Тема 5.3. Государственный и муниципальный финансовый контроль
Контроль за исполнением бюджета – важный этап бюджетного процесса, осуществляемый представительными органами власти, Счетной Палатой Российской Федерации и контрольно-счетными палатами на местах, финансовыми и налоговыми органами.
Две формы контроля за исполнением бюджета. В Российской Федерации контроль за исполнением бюджета имеет две формы – парламентский и административный.
Парламентский контроль осуществляется соответствующими представительными органами. Он предполагает:
право соответствующих представительных органов власти на получение от органов исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;
право соответствующих представительных органов власти на получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об исполнении бюджета;
право соответствующих представительных органов власти на утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета;
право создавать собственные контрольно-счетные органы (Счетную палату Российской Федерации, контрольно-счетные палаты представительных органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления), для проведения внешнего аудита бюджетов;
право вынесения оценки деятельности исполнительных органов по исполнению бюджетов.
Административный контроль осуществляется Министерством финансов Российской Федерации, Казначейством Российской Федерации, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, главными распорядителями бюджетных средств, главными бухгалтерами бюджетных учреждений.
Административный контроль предполагает:
право проведения проверок главных распорядителей и получателей бюджетных средств;
право получения информации, необходимой для контроля за соблюдением бюджетного законодательства;
право требовать устранения выявленных нарушений бюджетного законодательства;
право давать обязательные для исполнения указания по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства, оформлять документы, являющиеся основанием для наложения мер ответственности.
1. Казначейство Российской Федерации осуществляет контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, бюджетополучателей, уполномоченных банков, других участников бюджетного процесса.
2. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет внутренний аудит главных распорядителей бюджетов, распорядителей бюджетов, бюджетополучателей. Оно может также осуществлять аудит бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в части средств, получаемых ими из федерального бюджета.
3. Министерство финансов Российской Федерации организует финансовый контроль и аудит юридических лиц – получателей гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и инвестиций.
4. Финансовые органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления осуществляют контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, бюджетополучателей, уполномоченных банков, других участников бюджетного процесса.
5. Главные распорядители бюджетных средств осуществляют контроль за бюджетополучателями в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата и предоставления отчетности. Главные распорядители бюджетных средств проводят аудит казенных предприятий.
6. Контроль за исполнением федерального бюджета осуществляют Совет Федерации и Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации. Для этих целей создана Счетная Палата Российской Федерации. По указанию Совета Федерации и Государственной Думы она проводит в министерствах, ведомствах, учреждениях и на предприятиях проверки вопросов, связанных с формированием и исполнением доходной части федерального бюджета и использованием бюджетных средств. В Совет Федерации и Государственную Думу ею ежеквартально представляются отчеты о ходе исполнения федерального бюджета и дается ежегодное заключение по отчету Правительства РФ об исполнении бюджета.
Заключение Счетной Палаты по отчету Правительства Российской Федерации об исполнении федерального бюджета включает:
заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации и главному распорядителю бюджетных средств о том, сколько средств из кассовых расходов использовано по целевому назначению, а также указание случаев нецелевого использования бюджетных средств с выявлением руководителей органов государственной власти или бюджетополучателей, принявших решение о нецелевом использовании бюджетных средств, и должностных лиц Казначейства Российской Федерации, допустивших осуществление платежа;
заключения по каждому разделу и подразделу функциональной классификации и главному распорядителю бюджетных средств сверх бюджетных ассигнований либо росписи бюджетных расходов;
заключения по каждому случаю финансирования расходов, не предусмотренных в утвержденном федеральном бюджете либо росписи бюджетных расходов.
Кроме того, в заключение по отчету об исполнении бюджета входит анализ, характеризующий различные стороны исполнения бюджета.
Финансовый контроль можно классифицировать по следующим критериям:
1. Времени проведения.
2. Субьектам контроля.
3. Сфере финансовой деятельности.
4. Форме проведения.
5. Методам проведения.
Виды, формы и методы проведения финансового контроля приведены на рис.2.
Рис.2
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне – это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок; финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т.д.
Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т.д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы.
Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т.д.
В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.
Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Росстрахнадзора – за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.
Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.
Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды.
Ревизия – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.
Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (т.е. проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей). Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (КРУ Минфина РФ Казначейство, Центробанк, аудиторские службы). Результата ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.
Основные виды государственного финансового контроля
и органы, его осуществляющие
Принцип разделения власти, закрепленный в Конституции РФ и в Конституциях (Уставах) субъектов Федерации, предусматривает контроль за финансовой деятельностью органов исполнительной власти со стороны Президента и органов представительной власти. Такой контроль осуществляется прежде всего при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении.
Для проведения финансового контроля со стороны представительных органов созданы специальные структуры: комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная палата РФ.
Начало такому контролю было положено созданием в 1992 г. Контрольно-бюджетного комитета при Верховном Совете РФ как органа, не зависимого в своих действиях ни от Правительства РФ, ни от администрации Президента. В настоящее время основная часть его функций передана Комитету Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитеты которого проводят экспертно-аналитическую работу по всем финансовым вопросам.
Особое место в системе финансового контроля со стороны представительных органов принадлежит Счетной палате РФ, деятельность которой определяется Федеральным Законом РФ от II января 1995 г. Это не зависимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ.
Перед должностными лицами Счетной палаты поставлены следующие задачи:
организация контроля за исполнением федерального бюджета и внебюджетных фондов;
подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и улучшению бюджетного процесса;
оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собственности;
определение степени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов;
финансовая экспертиза, т.е. оценка финансовых последствий принятия федеральных законов для бюджета;
контроль за поступлением и движением бюджетных средств на счетах банков;
регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета;
контроль за поступлением в федеральный бюджет денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею.
Счетная палата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельность Центрального Банка России по обслуживанию государственного долга; эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией средств в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.
Основные формы контроля, проводимого Счетной палатой, – тематические проверки и ревизии.
Для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению виновных к ответственности, в том числе уголовной, должностных лиц, виновных в нарушении законодательства и бесхозяйственности, Счетная палата направляет представление руководителю проверяемого предприятия, учреждения или организации, которое должно быть рассмотрено в указанный в нем срок. При выявлении фактов грубых нарушений законности и финансовой дисциплины, наносящих государству прямой ущерб или при несоблюдении порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты, она имеет право давать предписания, обязательные для исполнения. В том случае, если предписания не исполняются, Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемого юридического лица. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.
Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.
Президентский контроль за финансами осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ; представления Государственной Думе кандидатуры для назначения на должность председателя Центрального Банка.
Определенные функции финансового контроля выполняет Контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента от 24 мая 1994 г. Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его функций – контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.
Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе финансовых.
На основании Конституции РФ и Закона "О Совете Министров – Правительстве РФ" Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. Правительством РФ утверждено новое Положение о Министерстве финансов (на основании Постановления от 19 августа 1994 г.), Положение о Федеральном казначействе (на основании Постановления от 27 августа 1993 г.). При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов.
Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны исполнительных органов занимает Министерство финансов РФ (Минфин), которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ.
Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности.
Оперативный финансовый контроль в рамках Министерства финансов РФ осуществляют Контрольно-ревизионное управление (КРУ) и органы Федерального казначейства, созданного в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г.
Контрольно-ревизионное управление Минфина и его органы на местах осуществляют контроль за бюджетными средствами на государственных предприятиях и в коммерческих структурах, получающих средства из бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов; проверяют финансовую деятельность предприятий, находящихся в муниципальной собственности, а также исполнение смет и соблюдение финансовой дисциплины местными администрациями. Кроме того, органы КРУ проводят проверки по заданиям правоохранительных органов.
Органы Казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств. На Казначейство возложены следующие задачи:
контроль за доходной и расходной частью федерального бюджета в процессе его исполнения;
контроль за состоянием государственных финансов в целом и представление высшим органам законодательной и исполнительной власти отчетов о финансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы;
контроль совместно с Банком России за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга РФ;
контроль за государственными федеральными внебюджетными фондами и финансовыми отношениями между ними и федеральным бюджетом.
