Экономическая сущность налогов и их классификация

Основным правовым документом аудита в Украине является Закон Украины "Об аудиторской деятельности", вышедший 22 апреля 1993 г. Этот закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля в целях защиты интересов собственника.

• 
  установить перечень налогов и сборов, какие оплачивает предприятие;
  
• 
  досконально изучить нормативные документы по каждому из оплачиваемых налогов и сборов;
  
• 
  проверить полноту и правильность отображения базы налогообложения по каждому налогу и сбору;
  
• 
  проверить правильность применения ставок налогов и сборов, а также арифметические расчеты по начислению налогов;
  
• 
  проверить законность применения льгот по налогам и сборам;
  
• 
  проверить полноту и своевременность оплаты платежей и сборов в бюджет;
  
• 
  проверить правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
  
• 
  соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 64 «Расчеты по налогам» записям в Главной книге и балансе;
  
• 
  проверить правильность составления деклараций, расчетов по платежам в бюджет и своевременность их подачи в налоговые органы;
  

• 
  проверить правильность отражения расчетов с бюджетом в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
  
• 
  предоставление клиенту информации про результаты работы с детальным изложением ошибок и фактов обмана и рекомендации по их устранению;
  
• 
  в зависимости от цели проверки, вида аудита и задания, полученных от клиента, подготовить заключение (если проверялся один вопрос) или информацию для составления общего заключения (при сплошном аудите) согласно требования Национального норматива аудита 26 «Аудиторское заключение» или 28 «Аудиторские заключения специального назначения»;
  
• 
  составить и подписать акт про выполненную работу.
  

• 
  проверка зарегистрировано ли предприятие как плательщик НДС,
  
• 
  изучение состояния синтетического и аналитического учета расчетов НДС,
  
• 
  полноту проверки оборотов и объемов операций по продаже товаров за отчетный период,
  
• 
  контроль правильности определения базы налогообложения объемов продаж,
  
• 
  проверку правильности применения льгот и уплаты НДС,
  
• 
  проверка правильности применения ставок налогообложения налогом на добавленную стоимость,
  
• 
  изучения определения правильности сумм налогового кредита по НДС,
  
• 
  проверка полноты, своевременности и правильности проведения расчетов с бюджетом по НДС.
  

• 
  Налоговую накладную составляло предприятие, зарегистрированное как плательщик налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный номер плательщика налога на добавленную стоимость.
  
• 
  Хранится ли этот документ покупателем вместе с расчетно-платежными документами по приобретению товаров в порядке и на протяжении срока, определенного для сохранения учетных налоговых документов и обязательств по оплате налогов. Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как плательщик налога, на включение в состав налогового кредита отчетного периода расходов по оплате налога на добавленную стоимость.
  
• 
  Полнота отражения налогового кредита по приобретениям, освобожденным от составления налоговой накладной, если объем разовой продажи не более 20,00 грн. В случае продажи транспортных билетов и при выписывании гостиничных счетов.
  
• 
  Выдавался ли товарный чек или другой расчетный документ или платежный документ, подтверждающий передачу товаров или принятие платежа с указанной суммой налога.
  
• 
  Составлялась ли налоговая накладной с отметкой «Продажа конечному потребителю» или «Экспортные поставки». В случае продажи товаров покупателю, который не зарегистрирован как плательщик налога, включая поставку на экспорт, продавец (плательщик налога), за исключением продажи за наличные конечному потребителю (которые не являются плательщиками налога), составляется налоговая накладная в двух экземплярах.
  

• 
  продажи товаров без оплаты или частичной оплаты их стоимости в пределах бартерных операций;
  
• 
  натуральных выплат в счет оплаты труда физическим особам, что перебывают в трудовых отношениях с плательщиком налога;
  
• 
  осуществление операций по безвозмездной передаче товаров (услуг)
  
• 
  передача товаров услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы которых не входят в состав валовых расходов производства и не подлежат амортизации. Согласно письма ГНАУ №1399/7/15-3317 от 28.01.2003г, если плательщик НДС в пределах баланса передает для непроизводственного использования ТМЦ, которые раньше использовались в производственной деятельности, и они были отнесены в состав налогового кредита, то такая передача расценивается как налогообложение. В случае передачи начисляется налоговое обязательство по ставке 20% по фактической цене операции, но не ниже обычной цены. При этом налоговый кредит по НДС не подлежит операции сторно.
  

