Скачать 1.94 Mb.
|
« - « или методом «красного сторно». Состав валовых доходов ЧП «Аркуш» включаются:
С целью накопления валовых доходов на предприятии рекомендуется вести книгу учета валовых доходов в разрезе месяцев, с использованием автоматизированных программ, по форме представленной в таблице 2.8. Таблица 2.8. Книга учета валовых доходов
Данная Книга учета валовых доходов будет заполнятся в автоматической системе «Ехсel» на базе уже разработанного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций доходов отражающих основной деятельности представлено в таблице 2.9. Таблица 2.9. Отражение учета доходов и валовых доходов в деятельности предприятия ЧП «Аркуш»
В процессе предпринимательской деятельности величина расходов предприятия влияет на величину налога на прибыль и НДС, которые подлежат уплате. Валовые расходы – это сумма затрат понесенных предприятием в результате деятельности предприятия. Понятие «валовые расходы» как и «валовые доходы», появились в законодательстве с принятием Закона Украины «О налогообложение прибыли предприятий», который радикально изменил порядок расчета налогооблагаемой прибыли. Валовые расходы «заменили» себестоимость продукции, величина которой зависит от учетной политики предприятия, и являются коммерческой тайной. С точки зрения бухгалтерского учета согласно П(С)БО 16 «Расходы» расходами отчетного периода признаются уменьшение активов или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия ли разделения собственниками). Валовые расходы – в налоговом учете трактуются как сумма различных расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсации стоимости товаров (услуг), которые поступают таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Расходы, не подтвержденные документами, не признают как валовые расходы. В бухгалтерском учете расходы возникают не при поступлении активов, а при продаже этих активов или продукции изготовленной из них или с использованием этих активов. Между валовыми расходами и расходами деятельности предприятия, отражаются в финансовом учете присутствуют как и различия так и сходства, Представленные в таблице 2.10. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, расходы связаны не с потреблением, а с поступлением активов и услуг. Нельзя считать, что валовые расходы могут признаваться лишь в том случае, если в дальнейшем они будут признаны расходами по правилам бухгалтерского учета. Таблица 2.10. Взаимосвязь валовых расходов и расходов деятельности
В состав валовых расходов отчетного периода включаются:
Датой признания валовых расходов считают дату, что попадает в налоговый период, на протяжении какого осуществлялось какое-либо из событий, которое произошло раньше. (Рисунок. 2.12.). Рис. 2.12. Дата признания валовых расходов Аналитический учет валовых расходов на предприятии организован в части расчетов путем добавления в оборотно-сальдовую ведомость по счетам 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с иными кредиторами», 371 «Расчеты по выданным авансам» оставшаяся часть валовых расходов накапливается в декларации. (Приложение Д). Для ведения налогового учета валовых расходов рекомендуется «Книга учета валовых расходов». Книга учета валовых расходов ведется по двум событиям, в ней полностью расписывается первое событие, а именно: дата возникновения, документ на основании какого сделана запись, контрагент, содержание хозяйственной операции, сумма которая включается в состав валовых расходов в отчетном периоде, сумма НДС какая, определена поставщиком в налоговой накладной. Сумма НДС должна отвечать сумме, что отражена в регистрах бухгалтерского учета в графе отчетного периода по Дт 641 «Расчеты по налогам» или 644 «Налоговый кредит». По второму событию также делается запись в книге учета валовых расходов. Графа, что отражает задолженность, делится на две графы:
На ЧП «Аркуш» в состав валовых расходов включаются:
Для учета валовых расходов за отчетный период на предприятии рекомендуется вести «Книга учета валовых расходов» в автоматическом режиме, по форме, представленной в таблице 2.11. Таблица 2.11 Книга учета валовых расходов
Существует порядок отражения в налоговом учете валовых расходов предприятия связанных с расчетами по поставке товаров, работ и услуг, представленных в таблице 2.12. Таблица 2.12. Журнал регистрации хозяйственных операций ЧП «Аркуш»
В данной книге нами предлагается вести дополнительный учет постоянных и временных разниц с целью постановления финансового результата финансового учета с суммой определенной в декларации налогооблагаемой прибыли. Амортизация основных фондов и нематериальных активов – это постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление и улучшение, на уменьшение скоригированой прибыли плательщика в рамках норм амортизационных отчислений. Согласно Закону Украины «Про налогообложение предприятий» к расходам, что подлежат и не подлежат амортизации, относятся следующие расходы, представлено в таблице 2.13 Основные фонды делятся на 4 группы. 1 группа – дома, строения их структурные компоненты (квартиры, места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли. Учет балансовой стоимости ведется по каждому отдельному сооружению и в целом по группе. Норма амортизации -1,25%. 2 группа – автомобили, мебель, бытовая техника, офисное оборудование. Учет балансовой стоимости ведется по общей балансовой стоимости группы не зависимо от часа его введения в эксплуатацию. Норма амортизации -6,25%. 3 группа – какие-либо другие ОС, не включенные в группы 1,2 и 4. Учет балансовой стоимости ведется по общей балансовой стоимости группы не зависимо от часа его введения в эксплуатацию. Норма амортизации -3,75%. 4 группа – ЭВМ, др. машины для автоматической обработки информации, программное обеспечение, микрофоны, рации. Сумма амортизационных начислений уменьшает налогооблагаемую прибыль. На предприятии ЧП «Аркуш» амортизация в налоговом учете рассчитывается по 2 и 3 группам основных фондов. Таблица 2.13 Перечень расходов, что подлежат и не подлежат амортизации
