Основные производственные фонды предприятия - это средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт частями по мере их износа. К ним относятся промышленные здания и сооружения, силовое и производственное оборудование, передаточные устройства, различные виды производственного транспорта, инвентарь производственный и хозяйственный, нематериальные активы (патенты и ноу-хау), внутрихозяйственные дороги, земельные участки и т.д., то есть основные фонды, функционирующие в сфере производства и прямо или косвенно участвующие в создании продукции предприятия. Другими словами, основные производственные фонды - часть средств производства, которая многократно участвует в производственном процессе, переносит свою стоимость на готовый продукт частями по мере износа, сохраняет свою натуральную форму в течение всего срока службы.
Основные непроизводственные фонды - это находящиеся в ведении предприятий длительно существующие объекты непроизводственного назначения, ни прямо, ни косвенно не участвующие в создании продукции предприятия, а используемые в непроизводственной сфере (в жилищно-коммунальном хозяйстве, торговле, общественном питании, здравоохранении и т.д.).
По степени участия в производственном процессе в составе основных средств выделяют [9]:
- активную часть - воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом производства;
- пассивную часть - создает необходимые условия для бесперебойного протекания производственного процесса.
Производственная структура основных фондов и ее динамика являются показателями технического уровня предприятия и оказывают большое влияние на эффективность затрат на основные фонды. Чем выше в составе основных фондов доля орудий труда: машин, оборудования, приборов, то есть чем больше активная часть основных фондов, тем больше продукции может быть произведено на каждый рубль основных фондов (в общем случае).
На структуру основных фондов предприятий оказывают влияние следующие факторы [19]:
отраслевая принадлежность организации. В частности, рабочие машины и оборудование занимают наибольший удельный вес в составе основных производственных фондов предприятий таких отраслей, как машиностроение (36%), легкая промышленность (40%).
уровень концентрации, специализации и кооперирования производства. Чем выше этот уровень, тем выше степень его механизации и больше удельный вес в составе основных фондов рабочих машин и оборудования.
географическое размещение предприятий и климатические условия, оказывающие влияние на конструктивные особенности основного капитала, условия эксплуатации, затраты на ремонт.
общий уровень индустриального развития страны и технического оснащения промышленности. С повышением этого уровня в составе основных производственных фондов предприятий возрастает удельный вес наиболее активной части основных фондов - рабочих машин и оборудования - и понижается удельный вес зданий, то есть пассивной части основных фондов.
3.2. Учет и оценка основных средств
Основные фонды имеют натурально-вещественную и стоимостную форму, поэтому их учет, планирование и эффективность использования требует различных видов оценки.
Учет основных фондов в натуральном выражении необходимы для определения технического состава и баланса оборудования; для расчета производственной мощности предприятия и его производственных подразделений; для определения степени его износа, использования и сроков обновления. Исходными документами для учета основных фондов в натуральном выражении являются паспорта оборудования, рабочих мест, предприятия. В паспортах приводится подробная техническая характеристика всех основных фондов: год ввода в эксплуатацию, мощность, степень изношенности и т.д. В паспорте предприятия содержатся сведения о предприятии (производственный профиль, материально-техническая характеристика, технико-экономические показатели, состав оборудования и т.д.), необходимые для расчета производственной мощности.
Стоимостная (денежная) оценка основных фондов необходима для определения их общей величины, состава и структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, а также оценки экономической эффективности их использования. Денежная оценка основных фондов ведется по следующим направлениям [2; 3]:
1. Первоначальная стоимость. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов:
ОФпн = Зприоб + Зтр + Зм + Зпр, (11)
где ОФпн – первоначальная стоимость ОПФ, руб.;
Зприоб – затраты на приобретение и постройку ОПФ данного вида, руб.; Зтр - затраты на доставку (перевозку), руб.;
Зм – затраты на их установку и монтаж, руб.;
Зпр – прочие затраты, руб.
2. Восстановительная стоимость. Восстановительная стоимость основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.
Переоценка основных фондов – это определение реальной стоимости основных фондов (основных средств) организаций.
Для определения полной восстановительной стоимости основных фондов используются два метода:
Индексный метод предусматривает индексацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных и других основных средств, по регионам, периодам изготовления и приобретения.
Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных фондов предусматривает прямой пересчет стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, сложившимся на 1 января соответствующего года.
Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.
3. Остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации:
ОФост = ОФпнп – ОФизн, (12)
где ОФост – остаточная стоимость ОПФ, руб.;
ОФизн – стоимость износа ОПФ, руб.
4. Ликвидационная стоимость основных фондов – это стоимость изношенных или снятых с эксплуатации отдельных объектов.
