Экономическая сущность налогов и их классификация
Скачать 1.94 Mb.
|
3.4 Аудит правильности начисления и уплаты налога на прибыль предприятия При аудиторской проверке необходимо учитывать особенности сферы деятельности предприятия, порядок формирования валовых доходов и расходов, правильность начисления амортизации, в налоговом учете определения налога на прибыль к уплате. Аудит правильности начисления налога на прибыль содержит такие этапы:
В ходе проверки аудитор определяет:
При проверке налога на прибыль и его уплаты в бюджет аудитор проверяет все ли операции предприятия, были приняты к вниманию при определении налогооблагаемой массы, осуществлялись ли на законном основании с учетом организационных форм хозяйствования и действующего законодательства. Чтобы уяснить виды деятельности, какими разрешено заниматься предприятию, аудитор детально изучает правильность уставных документов, правильность оформления первичной и договорной документации, которые подтверждают законность осуществленных операций. Формальная проверка документов дает возможность раскрыть незаконные операции (исправления в документах, отсутствие обязательных реквизитов - печатей, подписей, дат). Аудитор после проверки оформления документации обязан проверить наличие всех необходимых документов обосновывающих каждую операцию. Бывают случаи, когда договор составлен на одну сумму, а реальная величина сделки превышает договорные условия. В этом случае необходимо убедится в наличии дополнений к договору, и сделать сверку договорной и первичной документации (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ). Сущность проверки наличия и правильности оформления документации заключается в подтверждении обоснованности включения (не включения) отдельных операций в состав валовых доходов или валовых расходов. Аудитор обращает внимание на организацию налогового учета в бухгалтерии предприятия. С целью правильной организации налогового учета на предприятии рекомендуется к ведению «Книга учета валовых доходов». С целью определения сумм валовых доходов бухгалтера ведут, а аудиторы проверяют Книгу учета валовых расходов. Учет в книге ведется по двум событиям: зачисление денежных средств от покупателя или отгрузка товаров. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая осуществилась ранее. Валовый доход – это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученных на протяжении отчетного периода, в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, на ее континентальном шлейфе и за ее пределами. В валовой доход входят: доход от продажи товаров, услуг; доход от операций с ценными бумагами, валютными ценностями, доход от операций с основными фондами, нематериальными активами, доход в виде безвозмездной финансовой помощи. Одна из главных задач учета – это фиксация валовых доходов: поступление денежных средств; отгрузка производственных запасов, предоставление услуг, выполнение работ, оплата которых не проведена в отчетном периоде (квартале), с целью определения прибыли, подлежащей налогообложению. Аудитор определяет правильность определения налога на прибыль, дату увеличения валового дохода - это дата зачисления денежных средств покупателя, либо отгрузка товаров покупателю. Изучение информации про остатки на счете 20 «Производственные запасы» обязательно, тут проверяется правильность определения прироста или убытка балансовой стоимости материальных ценностей используемых в производственной деятельности предприятия некоторые предприятия, не учитывают или искажают эти данные, чтобы снизить сумму налога на прибыль подлежащую уплате в государственный бюджет Украины. После того как аудитор проверил информацию, про понесенные предприятием валовые расходы и полученные им валовые доходы, стоит проверить правильность расчета самого налога на прибыль. Аудитор самостоятельно проводит расчет с применением действующей на момент начисления ставки налога к сумме налогооблагаемой массы, проверенной раньше. Полученный результат сравнивается с величиной налога, начисленного сотрудниками бухгалтерии предприятия. Источниками контроля являются: анализ счета 641/1, оборотно-сальдовая ведомость по сч. 641/1, декларация на налог на прибыль предприятия. (Приложение К). Аудитор проверяет своевременность подачи налоговой отчетности и перечисления налога на прибыль. Сроки уплаты налоговых платежей и документального уведомления органов государственного управления устанавливаются в специальных инструктивных материалах. Насколько предприятие выдерживает соответствующие сроки, можно проверить на основании даты платежного поручения, что подтверждает перечисление налога в бюджет. (Приложение Л). Своевременное перечисление в бюджет – это не полный гарант корректности расчетов, которые проверяются. Это объясняется тем, что не исключается возможность неполной уплаты налога