Прибыль определяется путем уменьшения суммы валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налога, а также сумму амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете – это показатель прибыли, выведенный по правилам такого учета, а для вычисления прибыли, что подлежит налогообложению, необходимо вести бухгалтерский учет, который даст возможность определить реальную базу для вычисления налога на прибыль. Объект налогообложения – налогооблагаемая прибыль, которая по экономичному содержанию является налогооблагаемым доходом. Он определяется в такой последовательности, представленной на рисунке 2.13. Рис. 2.13 Порядок определения налога на прибыль в налоговом учете Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации про расходы, доходы, активы и обязательства по налогу на прибыль и принципы их раскрытия в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль». Налог на прибыль рассчитывается исходя из сумм прибыли, определенной налоговым законодательством в отчетном периоде, а так же на предприятии определяется сумма бухгалтерской прибыли (убытка). Следовательно, разница между текущим налогом на прибыль и бухгалтерским возникает отсроченный налог на прибыль- это налог, который в будущем периоде будет компенсирован предприятию путем уменьшения текущего налога на прибыль в сравнении с учетным, или наоборот, уплаченный дополнительно в связи с тем, что текущий налог на прибыль превышает учетный налог на прибыль. Текущий «налоговый» налог на прибыль в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 641 «Расчеты по налогам». При обсчете прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета могут возникнуть постоянные и временные разницы. Причиной возникновения этой разницы могут быть расхождения, что возникают при формировании доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Временные разницы - это расходы или доходы, которые обязательно начисляются в налогом и бухгалтерском учете. Временные разницы – это разницы, что возникают между оценкой актива или обязательствами по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно. Временная разница между налоговой и бухгалтерской прибылью умноженная на действующую ставку – это отсроченный налоговый актив или отсроченное налоговое обязательство. К временным разницам следует относить те разницы, что возникают в результате того, что период в каком отдельные доходы и расходы включаются в расчет налоговой прибыли, не отвечают периоду, в каком они определяются для определения прибыли в бухгалтерском учете. Временные разницы делятся на:
1) когда учетные расходы в бухгалтерском учете временно превышают валовые расходы отчетного периода (при начислении амортизации по нормам, что превышают нормы, установленные в налоговом законодательстве, образование резервов на оплату отпусков, резервов гарантированных ремонтов); 2) когда доход в бухгалтерском учете временно меньше валового дохода (при получении авансов, предоплаты; не признанные предприятием доходы от продажи товаров по их отгрузке, а признание дохода после получения подтверждения того, что покупателю перешли все права собственности, а так же все риски и все выгоды, связанные с правом собственности), которые включаются в валовые расходы и увеличивают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Однако в бухгалтерском учете сумма такой предоплаты будет признана доходом в момент отгрузки товара покупателю, поскольку доход признается в момент увеличения актива или уменьшения обязательств. В результате временной разницы, подлежащей удержанию, а также перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде или перенесения на будущие периоды налоговых льгот, какими невозможно воспользоваться в отчетном периоде определяется отсроченный налоговый актив. Это сумма бухгалтерского налога на прибыль, что подлежит возмещению в будущих налоговых периодах. Временные разницы, что подлежат налогообложению – разницы, что входят в состав налоговой прибыли (убытка) и подлежат налогообложению в будущих периодах, т.е. в данном отчетном периоде текущий налог на прибыль меньше бухгалтерского и подлежит «доначислению» в будущем: 1) если учетные расходы временно меньше валовых расходов (при уплате авансов, предоплаты); 2) если учетный доход временно больше валового дохода (при отгрузке товаров, предоставление услуг предприятиям, для каких установлен «кассовый метод» увеличения валового дохода; признание дохода при выполнении услуг без подписания соответствующего акта). В этом случае признается отсроченное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, что будет уплачиваться в будущих периодах от временных разниц, что подлежат налогообложению. Такие моменты, как получение аванса в одном отчетном периоде, а отгрузка в другом, постоянно присутствуют в деятельности предприятия и это обусловливает увеличение налога на прибыль в отчетном периоде, когда получен аванс. Налог на прибыль увеличивается не на сумму полученного аванса, а на выполненные суммы аванса на действующую ставку налога на прибыль. Такая же ситуация возникает на предприятии с перечислением аванса в одном отчетном периоде и получение товара в другом отчетном периоде. Однако в этой ситуации налог на прибыль будет меньше бухгалтерского, так как уплаченный аванс не включается в расходы деятельности предприятия, поэтому для определения расходов по налогу на прибыль необходимо к текущему налогу на прибыль приложить результат умножения оплаченного аванса на действующую ставку налога на прибыль. Временные разницы, подлежащие отчислению образовывают отсроченные налоговые активы и уменьшают расходы по налогу на прибыль в сравнении с текущим налогом на прибыль, т.