5.2 Политика и процедуры контроля качества аудита
Политика и процедуры качества согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:
-Размера фирмы;
-Ее расположения;
-Организационной структуры;
-Соотношения затрат и результатов и других факторов.
-Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно следующее:
1. Профессиональные требования - определены «Кодексом этики профессиональных бухгалтеров»: независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.
2. Навыки и компетентность - сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.
3. Поручение заданий - работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.
4. Делегирование полномочий - осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.
5. Консультирование - проведение консультаций с компетентными специалистами.
6. Принятие и сохранение клиентов - оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.
7. Мониторинг - определение эффективности политики и процедур контроля качества.
Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен:
назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;
следить за соблюдением персоналом этических принципов.
В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие:
разработать и проводить программу по привлечению квалифицированного персонала;
установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;
проводить работу с вновь принятым персоналом по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;
разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;
информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;
обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;
регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;
назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения сотрудников.
В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:
- обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;
- определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;
- утверждать графики проведения аудита и назначения персонала.
В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:
- проведение процедур для планирования проверок;
- принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;
- обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.
Для выполнения требований по консультированию необходимо:
- определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;
- назначить консультантов и определить их полномочия;
- определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.
Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур:
разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;
проведение оценки клиентов по наступлении различных событий с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.
Проведение мониторинга предполагает:
-составление внутрифирменной программы с указанием: объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;
- осуществление проверки соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;
- информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;
- определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по контролю качества.
Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что политика и процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.
В отношении отдельных аудиторских проверок: аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно к данной проверке.
Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточно профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:
-Обязанности ассистентов;
-Цели выполняемых ими процедур;
-Характер бизнеса субъекта;
-Возможные проблемы в области учета и аудита.
-До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программ аудита.
Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:
- контролировать ход аудита (определять степень соответствия ассистентов уровню порученных им заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);
- оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;
- устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.
Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:
- корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;
- документальное оформление процедур и их результатов;
- урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;
- достижение целей аудиторских процедур;
- внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита;
- соответствие выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.
В высших органах аудита, проводящих проверки государственного сектора, могут существовать дополнительные к МСА требования по поводу политики качества.
|
