Скачать 3.75 Mb.
|
1 этап. Распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. Его цель - выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости. Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляются накопительные ведомости-отчеты по каждому центру ответственности. В тех случаях, когда центр ответственности состоит из нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и отчеты составляют по ним. Затраты обобщают непосредственно по тем подразделениям, где они возникли. Однако часть затрат не представляется возможным отнести к конкретным подразделениям, так как они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. Например, расходы на внутренние перевозки материалов и полуфабрикатов для нескольких цехов. В таких случаях к каждой статье расхода можно применять различные базы распределения.
Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это сделать каким-то универсальным способом. Конечный результат на этом этапе - распределение расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям и распределение общих затрат между подразделениями. 2 этап. Перераспределение косвенных расходов обслуживающих подразделений на производственные. Обслуживающими являются подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу других подразделений. Поэтому невозможно соотнести расходы обслуживающих подразделений с продукцией, проходящей через них. Эти расходы должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Метод распределения расходов обслуживающих подразделений между производственными должен быть выбран с учетом выгоды, которую последние получают от функционирования обслуживающих подразделений. Например, общие расходы склада могут быть распределены между производственными подразделениями в зависимости от количества затребованных и выданных запасов. В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый), и двусторонний. 3 этап. Выбор метода и расчет ставок распределения косвенных расходов для каждого подразделения. Основная цель - распределение расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях. Здесь предлагается два подхода к распределению.
В таких случаях идет необоснованное перераспределение затрат между подразделениями. Затраты одного покрываются за счет другого. Целесообразно использовать единую ставку только в производствах с одинаковыми затратами времени на все работы, выполненные во всех подразделениях и относящиеся к одному заказу. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо вначале установить ставки распределения косвенных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на заказы распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.
Общая сумма косвенных расходов по отдельным подразделениям делится на базу распределения. Базами распределения по заказам и изделиям могут выступать: а) нормированное машинное время для выполнения работ, процессов (количество станко-часов); б) основная заработная плата производственных рабочих; в) нормированное время выполнения ручных работ (количество нормо-часов); г) масса (вес) изделий, материалов, полуфабрикатов и т.п. 4 этап. Распределение по заказам косвенных расходов. По каждому заказу, виду продукции делается набор времени (или другого показателя взятого за базу) каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу. Рассчитанная ранее ставка умножается на этот показатель. 2.1.5 Методы перераспределения расходов непроизводственных подразделений между производственными. Метод прямого распределения затрат наиболее прост расходы по каждому обслуживающему подразделению относят на производственные сегменты напрямую. Минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги. Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки и т.д. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики организации. Выбор базы распределения является субъективным процессом. В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяется последовательный (пошаговый) и двусторонний методы распределения затрат. Метод пошагового распределения применяется тогда, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляемому большую часть услуг непроизводственного подразделения, должно приписываться и пропорциональная часть затрат этого сегмента. Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно. Этап 1. Определение порциональная часть затрат этого сегмента.мому большую часть услуг непроизводственного подразделения, должно приписываться и п затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения. Этап 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательными подразделениями услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Этап 3. распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения в результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения. Третий метод распределения затрат называется двусторонним или методом взаимного распределения. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности. Расчеты выполняются в следующей последовательности:
2.1.6 Сущность и назначение калькулирования себестоимости. В действующей практике калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В качестве последней могут рассматриваться:
С позиций управленческого учета калькулирование следует рассматривать как исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений. Основными задачами калькулирования являются: 1.Экономически обоснованное установление объектов учета затрат и объектов калькуляции. 2.Точный и экономически обоснованный учет затрат на производство. 3.Учет объема, качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. 4.Контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. 5.Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и контроль за выполнением плана по себестоимости. 6.Определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Калькуляция — это специальный регистр, отражающий совокупность конкретных расчетных процедур, проводимых с целью исчисления себестоимости. Себестоимость калькулируется на основе данных о производственных издержках. При этом величины производственных издержек могут оцениваться по нормативным, плановым либо фактическим значениям. I. В зависимости от используемых величин производственных издержек различают:
II. В зависимости от времени и порядка составления различают: 1) Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции предназначены для расчета плановой себестоимости продукции, работ, услуг при составлении бизнес-плана. 2) Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат и составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. В отличие от плановой в нормативную калькуляцию вносят уточнения в процессе производства по мере изменения норм и устанавливают отклонения в течение отчетного периода. 3) Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца отчетного года. Данные провизорной калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства на оставшееся до конца года время 4) Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ, оказанных услуг за отчетный период. Показатели факти-ческой себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности организации III. Взависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции: 1) Хозрасчетная себестоимость сосотоит из фактических затрат на основное производство, стоимости ТМЦ по планово-учетным ценам, фактических ОПР, стоимости услуг всопомогательных производств по плановоучетным ценам. 2) Производственная себестоимость состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости ТМЦ от планово-учетных цен, фактической сеебстоимости услуг вспомогательных производств от планово-учетных цен. 3) Полная (коммерческая) себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных (коммерческих) расходов, связанных с реализацией продукции. IV. По степени обобщения выделяют индивидуальные и общие калькуляции. Общая калькуляция предполагает исчисление всех издержек, связанных с производством всей продукции (работ, услуг), выпускаемой организацией. Разновидностью общей калькуляции является частичная калькуляция, отражающая сумму издержек конкретного центра ответственности организации или процесса ее деятельности. Индивидуальная калькуляция показывает производственные издержки организации, относящиеся к конкретному виду продукции (работе, услуге) или полуфабрикату на отдельных этапах его производства. V. По объектам различают калькуляцию себестоимости продукции (изделий, полезных ископаемых), калькуляцию мероприятий (процессов, работ) и калькуляцию цены. Калькуляция себестоимости и цены исчисляется на единицу продукции, калькуляция мероприятий — в расчете на совокупность соответствующих работ и издержек или на единицу их измерения. В калькуляцию цены входит расчет величины прибыли на объект калькулирования. Независимо от вида и назначения, калькуляция по своей структуре — это развернутая номенклатура издержек, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Каждый вид издержек, входящих в эту номенклатуру, принято называть калькуляционной статьей. Калькулирование себестоимости продукции тесно связано с организацией учета производственных затрат. Их взаимозависимость выражаются в единстве целей и задач, стоящих перед учетом затрат и калькулированием. Они обязаны обеспечить:
2.1.7. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Процесс калькулирования может трактоваться применительно к какому-либо объекту калькуляции. При этом под объектом калькулирования понимается конкретный вид актива или мероприятия, себестоимость которого рассчитывается. В качестве носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы или услуги, производство и продажа которых является целью деятельности организации. Однако в качестве объектов калькулирования могут выступать и отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных и обслуживающих производств. С объектом калькулирования связано такое понятие, как калькуляционная единица - единица измерения объекта калькулирования. Выбор этой единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Процесс калькулирования себестоимости продукции сводится к распределению всех издержек производства по объектам калькулирования. Поэтому для его организации следует установить не только объекты калькулирования и калькуляционные единицы, но и объекты учета затрат. Различают следующие важнейшие группировки объектов учета