Для усиления контроля за эффективностью государственных инвестиций в 1993 г. была создана специальная государственная структура – Российская финансовая корпорация, одной из основных задач которой является проведение конкурсного отбора и экспертизы инвестиционных проектов, осуществляемых за счет централизованных финансовых и кредитных ресурсов, и организация контроля за эффективным использованием инвестируемых средств.
Следует отметить, что в настоящее время проводится работа по разграничению компетенции и сфер деятельности различных органов контроля за финансами со стороны государства, чему будет способствовать принятие федерального закона о финансовом контроле, находящегося пока в стадии разработки.
Помимо рассмотренных выше органов финансового контроля "широкого профиля", в России существует ряд специализированных органов финансового контроля, сферой деятельности которых является конкретная область финансов, например, налогообложение или страхование.
Главная задача Государственной налоговой службы – обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.
Система органов Государственной налоговой службы, подчиняющейся Президенту РФ, включает Федеральную налоговую службу, а также государственные налоговые инспекции в субъектах РФ и органах местного самоуправления.
Органы Государственной налоговой службы имеют право в соответствии с налоговым законодательством проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них необходимые справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет.
Для обеспечения экономической безопасности РФ и укрепления государственной дисциплины в области налогообложения созданы федеральные органы налоговой полиции, которые включают Федеральную службу налоговой полиции, территориальные и местные органы ее.
Для осуществления финансового контроля в сфере страхования в соответствии с Указом Президента РФ от 18 февраля 1992 г. "О государственном страховом надзоре РФ" была образована служба государственного надзора за страховой деятельностью. Основные задачи и функции этой службы были определены Законом РФ "О страховании" от 27 ноября 1992 г.
Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью, помимо лицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка, осуществляет контроль за обоснованностью страховых тарифов и обеспечением платежеспособности страховщиков. С этой целью устанавливаются правила формирования и размещения страховых резервов, методика расчета соотношений между активами и обязательствами страховой фирмы, а также порядок учета страховых операций и формы отчетности по страховой деятельности, включая соблюдение установленных Росстрахнадзором нормативов. В случае неоднократного выявления нарушений законодательства и нормативных документов органы Росстрахнадзора имеют право ограничивать действие лицензий страховых фирм либо обратиться в арбитражный суд с иском о их ликвидации.
Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному Банку России (ЦБР). Как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение – Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или при предоставлении банками неполной или недостоверной информации ЦБ в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штраф в размере от 0,1 до 1% от минимальной величины уставного капитала; выполнение требований ЦБР по финансовому оздоровлению, реорганизации, замене руководства коммерческого банка; применение более жестких нормативов; запрет на проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одного года; назначение ЦБР временной администрации банка на срок до полутора лет и, наконец, как крайняя мера – отзыв лицензии и ликвидация банка.
Ведомственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств, ведомств, государственных комитетов и других органов государственного управления за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных им предприятий, учреждений, организаций. Сфера ведомственного финансового контроля – сохранность и использование материальных и финансовых ресурсов; пресечение фактов расточительства, бесхозяйственности, приписок; состояние бухгалтерского учета и отчетности.
Негосударственный финансовый контроль
Отказ от административно-командных методов управления экономикой повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственных контрольных органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль
Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами – бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента – за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.
Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.
Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.
Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов – по инициативе руководства предприятия или его собственников – учредителей и акционеров.
Новый вид финансового контроля, возникший в Российской Федерации с конца 80-х гг., – аудиторский.
Основные задачи аудиторского контроля – установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов. Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г.
Аудиторский контроль – независимый вневедомственный финансовый контроль.
В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 23 декабря 1993 г., результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.
Анализ бюджета
В ходе бюджетного года и по окончании его годового цикла центральные и территориальные финансовые органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета.
Цели бюджетного анализа:
оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;
обоснование финансово-бюджетной политики правительства и администраций территорий;
обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;
выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;
обоснование принятия и проверка выполнения постановлений и решений органов власти в сфере управления;
выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;
обеспечение полного, своевременного и стабильного выполнения плана мобилизации в бюджет доходов;
обеспечение полного и своевременного выполнения плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;
выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств, приводящих к нерациональному, нецелевому и неэффективному использованию бюджетных ассигнований;
определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;
выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка предложений по их устранению;
совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.
