Департамент научно-технологической политики и образования
Федеральное государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Приморская государственная сельскохозяйственная академия
Институт экономики и бизнеса
Кафедра Бухгалтерского учета,
финансов и аудита
РЕФЕРАТ
на тему: «Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат».
Выполнила:.
Проверила:
Уссурийск
2012 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
|
3
|
1 .Понятие постоянных и переменных затрат.
|
4
|
2. Зависимость постоянных и переменных затрат от объема производства продукции.
|
6
|
3. Методология определения суммы постоянных и переменных затрат.
|
10
|
Заключение
|
15
|
Список литературы
|
16
|
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики анализ финансового состояния предприятия приобретает особое значение. Это связано с тем, что его результаты определяют управленческие решения в процессе как текущей, так и перспективной деятельности предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является операционный анализ, отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства. Одним из основных условий для проведения данного вида анализа является деление затрат на постоянные и переменные. Смысл подразделения затрат на переменные и постоянные заключается в их различном реагировании на изменение объема производства.
Это распределение затрат на постоянные и переменные очень важно для грамотного управления бизнесом, а особенно на стадии организации нового дела. Такое разделение затрат используется для определения точки безубыточности. Чем ниже постоянные затраты, тем ниже точка безубыточности, и в свою очередь меньше предпринимательский риск.
Целью данного реферата является рассмотреть понятие и методику определения суммы постоянных и переменных затрат.
Вследствие чего мы поставили перед собой следующие задачи:
- изучить теоретические основы в части понятий постоянных и переменных затрат;
- определить зависимость постоянных и переменных затрат от объема производства продукции;
- изучить способы определения суммы постоянных и переменных затрат.
ПОНЯТИЕ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ
Существуют различия между употребляемыми терминами расходы, издержки и затраты.
Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.
Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.
Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п. Таким образом, затраты обладают свойством запасоемкости и они относятся к активам предприятия.
Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объемов выпуска продукции и остается неизменной в определенном диапазоне масштабов производства. По своей экономической сути постоянные затраты создают условия для осуществления целевой деятельности предприятия, они объективно существуют даже в том случае, если предприятие не производит продукцию, и меняются при изменении условий производства (введении в строй дополнительного оборудования, строительстве новых зданий) или при изменении цен. К постоянным затратам относятся затраты на аренду, амортизация основных средств, постоянная часть заработной платы административно-управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и поддержание в рабочем состоянии зданий и оборудования и т. д.
Переменные – это затраты, величина которых зависит от объемов выпускаемой продукции. По своей экономической природе переменные представляют собой затраты на реальное осуществление целевой деятельности, ради которой создано предприятие: они возникают в том случае, когда предприятие выпускает продукцию, и чем больше масштабы производства, тем больше их общая сумма. К переменным относятся затраты на сырье, материалы, комплектующие детали, топливо и электроэнергию, заработную плату с отчислениями на социальные нужды основных производственных рабочих, расходы по сбыту и т. д.
Часть затрат предприятия носит смешанный характер, то есть содержит в себе элементы как постоянных, так и переменных расходов. Примером смешанных затрат являются расходы на оплату телефонной связи: абонентская плата постоянна, а оплата междугородних разговоров колеблется. Смешанные затраты необходимо делить на постоянные и переменные путем введения соответствующей системы учета, но на практике их чаще всего подразделяют, используя различные статистические приемы.
ЗАВИСИМОСТЬ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ ОТ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ
Важность деления затрат на постоянные и переменные объясняется тем, что в рыночных условиях в связи с изменением конъюнктуры рынка часто складывается ситуация, когда предприятие вынуждено сокращать или расширять объемы выпуска и продажи изделий. Колебания масштабов производственно-торговой деятельности существенно влияют на уровень средней себестоимости продукции и, как следствие, на размер получаемой прибыли. Это обусловлено тем, что себестоимость включает в себя переменные и постоянные затраты и при изменении объемов производства меняется и величина постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции, в результате чего колеблется показатель себестоимости, а при росте производства и продаж себестоимость изделия снижается за счет уменьшающейся части постоянных затрат на единицу.
