7.2.Состав аудиторского заключения
Основными элементами аудиторского заключения являются:
Название.
Адресат.
Вводный параграф(введение).
Параграф, описывающий объем проверки.
Параграф, выражающий мнение аудитора о финансовой отчетности.
Дата выдачи аудиторского заключения.
Адрес аудитора.
Подпись аудитора.
В названии стандарта необходимо использовать слова «независимый аудитор», для того, чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов других лиц.
Адресат определяется в соответствии с условиями договора об аудите и местными нормативными актами. Обычно заключение предназначено для акционеров или совета директоров аудируемого лица.
Во введении содержится перечень проверенной отчетности и указывается дата и отчетный период, так же необходимо упомянуть и об ответственности руководства за финансовую отчетность и обязанности аудитора, заключающиеся только в выражении его мнения об этой отчетности на основе проведенной проверки.
Параграф, описывающий объем проверки должен содержать ссылки на МСА или другие соответствующие стандарты и нормы и указание на то, что проверка планировалась и проводилась с целью обеспечит достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Здесь же указывается что проверка включала:
-анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности;
-определение применяемых принципов учета;
-исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством;
-оценку общего представления отчетности
Заключение должно содержать подтверждение аудитора относительно достаточности оснований для выражения мнения.
Для представления аудиторского заключения клиенту аудиторская фирма брошюрует его вводную, аналитическую и итоговую части вместе с бухгалтерской отчетностью, которая являлась объектом проверки.
Это один экземпляр аудиторского заключения. Второй его экземпляр не содержит аналитической части. Он предназначен для пользователей и также брошюруется.
Оба эти экземпляра должны быть первыми, т.е. не допускается копирование первого экземпляра с уже поставленными подписями и печатью.
Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно. Срок предоставления заключения клиенту заранее с ним согласован. И уже сам клиент передает пользователям копии второго экземпляра аудиторского заключения.
От аудиторской фирмы пользователи не имеют право это требовать.
Каждая страница заключения подписывается аудитором, проводившим проверку.
Затем заключение подписывается аудитором, работающим самостоятельно или руководителем аудиторской фирмы, либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью фирмы.
Исправления в заключении не допускаются.
Заключение датируется числом, соответствующим дате завершения аудиторской проверки и не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности.
Как правило, аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской фирмы и от имени аудитора лично.
В адресе указываются место и город, где находится офис ответственного за проверку аудитора.
7.3.Понятие существенности в аудите
Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности.
Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите.
Существенность, или иногда говорят "материальность" (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита.
Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.
Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто.
Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом.
Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.
Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:
1. Несущественные суммы.
Если в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на принятие решения пользователем финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной, и в этом случае выдается стандартное заключение без оговорок.
2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом.
Второй уровень существенности имеет место тогда, когда наличие неточностей в финансовой отчетности окажет воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел.
Например, если при проведении проверки аудитор выявил, что стоимость запасов существенно завышена, однако величина запасов незначительна в общей величине активов компании и все остальные статьи баланса сформированы верно.
Чтобы принять решение относительно типа аудиторского заключения аудитор должен оценить все возможные последствия обнаруженной ошибки, в том числе на балансовую прибыль и налоговые платежи, и если совокупное влияние всех рассчитанных факторов не будет признано существенным для отчетности в целом, выдается условно положительное аудиторское заключение (заключение с оговорками).
3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.
Если существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен отказаться от мнения о достоверности отчетности или выдать отрицательное аудиторское заключение.
|
