Экономическая сущность налогов и их классификация
Скачать 1.94 Mb.
|
Учет налоговых обязательств на ЧП «Аркуш»
В случае, когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не является объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включается в состав расходов предприятия стоимости основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, отображаются в сумме валовых расходов отчетного периода: Дт 12 "Нематериальные активы», - Кт 31, 63 , 62 ,51, 685 и включением в ВР. Дт 15 "Капитальные инвестиции". Начислены финансовые санкции по результатам проверки налоговыми органами: Дт 92 – Кт641/4 Для финансового учета расчетов с бюджетом по НДС Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено: 641 “Расчеты по налогам” отражаются расчеты по НДС за отчетный период; 642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется учет штрафных санкций и пени за просрочку платежа. 643 ”Налоговые обязательства”; 644 “Налоговый кредит”. (Рис. 2.6.) Аналитический учет расчетов по налогам, сборам и обязательным платежам ведется в разрезе их видов. Д Налоговый кредит, который подтвержден налоговыми накладными т 644 “Налоговый кредит” Кт Дт 643 “Налоговый обязательства” Кт     Налоговый кредит, который не подтвержден налоговыми накладными Налоговые обязательства, строк оплаты которых наступил Оплаченные налоговые обязательства списываются за счет дохода     311 “Текущие счета   Дт 641 “Расчеты по налогам” Кт Дт в национальной валюте” Кт  Налоговый кредит, который подтвержден налоговыми накладными   Налоговые обязательства , строк оплаты которых наступил Сумма НДС, которая полежит возмещению из бюджету Сумма НДС, которая полежит отчислению в бюджет     Сумма НДС, которая полежит отчислению в бюджет Сумма НДС, которая полежит возмещению из бюджету    Рис. 2.6. Порядок учета расчетов с бюджетом по НДС Кроме того, в связи со спецификой учета НДС предприятиями, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, для учета сумм налогового кредита и налоговых обязательств по НДС используются следующие субсчета: По дебету 643 «Налоговые обязательства» отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС, по поступившим от покупателей авансов, в корреспонденции с кредитом счета 641. По кредиту 643 «Налоговые обязательства» отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС в части отгруженной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг, по полученным авансам от покупателей, в корреспонденции с дебетом счетов класса 7 “Доходы и результаты деятельности”. Субсчет 644 “Налоговый кредит”, по счету 644 ведется учет сумм НДС, на которое предприятие приобрело право на признание налогового кредита. По дебету 644 отображают суммы НДС по полученным товарам (услугах), стоимость которых относят на валовые расходы (или подлежит амортизации), но оплата, по которым в этом отчетном периоде не осуществлена, или отсутствующие налоговые накладные независимо от факта оплаты за материалы и услуги. По дебету субсчет 644“Налоговый кредит” корреспондирует с кредитом счетов класса 6 “Текущие обязательства”. По кредиту 644“Налоговый кредит” отображают суммы НДС по оплаченным товарам, при наличии налоговых накладных, в корреспонденции с дебетом субсчета 641 «Расчеты по налогам». Общая схема организации учета расчетов с бюджетом по НДС представлено на рис. 2.7. В регистрах бухгалтерского учета по налогам и платежам, в соответствии с Методическими рекомендациями № 356 осуществляется в Журнале 3 раздел 2 и Ведомостях аналитического учета 3.6. [16; с.202] Ведомость 3.6 предназначена для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налог с доходов физических лиц, финансовые санкции, взимаемые в доход бюджета, отражаемые на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». В данной ведомости по каждому виду налога и платежа ежемесячно отражаются начисленные и подлежащие возмещению из бюджета налогов и платежей, их уплата, списание и т.п. Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому виду налогов и платежей.   Рис. 2.7. Общая схема учета налога на добавленную стоимость В разделе ІІ Журнала 3 отражаются отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства, долгосрочные обязательства, обязательства по налогам и платежам, дивидендам и доходам будущих периодов (по кредиту счетов 17, 52, 53, 54 ,55, 61 ,64 ,67 ,69). Рекомендуемый журнал 6 и ведомость 3.1 не предусматривают в аналитическом учете информацию о возникающих налоговых обязательствах за отчетный период. Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета мы не можем найти общую сумму налоговых обязательств, начисленных налоговых обязательств отчетного периода по кредиту 641 счета производится на основании общей суммы налоговых обязательств за месяц, накопленной в реестрах выданных налоговых накладных. Недостатком данной формы организованного учета является отсутствие контрольной функции сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета. Организация учета по расчетам с бюджетом по НДС на ЧП «Аркуш» представлена на рис. 2.8. В целях усовершенствования ведения учета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический учет расчетов с покупателями товаров, и услуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции».   Рис. 2.8. Схема документооборота на примере ЧП «Аркуш». В целях усовершенствования ведения учета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический учет расчетов с покупателями товаров, и услуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции». 2.3 Налогообложение прибыли предприятия и его учет Порядок определения налога на прибыль, регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94г. Состав плательщиков налога на прибыль представлена на рисунке 2.9. Сумма налога на прибыль полностью зависит от результата хозяйственной деятельности предприятия.   Рис. 2.9. Плательщики налога на прибыль Существуют два понятия о прибыли предприятия:
  Рис. 2.10. Порядок определения налога на прибыль. Учет текущих обязательств предприятия по налогу на прибыль отчетного периода на исследуемом предприятии отражается на счете 641/4 «Налог на прибыль». Сумма налога определяется предприятием самостоятельно. Отчетный период по налогу на прибыль является квартал, однако предприятие обязано ежемесячно рассчитывать налог на прибыль. Валовые доходы предприятия – это общая сумма доходов предприятия от всех видов деятельности. Термин «доходы» трактуется по разному, с точки зрения бухгалтерского учета согласно П(С)БО 1 «Общие требования к финансовой отчетности» под термином «Доходы» следует понимать увеличение экономических выгод в виде поступлений активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала. С точки зрения Закона «О налогообложении прибыли предприятий» «Валовые доходы» – это общая сумма доходов предприятия от любого вида деятельности. Валовые доходы увеличиваются по событию, которое произошло раньше, либо отгрузка, либо получение аванса от покупателя. Кроме того, в валовые доходы входят любые другие виды доходов предприятия: штрафы, пени, неустойки - полученные нами; процент банка, положительная курсовая разница, полученная нами безвозмездная помощь. Предприятия плательщики налога на прибыль, для учета дохода применяют термин «валовый доход», под ним понимают общую сумму дохода плательщика от всех видов деятельности, поступивших (начисленных) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах. Одна из главных задач налогового учета – это накопление валовых доходов разрезе:
Состав и классификация валовых доходов по признакам, представлено в таблице 2.7. Таблица 2.7 Состав и классификация валовых доходов предприятия
Датой увеличения валового дохода согласно Закона «О налогообложении прибыли предприятий», которая приходится на налоговый период, на протяжении какого осуществляется какое-либо из событий, представлено в рис. 2.11. Основанием для возникновения валовых доходов по дате зачисления денежных средств на текущий счет плательщика является – выписка банка, при поступлении денежных средств в кассу предприятия – приходные кассовые ордера. При возникновении валовых доходов в момент отгрузки товара подтверждением будет накладная на отпуск материалов, акт выполненных услуг. Сумма НДС указывается при осуществлении первого события и должна соответствовать сумме, отраженной в регистрах бухгалтерского учета по Кт 641 «Расчеты по налогам» или по Кт 643 «Налоговые обязательства».  Рис. 2.11. Дата увеличения валового дохода На предприятии, которое является плательщиком налога на прибыль по ставке 25% необходимо в любой форме накапливать в учете сумму валовых доходов за отчетный период. Если предприятие не ведет отдельно аналитический учет валовых доходов в разрезе их видов, то при проверке полноты отражения валовых доходов в декларации проверяющий орган кроме первичных документов, подтверждающих состав валовых доходов и книги учета валовых доходов, обязан предоставить все регистры финансового учета, в том числе содержащие информацию коммерческой тайны предприятия. На ЧП «Аркуш» аналитический учет валовых доходов ведется в виде дополнительной графы в оборотно-сальдовой ведомости только в части дохода по основной реализации по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Приложение Г). Остальная часть валовых доходов формируется на основании первичных документов, регистрирующих операцию путем анализа и журнала хозяйственных операций. С целью правильной организации налогового учета на предприятии рекомендуется вести «Книгу учета валовых доходов». Учет в Книге валовых доходов ведется по первому событию по каждой хозяйственной операции. Основной принцип ведения книги учета валовых доходов – аналитический учет операций связанных с их возникновением и их полное расшифрование. Расшифрование операции: опись и дата осуществления хозяйственной операции, номер документа, на основании которого сделана запись в Книге учета валовых расходов, название контрагента – физической или юридической особы, взаимоотношения с ними привели к возникновению валового дохода предприятия, сумму хозяйственной операции, сумму какую относят в состав валовых доходов, сумму НДС, дополнительно суммы положительных и отрицательных, постоянных и временных разниц. В книге валовых доходов могут осуществляться корригирующие записи на основании бухгалтерских проводок, по ошибкам, допущенным в предыдущих периодах. Сумма уменьшения валового дохода отчетного периода в связи с корригированием могут отражаться в графе «Сумма, какие относятся к валовым доходам» со знаком | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Реферат Экономическая сущность и классификация налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых организацией |  | Содержание Введение Раздел Теоретические основы налогообложения Глава... Общая методика исчисления налогов и сборов Глава Характеристика налогов России |
| Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения | | Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения |
| Код и наименование направления подготовки Возникновение налогов, исторический процесс превращения нало гов в основной источник доходов государства. Эволюция научных взглядов... | | Реферат на тему: «Классификация налогов» Важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет любой страны занимают налоги. На их долю приходится до 90%... |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Трехуровневая система организации бд. Модели данных. Классификация моделей данных. Семантические модели данных. Модель полуструктурированных... | | Тверской филиал Общие положения и экономическая сущность себестоимости как экономико-правовой категории |
| Примерный перечень курсовых работ Экономическая сущность внешнеэкономических связей и международного разделения труда | | Тема : сущность прибыли, её Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость,... |
| Экономическая интеграция в современном мировом хозяйстве: концептуальные основы Сущность международной экономической интеграции и факторы, определяющие ее развитие | | Экономическая интеграция в современном мировом хозяйстве: концептуальные основы Сущность международной экономической интеграции и факторы, определяющие ее развитие |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине Налоги и налогообложение Специальность Формирование у студентов современных фундаментальных знаний в области налогов и сборов, изучение отношений, связанных с установлением... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Образовательные: формирование у учащихся представления о налогах и системе налогообложения, сознания необходимости уплаты налогов,... |
| Девиантное поведение подростков: причины, сущность, профилактика (презентация) ... | | Рефератов по дисциплине «Экономика таможенного дела» Экономическая сущность таможенно-тарифных мер регулирования внешней торговли (На примере конкретного товара или рынка) |