затрат: а) Группировка затрат по видам производств (основные и вспомогательные) предполагает группировку затрат по структурным подразделениям организации, так как каждое из них относится либо к основному, либо к вспомогательному производству. б) Группировка затрат по местам возникновения (по отдельным цехам, участкам, бригадам, стадиям обработки, агрегатам) необходима для контроля за затратами, соблюдением режима экономии по каждому месту возникновения затрат, оценки работы и принятия управленческих решений. в) Группировка затрат по видам вырабатываемой продукции необходима для калькулирования фактической себестоимости отдельных видов изделий. Эта группировка представляет наибольшую сложность, так как предопределяется особенностями выпускаемой продукции, особенностями технологии производства, структурой организации и организацией производства. Группировка затрат для принятия каких-либо решений не может быть единой для всех организаций. Систему управленческого учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента:
Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способам контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью. 2.1.8.Способы калькулирования себестоимости продукции. Завершающей стадией калькулирования себестоимости является исчисление себестоимости калькуляционной единицы. Совокупность расчетных процедур, применяемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы, принято называть способом калькулирования. Как правило, выделяют:
В конкретных условиях производства каждый метод калькулирования предполагает использование определенного способа калькулирования или комбинации из нескольких способов, применяемых последовательно или параллельно. Так, позаказному методу калькулирования себестоимости присущ способ прямого расчета, суммирования и исключения издержек, попередельному методу — способ исключения, суммирования и распределения издержек, нормативному методу — нормативный способ исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Чем больше объекты учета затрат и объекты калькуляции совпадают, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, тем точнее будет исчисляться себестоимость продукции. От этого также зависит выбор метода калькуляции. 2.1.9 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Под методом калькулирования себестоимости в управленческом учете понимается совокупность приемов документирования и способов организации управленческого учета издержек по калькуляционным объектам, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг, процессов). Существуют различные методы калькулирования себестоимости, общепринятой классификации которых в настоящее время не существует. Тем не менее, методы можно сгруппировать по трем признакам рис. 9: Рис.9. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости. Кроме традиционных методов в российской теории и практике часто называют следующие: - директ-костинг (как вариант расчета неполной (сокращенной) себестоимости) - стандарт-кост (как зарубежный аналог нормативного метода, имеющий однако некоторые отличия от него) - функциональное калькулирование (учет затрат по функциям). 2.1.10. Выбор метода учета и контроля затрат и калькулирования себестоимости. Выбор метода калькулирования осуществляется организацией самостоятельно и определяется следующими факторами: - назначением производства; - организационной структурой организации; - особенностями технологического процесса; - массовостью их выпуска и т.п. 1) В зависимости от назначения производства подразделяются: Основные производства предназначены для выработки основной продукции, для изготовления которой создана организация. Например, в машиностроении к основным производствам относят литейные, кузнечные, механические, сборные производства, в металлургии - доменные, сталелитейные, прокатные, в текстильной промышленности - прядильные, ткацкие, красильные, отделочные производства. Вспомогательные производства предназначены для выпуска продукции и обслуживания основных производств. Так, здесь производят инструменты, запасные части, спецодежду и т.п., вырабатывают различные виды энергии - электроэнергию, пар, сжатый воздух и т.п., выполняют для основного производства ремонтные работы. Непромышленные производства и хозяйства предназначены для обслуживания бытовых нужд персонала организации, изделия, работы и услуги которых не включаются в состав товарной и валовой продукции. 2) По этапам выделяют следующие виды производств: Добывающие, к ним относятся такие производства, которые заняты добычей и предварительной обработкой сырья. Например, добыча из недр земли руд, угля, нефти, газа или извлечение благ природы: рыбы, леса и т.д. Обрабатывающие, к ним относятся производства, перерабатывающие сырье и превращающие его в готовую продукцию.
Производства с химико – физической технологией. В них исходные материалы подвергаются химической обработке и могу изменять свои качества (нефть-бензин). Производства с механической технологией. В них предметы труда (основные материалы), образующие основу изделий, подвергаются механическим воздействиям без существенного изменения их физико - химического состояния.
