
|
Целью бухгалтерского учета является обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
|
Цель налогового учета – устранение противоречий между системами бухгалтерского учета и налогообложения.
|
3
|
Задачи
|
Основные задачи бухгалтерского учета: - формирование полной и достоверной учетной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам, другим пользователям бухгалтерской отчетности; - обеспечение информацией. Необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью. Наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
|
Задачи налогового учета – сбор и обработка информации для правильного исчисления налоговых обязательств.
|
4
|
Функции
|
Так, функциями бухгалтерского учета являются: - информационная; - контрольная; - подготовка управленческих решений; - разработка проекта управленческих решений.
|
Функции налогового чета несколько схожи с указанными функциями бухгалтерского учета: - информационное обеспечение исчисленного процесса; - контрольная; - фискальная; - «невмешательство» в систему бухгалтерского учета.
|
5
|
Принципы
|
Принципы бухгалтерского учета: - имущественная обособленность; - непрерывность деятельности; - последовательность применения учетной политики; - временная определенность фактов хозяйственной деятельности; - полнота; - осмотрительность; - приоритет содержания перед формой; - своевременность; - непротиворечивость; - рациональность.
|
Принципы налогового учета – исключительность, признание налогового обязательства, объективность, соответствие, разделение, исполнительность, ведение и соблюдение налогового календаря и последовательность.
|
6
|
Объект
|
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
|
Объекты налогового учета и налогообложения полностью совпадают: - операции по реализации работ и услуг; - имущество юридических и физических лиц; - прибыль; - доход; - стоимость реализованных работ и услуг; - другие объекты, установленные НК РФ.
|
7
|
Субъект
|
Субъекты бухгалтерского учета – руководитель организации, бухгалтер.
|
Субъектами налогового учета являются налогоплательщики и аппарат ФНС РФ и его подразделения.
|
8
|
Пользователи
|
Информация бухгалтерского учета необходима следующим группам пользователей: - внутренним (собственники, руководители, менеджеры, персонал предприятия); - внешним (инвесторы, кредиторы, поставщики, акционеры, покупатели, налоговые и государственные органы управления предприятием, различные финансовые институты рынка, аудиторские фирмы, арбитраж).
|
Пользователями информации налогового учета являются служба бухгалтерского учета и аппарат ФНС РФ и его подразделения. Последние являются также пользователями информации и системы налогообложения.
|
|
