Шамонин Н. Н.
аспирант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
Мордовский Государственный Университет
имени Н. П. Огарева
г. Саранск, РФ
ИТОГИ СОЗДАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ: ПРИЧИНЫ, ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ
Для современной налоговой системы России характерна стадия постоянного совершенствования и модернизация ее основных элементов. C целью соответствовать международным стандартам качества в условиях усиления налоговой конкуренции, а также более выгодно использовать внутренний режим налогообложения, c 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный Закон от 16.11.2011 г. №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков». Данные изменения вводят в российскую практику институт консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль у взаимозависимых организаций. В условиях глобализации экономики данные изменения направлены на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию.
Помимо конкретных преобразований, указанных в Федеральном Законе, в главу 25 НК РФ были внесены изменения в первую часть НК РФ, в частности в раздел II «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых отношениях» введена глава 3.1., где регулируются вопросы создания, организации, функционирования и прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков.
Основная цель Закона № 321 – разработка и внедрение в российскую налоговую систему инструмента налогообложения холдинговых структур, поскольку данная категория налогоплательщиков весьма значительна и обеспечивает весьма существенные поступления по основным бюджетообразующим налогам, а именно по налогу на прибыль. «Газпром», «Лукойл», «Сбербанк», «Базовый элемент», «Роснефть», «Норильский Никель» – наиболее известные представители холдинговых структур.
Рассмотрим причины, которые послужили основой для принятия Федерального Закона №321 от 16 ноября 2011 года [2, c. 33].
вступление России во Всемирную Торговую организацию, где одним из основных условий является переход на международные стандарты финансовой отчетности. Это позволит наиболее полно отражать результаты хозяйственной деятельности, что приведет к расширенной возможности для участия в международных проектах и привлечению иностранных инвестиций;
перераспределение налоговых поступлений по регионам согласно формуле расчета налоговых отчислений от консолидированной группы налогоплательщиков. С принятием данного закона планировалось решение проблемы перераспределения налоговых отчислений в бюджеты страны, поскольку большинство групп взаимозависимых организаций в РФ осуществляет свою деятельность на территории нескольких субъектов РФ, при этом возможно создание проблемной ситуации по поводу справедливого распределения налоговых поступлений.
По данным заместителя главы Федеральной налоговой службы Даниила Егорова, за 2012 год консолидированный бюджет РФ недополучил 4 млрд. руб. налога на прибыль из-за введения нового режима консолидации налогоплательщиков. Однако данная цифра незначительна, поскольку общий объем поступлений по данному налогу составляет более 2 трлн. руб. Положительный результат от введения консолидации налогоплательщиков ощутили в 40 регионах, тогда как лишь 10-15 субъектов РФ потеряли часть бюджетных доходов.
совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Одним из наиболее значимых нововведений в налоговом законодательстве в 2012 – 2013 гг., которые закреплены в разделе VI Налогового кодекса Российской Федерации, стало внедрение новых механизмов контроля. Внедрение принципиально переработанной и упорядоченной системы контроля за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, соответствующей международным стандартам, а также предусматривающей более современные методы и формы контроля за ценообразованием в сделках между взаимозависимыми лицами стало главной задачей новых правил;
оптимизация налоговой нагрузки на крупный бизнес. Поскольку целью создания группы консолидированных налогоплательщиков является объединение налоговой базы по налогу на прибыль взаимозависимых (по признаку участия в уставном капитале) организаций и переход на централизованную уплату этого налога с учетом доли прибыли каждого участника консолидированной группы, то это позволит минимизировать налоговые отчисления, а высвободившееся свободные денежные ресурсы направлять на модернизацию основного производства и инвестиции в новые разработки.
Среди преимуществ введения института консолидированных налогоплательщиков можно выделить следующие:
1) снижение возможности использования схем по уклонению от уплаты налогов с применением трансфертного ценообразования. Для государства исчезает необходимость осуществления сложного контроля применения трансфертных цен между взаимозависимыми организациями;
2) создаются различные льготы и преференции для взаимозависимых организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков, которые выражаются в возможности суммирования прибыли и убытков различных участников такой группы при исчислении налога на прибыль организаций [3, c. 17];
3) объединение и упрощение ряда процедур налогового администрирования участников консолидированной группы налогоплательщиков. Переложение основных обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль организаций на ответственное лицо, позволит снизить издержки и уменьшить трудозатраты работников налоговых органов [4, c. 27].
Среди недостатков введения института консолидированных налогоплательщиков выделяют следующие:
1) предоставление единой декларации по консолидированной группе налогоплательщиков не освобождает участников от обязанностей сдачи декларации по налогу на прибыль по доходам, не вошедшим в налоговую базу консолидированной группы налогоплательщиков. Важным предложением является отказ от предоставления отдельных деклараций с учетом внесения не вошедшей налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в единую декларацию консолидированной группы налогоплательщиков;
2) узкий состав консолидированной группы налогоплательщиков. Необходимо расширить данную группу путем включения в нее не только компаний-резидентов, но и обособленных подразделений зарубежных компаний, что позволит холдинговым компаниям на основе партнерских отношений осуществлять международные проекты;
3) ограниченная консолидация, т.е. ее применение только в отношении налога на прибыль, однако нужно консолидировать налоговые обязательства и по другим налогам, например, в таких странах, как Англия, Германия, Норвегия, где помимо налога на прибыль организаций консолидация применяется в отношении налога на доходы с капитала и НДС.
В заключение хотелось бы отметить, что введение нового механизма налогового регулирования холдинговых структур на данном этапе весьма положительно сказалось на деятельности организаций, в которых он был успешно применен. Новый налоговый режим выступает как льгота, которая носит исключительно стимулирующий характер. Это позволяет холдинговым компаниям вкладываться в проекты, убыточные на первоначальных стадиях их развития, так как имеется возможность учесть эти убытки в собственной прибыли. Несомненно, это позволит создать экономический рост и увеличить налоговые поступления в будущем.
Литература:
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), (Ч. I и Ч. II): официальный текст. – М., 2012.
Новоселов К. В. Консолидированная группа налогоплательщиков: исчисление и уплата налога на прибыль с 2012 года / К. В. Новоселов // Налоговая политика и практика – 2012. – №2 – C. 31 – 35.
Смирнов Д. М. Актуальные проблемы налогообложения консолидированных групп за рубежом и в России / Д. М. Смирнов // Международный бухгалтерский учет. – 2010 – № 5 – C. 15–19.
Татаренко Н. Н. Механизм налогового стимулирования и регулирования инновационной деятельности в России / Н. Н. Татаренко // Налоговый вестник. – 2012. – № 4. – C. 24–28.
|