е. высчитывается с текущего налога на прибыль, что отражается записью: Дт. 17 «отсроченные налоговые активы» - Кт 641 «расчеты по налогам». Временные разницы, подлежащие налогообложению образовывают отсроченные налоговые обязательства и увеличивают расходы по налогу на прибыль в сравнении с текущим налогом на прибыль, т.е. прилагаются к текущему налогу на прибыль, что отражается проводкой: Дт98 «Налог на прибыль» - Кт54 «Отсроченные налоговые обязательства» Основными временными разницами являются получение (перечисление) авансов (предоплаты) и образование резервов сомнительных долгов. Расходы (доходы), что касаются только отчетного периода – это постоянная разница, и ее не показывают в ф. 1 «Баланс», а отражают в ф. 2 «Отчет о финансовых результатах» в составе других расходов. Постоянная разница - это разница между налоговой прибылью (убытком) и учетной прибылью (убытком) за определенный период, возникший в текущем отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных периодах. Это разница между налоговой и бухгалтерской прибылью, которая никогда не будет погашена. Например, суммы признанных экономических санкций (штрафы, пени, неустойки) за не соблюдение предприятием законодательства и условий договора, которые учитываются в составе текущих расходов операционной деятельности и отражаются на сч. 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» и никогда не относятся в состав валовых расходов в налоговом учете, т.е. не уменьшают налог на прибыль. Постоянные разницы возникают в связи с:
Основные постоянные разницы: штрафы, пени, неустойки уплаченные, безвозвратная финансовая помощь, предоставленная другим предприятиям, амортизация стоимости основных непроизводственных фондов, благотворительные взнос, расходы на уплату процентов по долговым обязательствам не связанных с ведением хозяйственной деятельности, расходы на покупку товаров по бартеру. Если налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового законодательства, больше налога рассчитанного в бухгалтерском учете, то где расходы по налогу на прибыль будут равняться налогу на прибыль, рассчитанной по правилам налогового законодательства. Постоянная разница, которая при этом возникнет, будет включена в состав расходов уменьшающей сумму прибыли в финансовом учете. Например, ЧП «Аркуш» рассчитывая прибыль по правилам налогового законодательства составляет – 10000 грн., прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета – 7000 грн. Разница возникла вследствие того, что в бухгалтерском учете в состав расходов были отнесены 100% расходов на горючее легкового автомобиля, а в налоговом учете эти расходы были отнесены в состав валовых расходов в размере 50%.
В бухгалтерском учете будет осуществлена запись: Дт.98 «Налог на прибыль» Кт 641 «Расчеты по налогам» = 2500,00 грн. Основные особенности в формировании разницы в бухгалтерском и налоговом учете приведены в табл. 2.14. Расходы (доход) по налогу на прибыль – общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива. Отсроченный налоговый актив – сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие:
Отсроченный налоговый кредит определяется в случае возникновения временных разниц, подлежащие исчислению, если ожидается получение налоговой прибыли, с какими связаны эти временные разницы. Временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно. Таблица 2.14 Временные и постоянные разницы в бухгалтерском учете
|
Реферат Экономическая сущность и классификация налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых организацией | Содержание Введение Раздел Теоретические основы налогообложения Глава... Общая методика исчисления налогов и сборов Глава Характеристика налогов России | ||
Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения | Тема Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения | ||
Код и наименование направления подготовки Возникновение налогов, исторический процесс превращения налогов в основной источник доходов государства. Эволюция научных взглядов... | Реферат на тему: «Классификация налогов» Важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет любой страны занимают налоги. На их долю приходится до 90%... | ||
Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Трехуровневая система организации бд. Модели данных. Классификация моделей данных. Семантические модели данных. Модель полуструктурированных... | Тверской филиал Общие положения и экономическая сущность себестоимости как экономико-правовой категории | ||
Примерный перечень курсовых работ Экономическая сущность внешнеэкономических связей и международного разделения труда | Тема : сущность прибыли, её Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость,... | ||
Экономическая интеграция в современном мировом хозяйстве: концептуальные основы Сущность международной экономической интеграции и факторы, определяющие ее развитие | Экономическая интеграция в современном мировом хозяйстве: концептуальные основы Сущность международной экономической интеграции и факторы, определяющие ее развитие | ||
Учебно-методический комплекс по дисциплине Налоги и налогообложение Специальность Формирование у студентов современных фундаментальных знаний в области налогов и сборов, изучение отношений, связанных с установлением... | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Образовательные: формирование у учащихся представления о налогах и системе налогообложения, сознания необходимости уплаты налогов,... | ||
Девиантное поведение подростков: причины, сущность, профилактика (презентация) ... | Рефератов по дисциплине «Экономика таможенного дела» Экономическая сущность таможенно-тарифных мер регулирования внешней торговли (На примере конкретного товара или рынка) |