3.2. Налог на имущество физических лиц
Вид налога. Налог на имущество физических лиц является местным прямым налогом.
Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются граждане Российской Федерации, лица без гражданства и иностранные граждане, имеющие в собственности имущество на территории Российской Федерации.
Объект налога. Объектом налогообложения признается имущество, находящееся в собственности физических лиц, в частности:
приватизированные квартиры, дома, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения с момента их регистрации;
квартиры в жилищных кооперативах, дачи и садовые домики в кооперативах и товариществах, гаражи или гаражные боксы в гаражных кооперативах с момента выплаты паевого взноса.
Налоговая база. Налоговой базой для налога на имущество физических лиц признается инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в собственности граждан (не важно, пользуется он им или нет). Оценка недвижимого имущества устанавливается в районных ПИБ, органами коммунального хозяйства, а также страховыми организациями или экспертами.
Ставки налога. Для налогообложения налогом на имущество физических лиц ставки устанавливаются органами представительной муниципальной власти в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.
До 300 000 руб. – от 0,1% включительно.
От 300 000 до 500 000 руб. – от 0,1 до 0,3% включительно.
Свыше 500 000 руб. – от 0,3 до 2% включительно.
Налоговый период. Налоговым периодом для налога на имущество физических лиц устанавливается календарный год.
Налоговые льготы. От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
пенсионеры;
инвалиды I и II групп, инвалиды детства;
участники Великой Отечественной войны и других боевых операций;
участники ликвидации Чернобыльской аварии и пострадавшие в испытаниях ядерного оружия;
граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;
родители и супруги лиц, погибших при исполнении служебного долга;
деятели культуры, искусства и народных промыслов, имеющих в собственности творческие мастерские, студии и т.д.
Порядок и сроки уплаты налога. Налоговые органы обязаны начислить налог на имущество и не позднее 1 августа вручить налоговые декларации гражданам, которые должны уплатить налог равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Пример расчета налоговой базы и налога:
В Санкт-Петербурге квартира инвентаризационной стоимостью 3 000 000 руб. находится в общей собственности матери и дочери. Мать является пенсионеркой.
Задание: определите сумму налога на имущество физических лиц.
Решение:
1. Пенсионерка освобождена от уплаты налога.
2. 3 000 000 руб. / 2 × 0,5% = 7500 руб. – сумма налога для уплаты дочерью в местный бюджет.
3. 7500 руб. / 2 = 3750 руб. – сумма налога к уплате 15 сентября.
4. 7500 руб. / 2 = 3750 руб. – сумма налога к уплате 15 ноября.
Ответ: 3750 руб., 3750 руб.
РАЗДЕЛ 4. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СПЕЦИФИКА ИХ РАСЧЕТА
4.1. Налог на имущество организаций
Вид налога. Налог на имущество организаций является региональным прямым налогом.
Субъекты налога. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации (ст.373 НК РФ).
Объект налога. Объектом налогообложения налога на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ). Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные и др.), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения и оперативного управления. При отсутствии в собственности имущества предприятие обязано заполнять и подавать налоговую декларацию (чтобы избежать недоразумений, а вдруг у него есть имущество, а так оно официально заявило, что нет, а если не подаст, то оно может сказать, что забыло подать).
Налоговая база. Для исчисления налога на имущество организаций налоговая база определяется как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, которая рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств (ст.375 НК РФ). Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и 1 число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (ст.376 НК РФ).
Ставки налога. Для обложения налогом на имущество организаций налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества (ст.380 НК РФ).
Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговый период. Налоговым периодом для налога на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).
Налоговые льготы. При обложении налогом на имущество организаций используются следующие налоговые льготы:
1. Освобождаются от налога на имущество следующие объекты (ст.374, 381 НК РФ):
земельные участки, объекты природопользования, водные объекты и иные природные ресурсы;
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности и охраны порядка в Российской Федерации;
•объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;
объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержащиеся за счет региональных и местных бюджетов;
объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры, искусства, образования, спорта, здравоохранения и т.д.;
космические объекты;
магистральные трубопроводы, железнодорожные пути, автомобильные дороги общего пользования, линии связи и т.д.
2. Освобождаются от налогообложения следующие категории налогоплательщиков (ст.381 НК РФ):
организации и учреждения уголовно-исправительной системы;
религиозные организации;
организации, производящие фармацевтическую продукцию;
государственные научные центры и научные организации Российских академий наук, образования, архитектуры и т.д.;
предприятия и организации общества инвалидов и т.д.
Порядок и сроки уплаты налога. Налог на имущество организаций перечисляется ежемесячно авансовыми платежами не позднее 30 дней по окончании каждого отчетного периода и не позднее 30 марта следующего года по окончании налогового периода (ст.386 НК РФ). Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период. Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за год и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.
Пример расчета налоговой базы и налога:
Остаточная стоимость имущества предприятия «Северный металл» в Санкт-Петербурге по месту нахождения организации за отчетный период (1 квартал) составила по состоянию:
01.01 – 500 000 руб.;
01.02 – 550 000 руб.;
01.03 – 530 000 руб.;
01.04 – 500 000 руб.
Задание: определить среднюю стоимость имущества и сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал календарного года, если установлена ставка налога 2,2%.
Решение:
1. (500 000 + 550 000 + 530 000 + 500 000) / 4 = 520 000 руб. – средняя стоимость имущества за I квартал;
2. 520 000 руб. × 2,2% × ¼ = 2860 руб. – сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал.
Ответ: 2860 руб.
|