Индивидуальные производства вырабатывают отдельные единичные изделия (специальные станки, турбины, строительство судов, пошив одежды по индивидуальным заказам и т.п.). Серийные производства характеризуются выработкой отдельных серий приборов, станков и т.п. В зависимости от количества выпускаемых серий различают мелкосерийное и крупносерийное производство. Для массового производства характерен выпуск продукции в значительных количествах в течение продолжительного времени (автомобильное, тракторное, часовое, швейное, обувное и др.). Принято считать, что попередельный и однопередельный (попроцессный) методы применяются в производствах, использующих химико - физическую технологию. При этом для попроцессного метода характерно использование в добывающих отраслях промышленности: угольной, горнорудной, газовой, лесозаготовительной, т.е. там, где стадия производства, называемая переделом,только одна. Попередельный метод используется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть производствах, где продукция проходит обработку по нескольким стадиям (переделам). Все перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым или крупносерийным выпуском продукции. Областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д. Данные производства в основном носят мелкосерийный и единичный характер. На практике методы калькулирования могут применяться в различных сочетаниях: - можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; - можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расходов материальных ресурсов и т.п. Контрольные вопросы: 1. Что такое себестоимость продукции? 2. Какие виды себестоимости вам известны? 3. Какие затраты включаются в производственную себестоимость? 4. В чем основное различие себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете, и себестоимости, сформированной в управленческом учете? 5. Почему руководителю необходима информация о себестоимости продукции? 6. Какова роль бухгалтерского управленческого учета в управлении себестоимостью? 7. Назовите основные составляющие себестоимости продукции. 8. Какие затраты называются прямыми? 9. Какой нормативный документ определяет порядок принятия к учету и списания в производство материально-производственных запасов? 10. Существуют ли различия в оценке материалов в финансовом, налоговом и управленческом учете? 11. Что входит в состав фактической себестоимости материалов? 12. Какова сущность способа списания материалов по себестоимости каждой единицы? 13. Каким образом производится оценка отпуска материально-производственных запасов по средней себестоимости? 14. Как вы понимаете словосочетание «управление материально -производственными запасами»? 15. Почему необходимо вести учет затрат на оплату труда по видам, формам и системам оплаты труда? 16. Что входит в состав косвенных расходов? 19. Оказывают ли влияние косвенные расходы на себестоимость продукции? 20. Какие вы знаете методы перераспределение непроизводственных затрат между производственными сегментами? 21. В чем заключается сущность прямого метода распределения затрат? 22. Назовите преимущества и недостатки пошагового метода распределения затрат. 23. В каком случае применяется метод двустороннего распределения затрат? 24. Что такое калькулирование себестоимости? 25. . Какова цель калькулирования? 26. Какие принципы калькулирования вам известны? 27. Как классифицируются методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции? |
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... | 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Авторы: к э. н., доцент... Тексты лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» | ||
Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине... Целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний и выработка у студентов практических навыков по калькулированию себестоимости... | Методические указания к выполнению курсовой работы и подготовке к... Приводятся методические указания и требования к выполнению курсовой работы и подготовке к экзаменам по дисциплине «Бухгалтерский... | ||
Объявление о приеме документов для участия в конкурсах на замещение... Тексты лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» | Объявление о приеме документов для участия в конкурсе на замещение... Тексты лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» | ||
Методические указания по выполнению и оформлению курсовой работы... | Методические указания для выполнения курсовой работы по дисциплине «Управление персоналом» Методические указания для выполнения курсовой работы по дисциплине «Управление персоналом» для студентов специальности 080504. 65... | ||
Методические рекомендации к выполнению курсовой работы для студентов... Морозова Н. И. Бухгалтерский учет в торговых организациях. Методические рекомендации к выполнению курсовой работы. Спб.: Спбглта,... | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Одобрены на заседании кафедры менеджмента и экономики, протокол №2 от 26. 09. 2012 | ||
Методические рекомендации для выполнения курсовой работы по дисциплине... Данные методические указания подготовлены для выполнения курсовой работы студентами заочного отделения по дисциплине «Налоги и налогообложение»... | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Деньги, кредит, банки» Методические указания для выполнения курсовой работы по дисциплине «Деньги, кредит, банки» / Уфимск гос авиац техн ун-т; сост.: Л.... | ||
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Экономика отрасли» ... | Методические указания по выполнению контрольных работ общие положения... Методические указания и задания контрольной работы по дисциплине для студентов специальностей 080301 – Коммерция (торговое дело);... | ||
Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине... Рассматриваются вопросы, связанные с условиями и порядком выполнения курсовой работы. Даны общие требования к курсовой работе, выбору... | Методические указания для выполнения курсовой работы по дисциплине «Физика» В методических указаниях дана постановка заданий к курсовой работе, приведены основные особенности задач и методические рекомендации... |