Контрольные вопросы:
1)Какова основная функция института AISPA?
2)Документы какого уровня составляют основу GAAP?
3) Что является основной целью Института присяжных бухгалтеров ?
4) Обязательно ли для присяжных бухгалтеров членство в AISPA?
5 Деятельность международных аудиторских фирм. Контроль качества
5.1 Качество аудита
В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия.
Международная организация по стандартизации ИСО дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности.
Имеется в виду, что потребности четко установлены контрактом или регламентированной окружающей средой, а в других условиях выявляются и определяются предполагаемые потребности. Потребности могут изменяться с течением времени; это предполагает проведение периодического анализа.
Международный стандарт 50 Международной электротехнической комиссии, с которой тесно сотрудничает ИСО, характеризует качество услуги как обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени потребитель удовлетворен ею.
Как видим, современное представление о качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей (физических лиц, общества в целом).
Исходя из определения аудита следует, что аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.
Потребность в информации - это свойство отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели.
При изучении Информационной потребности следует учитывать три взаимосвязанных компонента:
- потребителя информации (круг лиц, заинтересованных в результатах аудита, оформленных заключением);
- информационный массив (информация о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);
- информационную систему (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).
Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении, неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективности данных.
В таблице представлена классификация пользователей информации, заключающейся в выраженном аудитором мнении о достоверности финансовой отчетности экономических субъектов.
Таблица 5.1
Пользователи информации, содержащейся в аудиторском заключении
Категории пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении
|
Перечень заинтересованных пользователей
|
Примерные области принятия решений
|
Внутренние пользователи
|
Учредители Участники Собственники
Исполнительный орган
Управленческий персонал Внутренние аудиторы
Другие работники
|
Управление активами и капиталом; реорганизация, реструктуризация, ликвидация, смена исполнительного органа и т.д.
Совершенствование системы внутреннего контроля, введение бухгалтерского учета и составления отчетности; исправление недостатков, отмеченных аудиторами.
Продолжение или прекращение трудовых отношений с аудируемым лицом.
|
Внешние пользователи
|
Поставщики и подрядчики Покупатели и заказчики
Кредитные организации
Прочие кредиторы (заимодавцы, вкладчики, держатели ценных бумаг)
|
Продолжение или прекращение договорных отношений с аудируемым лицом.
Пересмотр условий договоров на расчетно-кассовое обслуживание; выдача кредитов, возмещение ранее выданных кредитов и процентов за пользование ими.
Выдача и возврат займов, приобретение и погашение ценных бумаг, прочее кредитование или погашение ранее образовавшейся задолженности.
|
|
Спонсоры
|
Выделение или прекращение финансовой помощи, грантов и т.п.
|
|
Инвесторы
|
Выделение или сокращение инвестиций
|
|
Аудиторские фирмы (аудиторы)
|
Выбор данного экономического субъекта в качестве возможного клиента; определение объема аудита; приоритетных направлений проверки
|
|
Актуарии и биржевые специалисты
|
Оценка, покупка и продажа ценных бумаг аудируемого лица
|
|
Органы статистики
|
Полнота и достоверность принимаемой отчетности
|
|
Профессиональные союзы
|
Защита интересов работников аудируемого лица
|
|
Средства массовой информации
|
|
|
Государственные органы
|
Выдача и аннулирование лицензий, разрешений, предоставление льгот, дополнительная проверка аудируемого лица, судебные разбирательства и др.
|
Ввиду отсутствия у некоторых категорий пользователей прямого доступа к информационному массиву, существует необходимость в посреднике, который мог бы предоставить им в доступном виде требуемую информацию.
Роль этого информационного канала выполняет аудит.
Таким образом, можно сформулировать понятие потребности в информации, являющейся результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствующих решений.
Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:
полнота (достаточность) - количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;
точность - выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличиюимущества, обязательств и финансовых результатов;
полезность - аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не затрагивая бесполезных для потребителя данных;
доступность - мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;
однозначность - результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различных толкований;
оперативность - заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям;
предназначение (адресность) - части аудиторского заключения адресуются конкретным группам пользователей информации (исполнительному органу, акционерам (собственникам)).
Очевидно, что пользователей интересует достоверность данных различных статей финансовой отчетности проверяемого субъекта. Только информация, подготовленная с соблюдением изложенных выше принципов, максимально соответствующая действительному положению дел, может соответствовать потребностям всех категорий пользователей.
Если исходить из существующего международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, то следует, что потребители будут настолько удовлетворены результатами аудита, насколько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствуют объективной реальности.
Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.
Критерием качества аудиторских проверок, исходя из определения контроля качества, приведенного в глоссарии МСА, являются общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, т.е. Международные стандарта аудита.
Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров
В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций - членов МФБ за качеством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми организациями, обязаны продемонстрировать программы, гарантирующими соблюдение аудиторами стандартов профессиональной деятельности. Эти программы должны:
обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества профессиональной деятельности;
предусматривать систему непрерывной профессиональной подготовки, нацеленную на изучение на изучение методов и процедур контроля качества;
помогать в осуществлении программы проверки качества профессиональной деятельности.
Программа МФБ предусматривает создание объединения фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Это мероприятие было проведено в конце 2000 г. Крупнейшие аудиторские фирмы мира учредили Форум фирм МФБ. Фирмы - члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:
обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества Форума фирм;
подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью внешних проверяющих (под ними подразумеваются фирмы - члены Форума).
Независимый Совет по общественному надзору должен следить за соблюдением МФБ и Форумом фирм интересов общества.
|