Кроме перечисленных выше общих для всех бюджетов задач, анализ территориальных бюджетов позволяет:
определить уровень финансовой самодостаточности территории, состояние базы ее собственных доходов;
определить уровень устойчивости территориального бюджета;
выявить факторы, воздействующие на финансовое положение территории, и степень влияния этих факторов на территориальный бюджет;
определить приемлемость и справедливость с точки зрения населения проводимой местной администрацией бюджетной политики.
Для проведения анализа бюджета используются определенные методы и инструментарий.
Наиболее простой метод – сравнение, когда бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.
Следующий метод – группировки, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение показателей.
Метод цепных постановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.
В качестве инструментария для бюджетного анализа могут использоваться бюджетные коэффициенты – относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим.
Анализ бюджета должен вестись раздельно по доходам и расходам.
Для бюджетного анализа могут использоваться:
горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
вертикальный анализ, в результате которого определяется структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
трендовый анализ, который проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей. В ходе этого анализа сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет. На основе ретроспективного анализа возможно прогнозирование бюджетных показателей на будущее;
факторный анализ, суть которого заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели (например, влияние на величину показателей расходов на социально-культурные мероприятия таких факторов, как численность контингента бюджетных учреждений, период функционирования этих учреждений, уровень цен, индексы инфляции и т.д.);
Минимальные бюджетные расходы. Это средства, предусмотренные в бюджете для финансирования конституционно гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению населения.
Устойчивость бюджета характеризуется четырьмя типами его состояния:
1. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при условии, если
Рм < Дс + Др ,
2. Нормальное состояние
Рм = Дс + Др.
3. Неустойчивое состояние
Рм = Дс + Др + ДД ,
4. Кризисное состояние:
Рм > Дс + Др
Возможны и следующие количественные критерии для определения степени устойчивости бюджета.
1. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при следующих условиях:
Дс : Д = 60–70%,
Др : Д =30–40%,
З : Р = 10–15%,
2. Нормальное состояние бюджета:
Дс : Д = 40–50%,
Др : Д =50–60%,
З : Р = 30–35%,
3. Неустойчивое состояние:
Дс : Д = 5–10%,
Др : Д =90–95%,
З : Р = 40–50%,
Для анализа бюджета в качестве инструментария могут использоваться бюджетные коэффициенты. Они позволяют сравнивать характеристики бюджета за различные периоды времени, сравнивать показатели бюджета конкретной территории с аналогичными показателями бюджетов других территорий.
Бюджетный анализ может проводиться по результатам как составления, так и исполнения бюджета.
Анализ составления бюджета включает следующие направления исследований:
анализ финансового состояния отраслей сферы материального производства;
анализ ожидаемого исполнения бюджета текущего года;
анализ показателей сводного финансового баланса;
анализ доходной части проекта бюджета по источникам доходов;
анализ расходной части проекта бюджета по направлениям использования бюджетных средств.
Анализ исполнения бюджета включает:
анализ выполнения показателей поступления доходов по отдельным источникам и отраслям хозяйства;
анализ исполнения плана расходов по направлениям финансирования и отраслям производственной и непроизводственной сферы;
анализ исполнения долговых бюджетных обязательств;
анализ кассового исполнения бюджета.
ПЕРЕЧЕНЬ ЭКЗАМЕНАЦИОННЫХ ВОПРОСОВ
Социально-экономическая сущность бюджета: дать понятие бюджета, его сущности и значения для экономики страны.
Основные функции государственного бюджета: перечислить и охарактеризовать.
Бюджет как основной финансовый план государства.
Структура бюджетной системы Российской Федерации: пояснить структуру и дать краткую характеристику составляющих.
Понятие местного бюджета: дать характеристику и пояснить значение для экономики.
Понятие бюджета субъекта Российской Федерации: дать характеристику и пояснить значение для экономики.
Понятие федерального бюджета: дать характеристику и пояснить значение для экономики.
Перечислить принципы бюджетной системы Российской Федерации, дать их краткую характеристику.
Понятие, значение бюджетной классификации РФ и ее состав.