5. Среднегодовая стоимость основных средств - среднее значение показателя наличия основных фондов в течение года, рассчитываемое следующим образом:
ОФср.г. = ОФн.г. + (∑ОФвв * n) / 12 - (∑ОФвыб * (12 - k)) / 12, (13)
где ОФн.г. – стоимость основных средств на начало года, руб.;
∑ОФвв – стоимость вводимых в течение года основных средств, руб.;
n – число месяцев работы в году вводимых основных средств;
∑ОФвыб - стоимость выбывших в течение года основных средств, руб.;
k – количество месяцев работы в году выбывших основных средств.
3.3. Износ и амортизация основных средств
Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.
Под износом понимается процесс постепенной и ожидаемой потери любым объектом функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и (или) моральным старением [28]. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости.
Износ основных средств (фондов) – снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а так же снижение производства в условиях роста производительности труда [29]. Износ неприменим к таким объектам основных средств, как земельные участки и объекты природопользования.
Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами [29]. Начисление износа свыше 100 % стоимости основных средств не производится.
Различают два вида износа [30]:
Физический износ – это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительской стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания.
Физический износ основных средств – это материальное снашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам: интенсивностью использования их в процессе производства и влиянием естественных сил природы. Физический износ уменьшает первоначальную или восстановительную стоимость основных фондов. Износ может быть полным и частичным. При полном износе, основные средства ликвидируются и заменяются новыми, при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модернизации.
Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета [24]:
1) по объему работ. В этом случае коэффициент физического износа (И) можно установить лишь по тем объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки). Рассчитывается по формуле:
И = (Тф * Пф) / (Тн * Пн), (14)
где Тф - количество лет, фактически отработанных основным средством;
Пф - среднее количество продукции, фактически выработанной за год; Тн - нормативный срок службы;
Пн - годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования.
2) по сроку службы. Физический износ по сроку службы можно установить по всем видам ОС. В этом случае коэффициент физического износа определяется по формуле:
И = Тф / Тн. (15)
Моральный износ основных средств происходит до наступления полного физического износа и проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ бывает двух видов [28]:
1) моральный износ первого вида (М1) – износ, определяемый снижением стоимости ОС вследствие удешевления их воспроизводства в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства. Относительная величина морального износа первого вида рассчитывается по формуле:
ИМ1 = (ОФпн – ОФв) / ОФпн * 100, (16)
где ОФв - восстановительная стоимость объекта основных средств, руб.
2) моральный износ второго вида (М2) – износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования. Определяется по формуле:
ОФв.уст. = (ОФв.сов. * Пу) / Пс, (17)
где ОФв.уст., ОФв.сов. – восстановительная стоимость устаревшего и современного оборудования, руб.;
Пу, Пс - производительность (производственная мощность) устаревшей и современной машины.
Моральный износ второго вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму.
Частичный моральный износ – это частичная потеря потребительской стоимости и стоимости машины.
Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование является убыточным.
Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что утверждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.
Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация». Износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизацию можно количественно определить (начислить) одним из способов, заложенных в учетной политике организации.
Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей [2].
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (табл. 3) [7].
Амортизация основных средств – перенос части стоимости основных средств на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги [22]. Другими словами, амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств [24].
Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств, называется годовой нормой амортизации:
На = ОФпн / (Т * ОФпн) * 100, (18)
где Т - срок полезного использования.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств исходя из его принадлежности к определенной группе амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию и осуществляется до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права [2].
Таблица 3 - Группы амортизируемого имущества
Наименование группы
|
Состав
|
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
|
Машины и оборудование
|
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
|
Машины и оборудование
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
|
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
|
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Основные средства, не включенные в другие группировки
|
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
|
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние
|
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
|
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
Основные средства, не включенные в другие группировки
|
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
|
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
|
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
|
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Насаждения многолетние
Основные средства, не включенные в другие группировки
|
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
|
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
|
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
|
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
|
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет
|
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Насаждения многолетние
|
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления (табл. 4) [2; 3]. Метод начисления амортизации устанавливается предприятием самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Таблица 4 - Методы начисления амортизации
Бухгалтерский учет
|
Налоговый учет
|
1. Линейный метод – начисление амортизации равными долями по одинаковой норме в течение всего срока использования имущества до полного перенесения его стоимости на продукцию (Т.Р.У):
А = ОФпн * На / 100
На = (1/n) * 100
2. Способ уменьшаемого остатка – начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта, т. е. величина амортизации ежегодно уменьшается:
А = ОФпн * 2На / 100
На = (2/n) * 100
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – начисление амортизации исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
А = ОФпн * N/ n
На = N/ n * 100,
где n – число лет использования объекта;
N – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;
n – сумма чисел лет срока службы объекта.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из объема продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (Т.Р.У) за весь срок полезного использования объекта.
|
1. Линейный метод - исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации определяется по формуле:
На = (1/n) * 100,
где n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
2. Нелинейный метод – исходя из суммарного баланса каждой амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.
Норма амортизации определяется по формуле:
А = В * k/100,
где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
| |