• 
  когда основные средства или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением;
  
• 
  когда ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога (кража основных фондов);
  
• 
  когда плательщик налога, подает в орган ГНИ соответствующий документ про уничтожение или преобразование основного фонда другими способами и вследствие этого основные средства не может использоваться в будущем по первичному назначению.
  

• 
  суммы объема поставок, налогооблагаемые НДС по ставке 20% и отраженные в ряд.1 Декларации по НДС;
  
• 
  суммы объемов товаров, какие на протяжении отчетного периода были вывезены на таможенную территорию Украины, и оплата НДС была отсрочена оформлением налогового векселя, указанного в строке 6.;
  
• 
  объемы полученных от нерезидента услуг для использования их на таможенной территории, указываются в строке 7.
  

• 
  По операциям, которые облагаются по ставке 20%.
  
• 
  По операциям, которые освобождены от налогообложения согласно ст. 3.2. и ст.5 по ставке 0%.
  

• 
  Дебетовые обороты по сч. 311 «Текущий счет в национальной валюте» и счет 301 «Касса в национальной валюте» по поступившим авансам от покупателей и заказчиков.
  
• 
  Счет 361 «Расчеты с отечественными покупателями», сч. 37 «Расчеты с прочими дебиторами.
  

• 
  дата зачисления денежных средств на банковский счет плательщика налога, как оплата за товар, что подлежит продаже, а в случае продаже за наличный расчет – дата их оприходования в кассе плательщика налога;
  
• 
  дата отгрузки товаров, услуг – дата оформления документа, который свидетельствует о факте выполненных услуг плательщиком налога.
  

• 
  выписками банка. (Приложение И),
  
• 
  приходными кассовыми ордерами,
  

• 
  отчетами кассира, записями в журналы-ордера № 1, 3, 6.
  

1. 
   При заполнении декларации за январь 2005г в части налоговых обязательств была произведена арифметическая ошибка, в результате которой завышены налоговые обязательства на 300грн., что привело к увеличению налога на добавленную стоимость на 300,00 грн.
   
2. 
   На предприятии в марте 2005г товар на сумму 180,00грн, был отнесен на расходы предприятия в результате выдачи подарков ко дню 8 марта, 10 сотрудникам. При этом произошло занижение налогового обязательства на сумму 30,00грн т.к. не были начислены налоговые обязательства.
   
3. 
   В мае 2005г не учтено налоговое обязательство по предоплате полученной от покупателя 12.05.05г. в сумме 144,00грн, при этом сумма налоговых обязательств за май занижена на 24,00грн, ошибка учтена в июне 2005г, при этом оплачена пеня.
   

• 
  соответствию этих сумм данным полученных налоговых накладных при приобретении товаров (услуг) на территории Украины, оформленных грузовых таможенных деклараций при импорте товаров и актам прием (услуг) или банковским документам, которые подтверждают перечисления средств в оплату стоимости (услуг) при импорте услуг. При этом надлежит учесть, что налоговая накладная выписывалась на дату первого события, которое состоялась: оплаты товаров (услуг) или их отгрузка, поэтому возможные случаи включения в налоговый кредит сумм НДС по налоговым накладным, выписанными по дате отгрузки товаров (услуг), по которым не было проведено оплаты (списание средств из расчетного счета покупателя);
  
• 
  соответствие размеру сумм стоимости приобретенных с налогом на добавленную стоимость и без налога товаров (услуг) и сумм налогового кредита данным реестра учета поставок товаров (услуг);
  
• 
  включению в валовые расходы производства (оборота) стоимости приобретенных товаров (услуг), суммы НДС, по которым внесены в налоговый кредит, по данным налогового учета. При этом состав валовых расходов определяется соответственно статье 5 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий";
  
• 
  в налоговый кредит включаются суммы НДС по приобретенным «основным" производственным фондам и нематериальных активам, которые подлежат амортизации. При этом, необходимо учесть, что соответственно подпункту 8.1.4 статьи 8 Закону-2 не подлежат амортизации затраты на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов. При этом под термином "непроизводственные фонды" следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога. Однако, суммы НДС, уплаченные за основные фонды или нематериальные активы, приобретенные с целью их дальнейшей продажи другим лицам или их использование как комплектующих (запчастей частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам относятся в состав налогового кредита.
  

• 
  соответствие сумм отраженных в налоговом кредите за проверенный период в разрезе месяцев, заполнения книги учета приобретения;
  
• 
  проверяется правдивость на налоговый кредит, определяется объект приобретения и его назначение в деятельности предприятия;
  
• 
  сверяем сумму налогового кредита отраженную в декларации по НДС.