Фролова Л.Н.,
старший преподаватель
Национальный исследовательский университет «Белгородский государственный университет»
Ткачева Е.П.,
студентка.
Национальный исследовательский университет «Белгородский государственный университет»
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ:ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ
Вопрос учета расходов организации в целях налогообложения прибыли в настоящее время является достаточно острым в спорах между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Правильное определение расходов в налоговом учете является важным моментом, так как это непосредственно влияет на формирование налоговой базы по налогу на прибыль. Одним из видов таких расходов являются расходы на рекламу. Для того чтобы расходы на рекламу, которые произвела организация были признаны в налоговом учете, они должны соответствовать требованиям указанным в статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть данные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены [1]
Особенностью налогового учета рекламных расходов является их нормирование в целях налогообложения. В п.4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы разделены на два вида: нормируемые и ненормируемые. Перечень нормируемых расходов является открытым. Для целей налогообложения прибыли такие расходы принимаются в размере, не более 1% выручки от реализации, которая определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.[1]
Перечень ненормируемых расходов на рекламу, в отличие от нормируемых является закрытым ( абз. 2-4, п.4 ст. 264 НК РФ). Ненормируемые расходы для целей налогообложения прибыли учитываются в полном объеме. В соответствии с п.4 ст. 264 НК РФ к таким расходам относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и информационно-телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных щитов и стендов; расходы на участие в ярмарках, выставках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.
Многие организации при разработке рекламных компаний пытаются определить оптимальный уровень затрат на рекламу. Несмотря на это, в РФ до сих пор не все организации и индивидуальные предприниматели понимают важность проведения рекламных мероприятий, пытаясь на них сэкономить. Однако, при формировании расходов на рекламу необходимо учитывать их эффективность, а также брать в расчет будущую выгоду от таких вложений. По большому счету, расходы на рекламу - это вложения в будущее развитие предприятия, а значит, к их формированию необходимо подходить ответственно. Существуют различные методы расчета затрат на рекламу, наиболее распространенными из которых являются: метод расчета по объему остаточных средств; метод определения расходов в процентном отношении от общего уровня затрат произведенных предприятием; метод составления схемы доходов и расходов; метод составления кассового бюджета и другие.
Разные предприятия выбирают различные методы в зависимости от сложившейся ситуации, но выбирая тот или иной метод необходимо рассчитать будущую эффективность проведенной рекламной компании, чтобы она не оказалась не эффективной и в то же время, чтобы затраты на ее проведение не превысили полученные в результате такой рекламы доходы.
Согласно Федеральному закону от 23.07.2013 г. № 215-ФЗ был уточнен перечень рекламных расходов, в части ненормируемых расходов. Ранее, в соответствии с п.4 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к расходам на рекламу относились расходы на проведение рекламных мероприятий через средства массовой информации, объявления в печати, передача по радио и телевидению, а также через информационно- телекоммуникационные сети. Теперь же, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 215-ФЗ, можно будет учитывать рекламные расходы при кино- и видео обслуживании [2]. Данный вид рекламы отнесен к ненормируемым расходам, то есть они будут приниматься к вычету в полном объеме в соответствии с п.4 ст. 264 НК РФ.
С внесением данных дополнений, у налогоплательщиков возникло много вопросов , связанных с учетом расходов на создание рекламного видеоролика. Министерство Финансов Российской Федерации дало разъяснение о порядке учета расходов на создание видеоролика [3]. В письме Минфина, которое распространила Федеральная налоговая служба России, работники финансовой службы объяснили, что рекламный ролик является амортизируемым имуществом. Также в данном письме было отмечено, что к расходам относятся любые затраты, произведенные налогоплательщиками для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли. Причем эти затраты должны быть обоснованы, то есть направлены на получение дохода, и документально подтверждены, то есть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранного государства на территории которого они были произведены, что соответствует ст.252 Налогового кодекса.
В соответствии с пп.28 п.1 ст.264 НК, рекламные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В свою очередь п.1 ст.256 НК РФ дает определение амортизируемому имуществу - это имущество, в том числе результаты интеллектуальной собственности, которыми владеет налогоплательщик на праве собственности и использует для получения дохода. При этом срок полезного использования амортизируемого имущества должен быть выше 12 месяцев и иметь первоначальную стоимость более 40 000 рублей. Таким образом, видеоролик, являющийся собственностью налогоплательщика, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью белее 40 000 рублей будет являться амортизируемым имуществом, и следовательно к расходам на рекламу будут относиться амортизационные отчисления.
Подводя итог можно сказать следующее: как и любое изменение в законодательстве, дополнение ненормируемых расходов рекламными кино- и видеороликами вызвало множество вопросов и неоднозначных мнений. С одной стороны, это, несомненно, является плюсом для налогоплательщиков, которые захотят воспользоваться данным видом рекламы. Во-первых, кино- и видео продукция на данный момент является достаточно популярной, а значит ее применение принесет положительный эффект организации. Во- вторых, если организация решит использовать данный вид рекламы, она сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму средств затраченных на создание такого рекламного ролика.
С другой стороны внесенные дополнения вызвали противоречия со стороны не только налогоплательщиков, но и налоговых органов, так как теперь налогоплательщики могут принимать к вычету всю сумму затрат на создание рекламного ролика, тем самым занижая налоговую базу по налогу на прибыль, что несомненно будет привлекать дополнительное внимание налоговых органов.
Литература.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст] федер. закон : [принят Госдумой 16 июля 1998.: одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года.].- — [_12-е изд.]. — М. : Эксмо, [2003]. — 46, [1] с. ; 21 см. — (Актуальный закон). — ISBN 978-5-699-64539-8.
Федеральный закон от 23.07.2013 N 215-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
Письмо Минфина России от 15.06.2012 № 03-03-10/71 «По вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на создание рекламного видеоролика».
Письмо ФНС России от 27.06.2012 № ЕД-4-3/10519@ «О доведении письма Минфина России от 15.06.2012 № 03-03-10/71»
|
