БУХГАЛТЕРСКИЙ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
Шелухина В.В.
студентка 4 курса учётно-финансового факультета
Бобрышев А.Н.
к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский управленческий учет »
Ставропольский Государственный Аграрный Университет,
г. Ставрополь, РФ
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
В каждой организации важным участком учетной работы является учет затрат и исчисление себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в соответствии с выбранным методом учета затрат, что объясняется стремлением организации наиболее достоверно, с учетом особенностей производства определить себестоимость конечного продукта.
В большинстве случаев организация в праве сама решать, какой метод исчисления себестоимости использовать, однако строительные организации, выступающие подрядчиками (субподрядчиками) в долгосрочных договорах строительного подряда, в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» должны применять позаказный метод учета затрат[1].
Объектом учета затрат в строительных организациях выступает каждый заказ, который оформляется договором строительного подряда.
В договоре указывается стоимость соответствующих работ, установленная на основе смет или иной технической документации. Помимо этого может быть оговорено условие по пересмотру стоимости работ в случае значительного отклонения фактической стоимости от сметной.
Основой для формирования договорных цен за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные) работы является сметная стоимость, для определения которой составляется сметная документация, состоящая из локальных смет, локальных сметных расчетов, объектных смет, сводных сметных расчетов стоимости строительства (ремонта), сводок затрат[2].
Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) предусмотрена возможность определения сметной стоимости на основе государственных, отраслевых, территориальных, фирменных и индивидуальных сметных нормативов.
Необходимые для определения стоимости выполняемых работ сметные нормы и расценки нормативов содержатся в действующих сборниках государственных элементных сметных норм (ГЭСН). Сметные расценки на различные виды строительных работ, указанные в ГЭСН, объединяют в территориальные сборники единичных расценок (ЕР) [2].
Сборники единичных расценок разрабатываются в базисном уровне цен (по состоянию на 1 января 2000 года) и являются составной частью системы ценообразования и сметного нормирования в строительстве, действующей на территории Российской Федерации. Это обуславливает необходимость пересчета сметной стоимости в текущие цены, что осуществляется одним из следующих методов:
ресурсный;
ресурсно-индексный;
базисно-индексный;
на основе укрупненных сметных нормативов[2].
Для определения плановой стоимости работ в смете рассчитываются прямые, накладные расходы, а также сметная прибыль в соответствии с установленными нормативами.
По сметной стоимости работ следующей проводкой начисляется выручка на покупателя:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»[3].
Фактическая себестоимость произведенных работ собирается на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», на котором в полном объеме учитываются прямые расходы на определенный заказ и относятся пропорционально выбранной базе распределения накладные (косвенные) расходы.
Прямыми расходами на выполнение строительно-монтажных работ признаются те затраты, связь которых с данным конкретным договором можно доказать первичными учетными документами. Согласно ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», кроме фактически понесенных, в состав прямых расходов также подлежат включению ожидаемые неизбежные затраты (предвиденные расходы)[1].
Предвиденными расходами, например, признаются работы по устранению выявленных дефектов и недоделок. Они могут включаться в расходы по договору: по мере их возникновения; путем создания резервов на покрытие предвиденных расходов[4].
Косвенные (накладные) расходы учитываются на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и включаются в себестоимость работ по исполнению договора (заказа, объекта) в соответствии с выбранным методом. Этапы распределения косвенных расходов на изготавливаемую партию или заказ готовой продукции представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Этапы распределения косвенных расходов
В таблице 1 приведены типичные проводки по списанию прямых и накладных расходов на себестоимость заказа.
Таблица 1 – Отражение прямых и накладных расходов на выполнение заказа
Дебет счета
|
Кредит счета
|
Содержание операции
|
20
|
10
|
Списаны материалы в основное производство
|
20
|
43
|
Списана в производство готовая продукция
|
20
|
60
|
Отражена задолженность перед субподрядчиком по выполненным работам
|
20
|
69
|
Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
|
20
|
70
|
Начислена оплата труда работникам, занятым при выполнении заказа
|
20
|
96
|
Сформирован резерв предстоящих расходов (выплата отпускных)
|
20
|
23
|
Списаны расходы вспомогательного производства (расходы по эксплуатации машин, заработная плата водителей)
|
20
|
25
|
Списаны общепроизводственные расходы (затраты по технике и строительным механизмам)
|
20
|
26
|
Списаны общехозяйственные расходы
|
Кроме того, на фактическую себестоимость заказа могут относиться прочие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.
Фактически произведенные затраты по каждому заказу учитываются нарастающим итогом по дебету счета 20 «Основное производство» и до момента сдачи произведенных работ представляют собой незавершенное производство.
Поскольку плановая и фактическая стоимость работ редко совпадают, составляются бухгалтерские справки на списание калькуляционной разницы, которая по итогам отчетного периода, в случае не существенных расхождений, может учитываться в общем финансовом результате за данный период[4].
Схематично записи по счету 20 «Основное производство» в разрезе заказа представлены на рисунке 2.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит
Сальдо: Стоимость незавершенного производства на начало месяца
|
|
Прямые расходы за месяц по заказу
|
Сметная стоимость работ, произведенных за месяц, по заказу
|
Косвенные расходы за месяц по заказу.
|
Калькуляционная разница.
|
Оборот: Общая сумма произведенных затрат за месяц
|
Оборот: Фактическая сумма произведенных затрат
|
Сальдо: Стоимость незавершенного производства на конец
|
|
Рисунок 2 – Учет затрат по выполняемому заказу
Специфические особенности строительства, большое количество рассчитываемых показателей, а также необходимость регулярного использования нормативной документации – все эти факторы характеризуют учет затрат и исчисление себестоимости в строительстве как интересный и в то же время очень трудоемкий участок учета, поэтому все большее значение приобретает использование программных средств с доступом к нормативным базам.
Литература:
Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 24 октября 2008 г. №116н в ред. от 27.04.12 №55н // СПС Консультант Плюс.
Российская Федерация. Об утверждении и введение в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 05 марта 2004 г. №15/1 (в ред. Приказа Минрегиона России от 01.06.2012 №220) // СПС Консультант Плюс.
Пименова, Т. Расчет себестоимости изделий / Т. Пименова // Финансовая газета. – 2009. - №32 // СПС Консультант Плюс.
Сотникова, Л.В. Учет у подрядчика по договору строительного подряда методом «по мере готовности» / Л.В. Сотникова // Бухучет в строительных организациях. - 2012.- №11 // СПС Консультант Плюс.
|
