2.3.Основные принципы, требования и этапы проведения аудита
Теперь рассмотрим некоторые принципы аудита и требования, которые предъявляют к аудитору стандарты
Подготовка и знания.
Предполагает, что аудитор должен иметь соответствующие образование и опыт, отвечающие профессиональным требованиям.
Подготовка начинается с формального образования и продолжается под надлежащим контролем по месту работы, так же как и дальнейшее формальное профессиональное образование и самообразование.
Продолжение формального образования и самообразования - необходимые составные части этого стандарта, особенно когда новые веяния в области бухгалтерского учета, аудита, финансов, обработки данных, налогов и других аспектов управления бизнесом заставляют практиков-профессионалов совершенствоваться.
Необходимость в продолжении формального образования и самообразования, однако, не уменьшает важности обучения на месте работы, планового развития приобретённого опыта и надлежащего контроля за сохранением уровня знаний.
Независимость.
Требует, чтобы аудитор не имел ни предубеждения, ни пристрастия в отношении клиента.
Более того, чтобы поддерживать уверенность общественности и пользователей финансовых отчетов в независимости аудитора, он должен быть «признан» независимым.
В МСА дается следующее разъяснение этого понятия "чтобы быть независимым, 'аудитор должен быть интеллектуально честен; чтобы быть признанным в качестве независимого, он должен быть свободен от каких-либо обязательств или интереса к клиенту, его руководству или его хозяевам.
Например, независимый аудитор, проверяющий компанию, директором которой он некогда являлся, может быть интеллектуально честен, но маловероятно, что общественность воспримет его как независимого эксперта, поскольку он фактически проверяет решения, в принятии которых сам участвовал.
Подобным же образом аудитор, имеющий существенный финансовый интерес в компании, может быть беспристрастен в выражении своего мнения по финансовому отчету этой компании, но публика вряд ли поверит в его беспристрастность.
Независимые аудиторы должны быть не только действительно независимы, они должны избегать ситуаций, когда люди со стороны могли бы усомниться в их независимости".
Надлежащее внимание - относится к тому, что делают аудиторы и насколько хорошо они это делают.
Концепция "надлежащего внимания" накладывает ответственность на каждое лицо в любой аудиторской фирме проявлять то умение, которым оно владеет, с разумной осторожностью и старательностью; "надлежащее внимание" также требует критического отношения к проделанной работе и выносимым суждениям.
Например, "надлежащее внимание" не проявлено, если аудитор не смог подтвердить протесты администрации клиента, которые являются существенными для финансового отчета, особенно это относится к вопросу возможности получения просроченных долгов.
Рабочие стандарты или стандарты практической работы включают планирование и надзор за аудитом, понимание внутренней структуры контроля и получение соответствующего доказательства.
Планирование и контроль.
Планирование процедуры аудита включает как технический, так и административный аспекты.
Технический определяет порядок формулирования общей стратегии конкретного задания. Осуществление стратегии аудита включает многочисленные решения по планированию, носящие административный характер, такие, как составление графика работы, назначение персонала и др.
Заблаговременное назначение независимого аудитора облегчает процесс планирования.
В частности, оно делает возможным выполнение определенных процедур аудита в течение года, а не в конце его. Это увеличивает как эффективность аудиторской проверки, так и вероятность выявления проблем на ранней стадии.
На стадии планирования выполняются аналитические процедуры для того, чтобы помочь определить характер, время и масштаб других аудиторских процедур путем выявления важных вопросов, которые следует решить.
Контроль начинается с постановки задач и проверки, понято ли каждое задание и его цели.
Контроль продолжается в форме частых обсуждений работы между контролером и помощниками с целью обмена информацией, особенно по важным проблемам, так как иначе трудно направить помощников в нужное русло. Это означает дискуссии между контрагентом, менеджером и сотрудниками; при больших проверках могут потребоваться личные визиты в различные группы и места.
Контроль также включает рассмотрение несходных мнений между сотрудниками по вопросам бухгалтерского учета и аудита. Заключительный элемент контроля — проверка выполненной работы помощников, обсуждение результатов проверки с ними и оценка их деятельности.
Рассмотрение структуры внутреннего контроля.
Важность этого стандарта аудита практической работы возрастает, поскольку роль контрольных структур в предотвращении и обнаружении обмана или ошибки получила всеобщее признание, потому что специалисты научились конструировать высоконадежные компьютеризованные системы бухгалтерского учета, а аудиторы стали заинтересованными в повышении эффективности.
Этот стандарт требует, чтобы аудитор в достаточной степени понимал структуру аудита контроля в организации клиента для правильного составления плана.
Особое внимание уделено элементам структуры контроля: как аудитор оценивает их и как эта оценка влияет на процедуры проверки им сальдо счетов и соответствующих операций.
Получение компетентных доказательств.
Детальное понимание этого стандарта аудита практической работы важно для всех этапов аудиторского процесса.
Этот стандарт включает как "компетентность", так и "достаточность" доказательств. Под компетентностью доказательства подразумевается его уместность и надежность; достаточность зависит от степени уверенности, которая, по мнению аудитора, необходима для подкрепления мнения, что финансовые отчеты не фальсифицированы.
Другие требования касаются составления отчетности и ее аудита.
Принцип последовательности требует, чтобы аудитор указывал в своем заключении на обстоятельства, при которых общепринятые принципы учета не применялись последовательно от одного периода к другому.
Цель состоит в том, чтобы гарантировать одно из двух: или то, что изменения в принципах бухгалтерского учета и методах их применения не влияют существенно на сравнимость финансовых показателей за разные периоды, или что подобное влияние обнаружено.
Соответствующее раскрытие.
Цель этого стандарта состоит в том, чтобы авторы финансовых отчетов и аудиторы брали на себя ответственность гарантировать, что раскрытия соответствуют истине независимо от того, касается ли этого вопроса специальное авторитетное решение.
Таким образом, в сферу ответственности аудитора входит определение вопросов, представляющих потенциальный интерес для пользователей финансовых отчетов, и вынесение заключения о том, нужно ли их раскрывать, и если нужно, то каким образом. Если клиент не осуществляет необходимых раскрытий, то аудитор должен вынести по этому вопросу свое суждение.
Выражение мнения.
Аудиторское заключение должно быть предельно точным в формулировке мнения.
Оставлять суждение о мнении аудитора на усмотрение тех, кто будет его читать, не только неуместно, но и опасно.
В некоторых случаях неумение аудитора указать причины отказа от выражения мнения приводит к выводам, более или менее благоприятным для клиента, чем это есть на самом деле.
В других случаях пользователи финансовых отчетов приводили примеры двойственности в отчетах аудиторов в качестве основания для претензий к нему.
Со времени своего принятия четвертый стандарт по заключению требует детальных рекомендаций для всех возможных обстоятельств.
Их цель - обеспечить, чтобы все аудиторы в одинаковых обстоятельствах использовали одни и те же слова, чтобы предотвратить неверную интерпретацию их мнений и меру ответственности, которую они на себя принимают.
|