Охарактеризовать функциональную классификацию расходов бюджетов РФ.
Дать характеристику экономической и ведомственной классификации расходов бюджетов РФ.
Привести классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов РФ и дать их характеристику.
Охарактеризовать сущность принципа самостоятельности бюджетов.
Виды доходов бюджетов: перечислить и дать краткую характеристику.
Налоговые доходы федерального бюджета: перечислить и охарактеризовать.
Неналоговые доходы федерального бюджета: перечислить и охарактеризовать.
Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации: перечислить и охарактеризовать.
Доходы местных бюджетов: перечислить и охарактеризовать.
Расходы бюджетов в зависимости от экономического содержания: перечислить и охарактеризовать.
Перечислить и охарактеризовать формы предоставления бюджетных средств.
Перечислить и охарактеризовать расходы бюджетных учреждений.
Расходы федерального бюджета: перечислить и охарактеризовать.
Расходы бюджетов субъектов РФ: перечислить и охарактеризовать.
Расходы местных бюджетов: перечислить и охарактеризовать.
Пояснить сущность бюджетного права и его источников.
Охарактеризовать субъекты и нормы бюджетного права.
Дать характеристику бюджетным полномочиям федеральных органов государственной власти.
Дать характеристику бюджетным полномочиям органов государственной власти субъектов РФ.
Дать характеристику бюджетным полномочиям органов местного самоуправления.
Основные методы планирования бюджетных расходов: перечислить и пояснить.
Расчетный баланс доходов и расходов: понятие и состав.
Субъекты и объекты инвестиционной деятельности: назвать и охарактеризовать.
Бюджет развития: понятие и характеристика.
Бюджетные расходы на образование: состав расходов и их краткая характеристика, распределение между бюджетами разных уровней.
Бюджетные расходы на здравоохранение: состав расходов и их краткая характеристика, распределение между бюджетами разных уровней.
Бюджетные расходы на социальную сферу: состав расходов и их краткая характеристика, их значение для социальной политики государства.
Бюджетный процесс: понятие, этапы и участники.
Дать характеристику главному распорядителю бюджетных средств.
Охарактеризовать понятие и полномочия бюджетного учреждения.
Дать характеристику участникам бюджетного процесса.
Пояснить бюджетные полномочия и ответственность Министерства финансов РФ.
Пояснить бюджетные полномочия и ответственность Федерального казначейства.
Охарактеризовать порядок составления проекта федерального бюджета.
Охарактеризовать порядок рассмотрения и утверждения бюджетов.
Дать характеристику порядку рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете.
Основы исполнения бюджетов: понятие исполнения, принципы исполнении, порядок.
Сводная бюджетная роспись: понятие, порядок составления, разработки и ее значение.
Изменение бюджетных ассигнований: причины и порядок изменения, порядок утверждения изменений и обнародования.
Блокировка расходов бюджета: понятие блокировки, причины и порядок проведения.
Охарактеризовать процедуру завершения исполнения федерального бюджета.
Порядок подготовки отчета об исполнении федерального бюджета.
Порядок рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета.
Сущность и задачи бюджетного контроля.
Классификация бюджетного контроля: перечислить и дать характеристику составляющим.
Формы и методы бюджетного контроля: перечислить и охарактеризовать.
Президентский контроль за соблюдением бюджетно-налоговой дисциплины.
Охарактеризовать задачи счетной палаты РФ в системе бюджетного контроля.
Пояснить роль государственного таможенного комитета в системе бюджетного контроля.
Пояснить роль и задачи налоговой службы в системе бюджетного контроля.
Анализ бюджета: цели анализа, методы и инструментарий, используемый для анализа.
ТИПОВЫЕ ЗАДАЧИ К ЭКЗАМЕНУ
Рассчитать сумму ЕСН, которую необходимо перечислить в бюджет по каждому фонду за январь месяц, если в штате 5 человек (4 – начиная с 1968 г.р., 1 – 1963 г.р.). У каждого оклад – 12 000 руб.
Проанализировать налоговые доходы областного бюджета за 2005 год:
-
Наименование разделов и статей
|
Сумма,
млн.руб.
|
Структура
|
% к итогу
|
% в разделе
|
1. Налоговые доходы, всего
в т.ч.