предприятием. Такая ситуация определяется контролирующими органами как нарушение налогового законодательства и послужило причиной наложения штрафных санкций, как в случае просроченной подачи в банк платежного поручения или несвоевременной подачи налоговой декларации. Полнота перечисления налога в бюджет проверяется на основании аналитического учета расчетов с бюджетом или в оборотно-сальдовой ведомости счета 311, данные сопоставляются с надлежащей к перечислению сумме налога. В некоторых случаях неполное перечисление надлежащих налогов в госбюджет не является нарушением, потому что в предыдущих отчетных периодах могла быть переплата, которая превышает необходимую сумму налога. Необходимо документально подтвердить факт переплаты, а аудитор обязан проверить соответствие сумм переплаты предыдущего периода, величины неоплаченного налога в промежутке времени, который проверяется. Проверяя валовые доходы, аудитор проанализировал данные первичных документов, данные бухгалтерского учета для определения их соответствия данным налогового учета и отчетности Определяя совокупный доход предприятия, аудитор должен от суммы валового дохода отнять сумму налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, полученные предприятием в составе цены продажи товаров, продукции. Другие налоги и сборы, которые входят в объем продаж (Кт сч.70 «Доходы от реализации») совокупный валовый доход не уменьшают. К ним относятся: налог на рекламу, гостиничный сбор, отчисления в Пенсионный фонд Украины. Имеется ввиду, что суммы таких налогов и сборов в составе цены продажи включаются в валовый доход по правилу первого события и отражаются в соответствующем рядке Декларации про прибыль предприятия и в это же время методом начисления включаются в состав валовых расходов. Валовые расходы – это сумма, расходов плательщика налога на прибыль в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, которые поступают таким плательщикам, для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Во время проверки все расходы предприятия аудитор должен условно разделить на основные группы:
Не должны включатся в состав валовых расходов предприятия, расходы на: потребности, не связанные с ведением основной деятельности (организация приемов, праздников, покупка и распространение подарков, кроме благотворительных взносов и пожертвований), покупка лотерей, участие в азартных играх, оплату налога на прибыль предприятия, оплату НДС, оплата торговых патентов, оплата штрафов, пени. В состав валовых расходов включаются:
Во время проверки, правильности формирования расходов, связанных с приобретением запасов (товаров), аудитор проверяет: договора, первичные документы (накладные, налоговые накладные, товарно-транспортные накладные, грузовые таможенные декларации, платежные банковские и кассовые документы), отчеты материальных особ, сальдовые ведомости, данные аналитического учета по счетам 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с другими кредиторами», 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 371 «Авансы уплаченные». Во время проверки аудитор обращает внимание на порядок формирования предприятием первоначальной стоимости запасов. Первоначальную стоимость запасов приобретенных за денежные средства - себестоимость запасов которая состоит из: сумм уплаченных по договору, сумм непрямых налогов, которые не возместятся предприятию; ТЗР, и других затрат связанных с приобретением запасов. Не включаются в первоначальную стоимость запасов расходы, подлежащие расходам того периода, в котором они были осуществлены: сверхнормативные расходы и недостачи запасов, проценты за пользованием кредитом, расходы на сбыт. Валовые расходы на исследуемом предприятии рекомендовано вести в Книге учета валовых расходов. В книге валовых расходов учитывается полная расшифровка первого события, а именно: дата возникновения, документ на основании, которого сделана запись, название контрагента-поставщика, содержание хозяйственной операции, сумма которая включается в состав валовых расходов в отчетном периоде, сумма налога на добавленную стоимость, которая указана поставщиком в налоговой декларации. При проведении аудита налога на прибыль необходимо проверить правильность начисления амортизации и учет балансовой стоимости основных средств, обратить внимание на расхождение между основными положениями и требованиями П(С)БО 7 «Основные средства» и Закона Украины «Про налогообложение прибыли предприятий». Предварительная проверка налоговой отчетности. Согласно п. 16.1 .ст. 16 Закона № 334/94-ВР плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, которую необходимо уплатить бюджет. Вследствие такого определения, предприятия-плательщики налога на прибыль подают в налоговый орган налоговые декларации и расчеты, порядок ведения и составления которых установлен Центральным налоговым органом Украины. Большая часть предприятий плательщиков налога составляет и подает декларацию на прибыль за отчетный квартал. Анализируя налоговые декларации и расчеты по налогу на прибыль, аудитор обращает внимание на:
