Экономическая сущность налогов и их классификация
Скачать 1.94 Mb.
|
Объектом налогообложения является – прибыль, которая получается путем уменьшения скорректированного валового дохода на сумму валового расхода и амортизационных отчислений. РАЗДЕЛ 2. Особенности организации учета расчетов с бюджетом на ЧП ИРПЦ «Аркуш» 2.1. Общая характеристика предприятия - ЧП «Аркуш» ЧП ИРПЦ «Аркуш» действует согласно Уставу и Закону Украины «Про предприятия в Украине». Предприятие создано с целью осуществления предпринимательской деятельности, получения прибыли, а также для насыщения рынка конкурентоспособными товарами и услугами. Предметом и целью деятельности предприятия являются:
ЧП ИРПЦ «Аркуш» было создано в августе 1998 года. Предприятие являются юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, текущие счета в банках, печать со своим наименованием. ЧП «Аркуш» является плательщиком следующих налогов:
Прибыль за 2004год составляет – 1000,00грн, объем товарооборота за 2004 г. составил – 241000,00грн. На предприятии работает, согласно штатному расписанию – 6 чел. Штат бухгалтерии состоит из 2 штатных единиц: главный бухгалтер, и бухгалтер. Функции проведения расчетов по налогам возложена на главного бухгалтера, накопление информации по налоговому учету возложена на бухгалтера. Учет ведется с использованием автоматических систем по программе «Excel». Учет ведется в разрезе отдельных объектов учета без взаимосвязи результатов учета. По каждому субсчету ведется оборотно -сальдовая ведомость и анализ счета в разрезе месяцев. Для учета расчетов с бюджетом на предприятии используется счет 641 по следующим субсчетам: 641/1 – налог на добавленную стоимость; 641/2 - налог с доходов физических лиц; 641/3 – коммунальный налог; 641/4 – налог на прибыль. 2.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Порядок налогообложения и определения суммы налога на добавленную стоимость определен Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 03.04.1997г., рассмотрен нами в п. 1.2. главы 1 работы. В данной части работы мы остановимся более подробно на организации учета расчетов с бюджетом по НДС. Документы, подтверждающие право на налоговый кредит и налоговое обязательство субъекта предпринимательской деятельности, являются (рис.2.1.):
  Рис 2.1. Организация налогового учета НДС Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как налогоплательщик в налоговом органе и которой присвоен индивидуальный налоговый номер налогоплательщика на добавленную стоимость. Налоговая накладная может печататься полиграфическим методом, с помощью компьютера или другим методом. Приказом ГНАУ № 244 от 30.06.2005г., внесены изменения в форму налоговой накладной и Порядок ее заполнения. Формы налоговой накладной и приложения 1 и 2 потерпели лишь незначительные изменения:
Порядок заполнения налоговой накладной, изменился по следующим направлениям:
- при поставке товаров (услуг) за наличный расчет конечному потребителю (который не является плательщиком налога). При этом налоговая накладная должна быть выписана в двух экземплярах и на весь проданный ассортимент товаров (услуг); - при предоставлении кассового чека, если сумма поставленных товаров (услуг) одному плательщику налога не превышает 200 грн в день (без учета НДС); - при поставке товаров (услуг), при которых одновременно применяют нулевую ставку и 20%, составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы. Порядковый номер выданной налоговой накладной отвечает порядковому номеру реестра выданных налоговых накладных поставки товаров (услуг). Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна отвечать сумме налоговых обязательств по поставке товаров (услуг) продавца в реестре полученных выданных налоговых накладных. Налоговая накладная складывается в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств у продавца, т.е. на дату осуществления любого из событий, которая произошла раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3 "Дата возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона Украины о «НДС». Отмеченный документ хранится покупателем вместе с расчетными, платежными документами с приобретения товаров (услуг) в порядке и в течение срока, определенного для хранения учетных налоговых документов и обязательств с уплаты налогов. Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик, на включение в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость. Копия налоговой накладной остается у продавца товаров (услуг) как отчетный расчетный налоговый документ и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налога. Если поставщик товаров (услуг) отказался предоставить получателю этих товаров (услуг) налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения, получатель таких товаров (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период (в котором должна быть выдана налоговая накладная) заявление с жалобой на такого поставщика. К заявлению плательщик обязан приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт уплаты налога в результате приобретения таких товаров (услуг). Указанное заявление является основанием для включения сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит. В оригинале налоговой накладной делается соответствующая пометка, например:
Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, складываются отдельные налоговые накладные, т.е., при одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров (услуг), так и таких, которые освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9). В случае поставки товаров (услуг), освобождение от налогообложения которых предусмотрено Законом и другими нормативно-правовыми актами, в налоговой накладной в разделе VI и графе 10 делается пометка "Без НДС" с обязательной ссылкой на соответствующий пункт (подпункт), статью такого нормативно- правового акта. В раздел І налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров (услуг), а именно: дата возникновения налогового обязательства у продавца, номенклатура поставки товаров (услуг); единица измерения товаров (услуг), количество (объем, размер) поставки товаров, услуг; цена поставки единицы продукции без учета налога на добавленную стоимость; база налогообложения товаров (услуг), по ставке 20 %, 0%. В раздел II налоговых накладных вносятся все данные по товаротранспортным расходам продавца, согласно договору не входящим в договорную (контрактной) стоимость товаров. В раздел III налоговой накладной вносятся данные по возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в контракте как обратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 11 как общая сумма средств, которые подлежат уплате. В случае осуществления поставки товаров (услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз на пять дней; 1 раз на десять дней и тому подобное), но не реже одного раза на месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (услуг). Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять поставку товаров (услуг), и скрепляются печатью такого налогоплательщика - продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (услуг) и не скрепляется его печатью. Накладная не выписывается:
В случае, когда после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за поставку товаров (услуг), включая перерасчет возврата проданных товаров или права собственности на такие товары, продукцию, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой поставкой, перечисляется в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму сверх меры начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит просмотр сумм налоговых обязательств, при увеличении суммы компенсации продавцу. При этом продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах по форме согласно дополнению N 2 к налоговой накладной. На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения. [22;148] Расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной складывается в двух экземплярах. Оригинал расчета корректирования предоставляется покупателю товаров (услуг). Копия остается у продавца. На основании указанного расчета получатель товаров (услуг) осуществляет корректировку налогового кредита. В соответствии с пунктом 4.5 ст. 4 Закона (при условии соблюдения законодательных норм по отнесению сумм в налоговый кредит) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре полученных и выданных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением). Расчет корректировки складывается исключительно продавцом с обязательным включением указанных корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре полученных и выданных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением. Продавцом присваивается номер расчета корректирования, который имеет вид дроби, числитель которого отвечает порядковому номеру расчета, регистрируемого в отдельном журнале, а знаменатель - номеру налоговой накладной. Аналитический учет налоговых накладных ведется с 01.08.2005г в Реестрах полученных и выданных налоговых накладных, до 01.08.2005г., учет велся в Книгах учета приобретения и учета продаж – это книги, которые велась лицами, зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость Внедрение реестра полученных и выданных налоговых накладных (далее – реестр) обусловлено требованиями подпункта 7.2.8 п. 7.2. ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон). (Приложение Б). С 01.08.2055г. регистром аналитическим учетом налоговых накладных является реестр полученных и выданных налоговых накладных, он имеет ряд преимуществ:
Реестр ведется в документальном или электронном виде по выбору плательщика налога и должен хранится плательщиком налога в течение срока давности, установленного законом. В случае ведения реестра в электронном виде плательщик налога должен по собственному выбору использовать любую из наиболее распространенных в Украине операционных компьютерных систем, которые будут предложены центральным налоговым органом. При проведении плановой или внеплановой выездной документальной проверки плательщик налога обязан обеспечить доступ налоговому инспектору к реестру налоговых накладных в случае ведения его в электронном виде – представить носитель электронной информации за собственный счет. В реестре указывается его порядковый номер, дата начала его ведения и дата его окончания. В реестре отдельно учитываются операции:
Реестр является основной для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость. В разделе І реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации, а также другие подобные документы, дающие право на налоговый кредит. В разделе ІІ реестра «Выданные налоговые накладные» отражаются выданные налоговые накладные. Порядковый номер налоговой накладной должен совпадать порядкому номеру записи в Реестре выданных налоговых накладных. Как и раньше, конечный результат по Реестру определяется путем подведения итогов в целом за месяц для плательщиков налога, у которых отчетный (налоговый) период равен календарному месяцу. А плательщики налога, у которых (отчетный) период равен кварталу, следует подвести итог за каждый месяц и квартал. В расчетных (платежных) документах за реализованные товары (услуги), сумма налога выделяется отдельной строкой, а при освобождении их от налога в указанных документах делается пометка «Без НДС», учреждениями банков к исполнению не принимаются. Во всех случаях отгрузки товаров (предоставления услуг), включая продажу за наличные, в обязательном порядке составляются счета-фактуры, накладные, акты, регистры, в которых отдельной строкой указывается сумма налога, а также обязательно указаны дата составления, наименования и адрес поставщика и покупателя. Количество, цена и сумма НДС должны указываться по каждой позиции отдельно. В журналах – ордерах, ведомостях и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материалов и реализации продукции (услуг) сумма налога должна выделятся в отдельную графу на основании расчетных документов. Регистром налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость согласно ст. 7.7.2 Закона « О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от03.04.97г., является налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, заполняется на основании реестров полученных и выданных налоговых накладных. В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, определенном пунктом 7.8 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый орган по местонахождению плательщика. Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского учета плательщика и данным реестра налогового учета, достоверность данных подтверждается: подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и печатью предприятия. Декларация состоит из вступительной части и 4 разделов, из них плательщиком заполняются первые три и вступительная часть, четвертый раздел заполняется работниками налоговой инспекции (администрации) только на оригинале декларации, который остается в налоговой инспекции (администрации). Порядок заполнения отдельно по каждому разделу приводится в части 5 настоящего Порядка. (Приложение В). Назначение налоговой декларации по НДС – отражение налогового обязательства или налогового кредита предприятия- плательщика по оплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Для этого в декларации приводятся суммы налогооблагаемых операций НДС и соответственно, суммы налоговых обязательств (раздел 1 «Налоговые обязательства»), а также суммы операций, по каким предприятие получило налоговый кредит и его суммы (раздел 2 «Налоговый кредит») за отчетный период. На основании сравнения предыдущих показателей определяют остаточную сумму задолженности перед бюджетом по оплате НДС, которая находит свое отражение в разделе 3 «Расчеты с бюджетом за отчетный период» декларации. В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляющие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий 300000 грн ,без учета налога на добавленную стоимость), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации. Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации, отсутствует расчет бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств будущих отчетных периодов. И права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций не имеют. Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость представлено в таблице 2.1. Таблица 2.1 Порядок cоставления налоговой декларации по НДС
|
Похожие:
 | Реферат Экономическая сущность и классификация налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых организацией |  | Содержание Введение Раздел Теоретические основы налогообложения Глава... Общая методика исчисления налогов и сборов Глава Характеристика налогов России |
| Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения | | Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения |
| Код и наименование направления подготовки Возникновение налогов, исторический процесс превращения нало гов в основной источник доходов государства. Эволюция научных взглядов... | | Реферат на тему: «Классификация налогов» Важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет любой страны занимают налоги. На их долю приходится до 90%... |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Трехуровневая система организации бд. Модели данных. Классификация моделей данных. Семантические модели данных. Модель полуструктурированных... | | Тверской филиал Общие положения и экономическая сущность себестоимости как экономико-правовой категории |
| Примерный перечень курсовых работ Экономическая сущность внешнеэкономических связей и международного разделения труда | | Тема : сущность прибыли, её Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость,... |
| Экономическая интеграция в современном мировом хозяйстве: концептуальные основы Сущность международной экономической интеграции и факторы, определяющие ее развитие | | Экономическая интеграция в современном мировом хозяйстве: концептуальные основы Сущность международной экономической интеграции и факторы, определяющие ее развитие |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине Налоги и налогообложение Специальность Формирование у студентов современных фундаментальных знаний в области налогов и сборов, изучение отношений, связанных с установлением... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Образовательные: формирование у учащихся представления о налогах и системе налогообложения, сознания необходимости уплаты налогов,... |
| Девиантное поведение подростков: причины, сущность, профилактика (презентация) ... | | Рефератов по дисциплине «Экономика таможенного дела» Экономическая сущность таможенно-тарифных мер регулирования внешней торговли (На примере конкретного товара или рынка) |