1.1. Налог на прибыль
1.2. НДФЛ
1.3. НДС
1.4. Акцизы
1.5. Лицензионные и регистрационные сборы
1.6. Платежи за пользование природными ресурсами
1.7. Налог на имущество предприятий
1.8. Сбор на нужды образовательных учреждений
1.9. Прочие налоги и сборы
|
9633
3700
470
3520
623
9
251
780
220
60
|
|
100
|
ВСЕГО ДОХОДОВ
|
10 470
|
100
|
|
Рассчитать сумму налога на прибыль, которую необходимо перечислить в бюджет, если:
выручка от реализации продукции (без НДС) – 120 000 руб.;
себестоимость продукции – 32 000 руб.;
доходы от продажи имущества – 17 500 руб.;
признанные должником штрафы и неустойки – 6500 руб.;
списание дебиторской задолженности – 2000 руб.
Определить сумму НДФЛ, которую необходимо уплатить в бюджет за январь месяц, если на предприятии работает 7 человек с окладом по 15 000 руб. Каждый сотрудник имеет одного ребенка. Одна сотрудница является вдовой.
Определить среднегодовое число студентов университета и общую сумму запланированных расходов, если контингент на начало года – 750 человек, выпуск студентов – 300 человек, прием составит 350 человек. Ежемесячное бюджетное финансирование на одного студента – 45 000 руб.
Определить удельный вес расходной части бюджета за 2000 и 2004 гг. и выделить приоритетные статьи расходов по 3 за каждый год.
Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую должен уплатить универмаг в бюджет за февраль 2008 года на основе следующих данных: универмаг купил у обувной фирмы обувь мужскую и женскую на 318 тыс.руб. (включая НДС – 18%). Выручка от продажи обуви в универмаге составила 547,5 тыс.руб. в т.ч. НДС. Авансовых платежей в бюджет за отчетный месяц не было.
Рассчитать сумму профицита бюджета области и удельный вес его в общих доходах бюджета на основе следующих данных: сумма неналоговых доходов бюджета – 420 млн.руб., сумма налоговых доходов – 680 млн.руб., сумма расходной части бюджета – 780 млн.руб.
Рассчитайте сумму дефицита бюджета области и сумму субвенции. Сумма регулирующих доходов бюджета равна 650 млн.руб. Сумма закрепленных доходов равна 450 млн.руб. Сумма расходной части бюджета равна 1100 млн.руб. Сумма субвенции составляет 30% суммы дефицита.
Рассчитайте сумму регулирующих доходов. Сумма расходной части бюджета области – 800 млн.руб. Дефицит бюджета –- 90 млн.руб. Сумма закрепленных доходов – 500 млн.руб.
В государственном бюджете на 2008 г. запланировано следующее: доходная часть бюджета составляет 9200 млрд.руб., расходная часть – 9300 млрд.руб. Таким образом, бюджет 2008 г. принят с профицитом, т.е. доходная часть бюджета превышает расходную.
Рассчитайте запланированный годовой валовой внутренний продукт (ВВП) при условии, что профицит бюджета составит 1,5% ВВП.
Рассчитать сумму ЕСН, которую необходимо перечислить в бюджет по каждому фонду за январь месяц, если в штате 7 человек (4 – начиная с 1968 г.р., 3 – 1963 г.р.). У каждого оклад – 25 000 руб.
Список рекомендуемой литературы
Конституция Российской Федерации. М.: Юридическая литература, 1999.
Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2008.
Налоговый кодекс Российской Федерации Санкт-Петербург: Фетида, 2008.
Таможенный кодекс РФ. Федеральный закон от 18 июня 1993 г. (в ред. Федерального закона от 13 января 2000 г.).
Гражданский кодекс Российской Федерации М.: ЭКСМО, 2005.
П.И.Вахрин «Бюджетная система РФ»: Учебник.- М., 2007.
Бюджетная система России /под ред. Г.Б. Поляка М.: ЮНИТИ, 2007.
Бюджетная система РФ: учебное пособие/Д.В. Дементьев, В.А. Щербаков. – М. : КНОРУС, 2008.
|