Вся деятельность ЧП «Аркуш» является объектом налогообложения согласно закона «О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.97г. по ставке 25%. В процессе проверки рассматривались данные бухгалтерского учета за период с 01.01.2005г по 01.07.05г., и деклараций по налогам на прибыль. Результаты проверки состава и полноты отражения валовых доходов представлены в таблице 3.6. Таблица 3.6 Проверка правильности определения валовых доходов на предприятии
Проверка полноты отражения валовых доходов за 1 полугодие 2005 г. на ЧП «Аркуш» показала, что:
Результаты проверки полноты отражения в декларации валовых расходов за 1 полугодие 2005г. представлены в таблице 3.7 Таблица 3.7 Проверка правильности определения валовых расходов на ЧП «Аркуш»
По результатам проверки выявлено занижение налога на прибыль за 1 квартал 2005г. в сумме 300,00 грн за счет завышения валовых расходов за проверенный период на сумму 1200,00грн за счет включение в валовые расходы стоимости расходов услуг мобильной связи, без подтверждения производственного назначения вышеуказанных переговоров (отсутствует расшифровка предоставленных услуг связи). Результаты проверки правильности начисления налога на прибыль представлены в таблице 3.8 Таблица 3.8 Проверка правильности начисления налога на прибыль ЧП «Аркуш» (тыс.грн.)
Занижение налога на прибыль за проверяемый период составляет 600,00 грн в том числе за счет занижения валовых доходов на сумму 300,00 грн и занижение валовых расходов на сумму 300,00 грн., что повлекло за собой дополнительные расходы предприятия по уплате пени 294,00 грн. так как корректировка декларации подана в 3 квартале 2005г. На предприятии ЧП «Аркуш» отсутствует аналитический учет валовых доходов и валовых расходов. Определение сумм налогообложения прибыли и налога на прибыль производится в декларации, на основании данных бухгалтерского учета, без промежуточного накопления. Данная организация учета валовых доходов и расходов затрудняет определения их суммы и приводит к ошибкам при определении суммы налога на прибыль. В связи с вышеизложенным для учета и контроля валовых доходов и валовых расходов используют модель учета контроля предложенная в п.2.3. «Налогообложение прибыли предприятия и его учет» данной работы. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Реферат Экономическая сущность и классификация налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых организацией |  | Содержание Введение Раздел Теоретические основы налогообложения Глава... Общая методика исчисления налогов и сборов Глава Характеристика налогов России |
| Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения | | Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения |
| Код и наименование направления подготовки Возникновение налогов, исторический процесс превращения нало гов в основной источник доходов государства. Эволюция научных взглядов... | | Реферат на тему: «Классификация налогов» Важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет любой страны занимают налоги. На их долю приходится до 90%... |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Трехуровневая система организации бд. Модели данных. Классификация моделей данных. Семантические модели данных. Модель полуструктурированных... | | Тверской филиал Общие положения и экономическая сущность себестоимости как экономико-правовой категории |
| Примерный перечень курсовых работ Экономическая сущность внешнеэкономических связей и международного разделения труда | | Тема : сущность прибыли, её Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость,... |
| Экономическая интеграция в современном мировом хозяйстве: концептуальные основы Сущность международной экономической интеграции и факторы, определяющие ее развитие | | Экономическая интеграция в современном мировом хозяйстве: концептуальные основы Сущность международной экономической интеграции и факторы, определяющие ее развитие |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине Налоги и налогообложение Специальность Формирование у студентов современных фундаментальных знаний в области налогов и сборов, изучение отношений, связанных с установлением... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Образовательные: формирование у учащихся представления о налогах и системе налогообложения, сознания необходимости уплаты налогов,... |
| Девиантное поведение подростков: причины, сущность, профилактика (презентация) ... | | Рефератов по дисциплине «Экономика таможенного дела» Экономическая сущность таможенно-тарифных мер регулирования внешней торговли (На примере конкретного товара или рынка) |