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется.
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
 , где
Z – сумма затрат на производство продукции;
а – абсолютная сумма постоянных расходов;
b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);
х – объём производства продукции (услуг).
Зависимость общей суммы затрат от объема производства представлена на рисунке 1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. Рисунок свидетельствует о том, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
Рис. 1. – Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции.
Зависимость отдельных затрат от объема производства в различных отраслях производства продукции неодинакова. Одни и те же виды затрат в условиях одного производства могут быть переменными, а в условиях другого — постоянными. Таким образом, установить универсальную, одинаково пригодную для всех предприятий классификацию затрат с подразделением на переменные — постоянные невозможно, номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции.
В расчете на единицу продукции или же на весь выпуск продукции постоянные и переменные затраты ведут себя по-разному (рис. 2): переменные затраты с ростом всего выпуска возрастают, постоянные – не изменяются; постоянные затраты на единицу продукции изменятся обратно пропорционально, а переменные – не изменяются.
Рис. 2. – Зависимость произведенных затрат от количества выпускаемой продукции.
На рисунке 3 показано как переменные и постоянные затраты влияют на расчет точки безубыточности в системе директ-костинг.
Рис. 3. – Определение точки безубыточности.
Прямые 1 - 3 показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором выручка от реализации равна ее полной себестоимости. Объем продаж, соответствующей точке безубыточности (Б) определяется как:
 (1)
Зпост - постоянные затраты;
Зперем - переменные затраты;
V - объем продаж в стоимостном выражении.
Но при определении стратегии фирма должна учитывать также и запас финансовой прочности (ЗФП), т.е. оценивать объем продаж сверх уровня безубыточности:
 (2)
Имея большой запас финансовой прочности, фирма может осваивать новые рынки, инвестировать средства, как в ценные бумаги, так и в развитие производства.
Максимизация прибыли путем изменения доли переменных и постоянных затрат открывает возможность предпринимателям планировать на перспективу размеры прироста прибыли в зависимости от хозяйственных успехов в производстве конкурентоспособной продукции и заблаговременно принимать соответствующие меры по изменению в ту или иную сторону величины переменных и постоянных затрат. Прогнозные расчеты важны не только для самих предприятий и организаций, производящих и реализующих продукцию (услуги), но и для акционеров, инвесторов, поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данного предпринимателя, участвующих своими средствами в формировании его уставного капитала.
МЕТОДОЛОГИЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ
Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы:
- алгебраический;
- графический;
- статический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе;
-селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.
Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объёма продукции в натуральном выражении (х1 и х2) и соответствующих им затратах (Z1 и Z2). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:
Узнав переменные затраты на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (a):
Например, максимальный объем производства продукции, который может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат – 250 тыс. руб. Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соответствует общая сумма издержек на сумму 200 тыс. руб.
Определим переменные издержки на единицу продукции:
(250 – 200)/(2000 – 1500) = 0,1 тыс. руб.
Найдем общую сумму постоянных затрат:
250 - 0,1 х 2000 = 50 тыс. руб., или 200 – 0,1 х 1500 = 50 тыс. руб.
Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид:
Z = 50 +0,1x.
По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном году.
В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции – удельные переменные затраты на рубль продукции (УПЗ).
Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы выпуска продукции и затраты довольно существенно колебались на протяжении года. Минимальный месячный объем производства составил 7000 тыс. руб., максимальный – 10000 тыс. руб., затраты – соответственно 6075 и 7800 тыс. руб.
Исходя из этих данных определим сумму удельных переменных затрат на рубль продукции:
 
Сумма постоянных затрат за один месяц составит
А = Z1 – УПЗ1 х ВП1 = 6075 – 0,575 х 7000 =2050 тыс. руб., а за год - 24 600 тыс. руб.
Графический метод нахождения суммы постоянных затрат. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (Рис. 4). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.
Рис. 4. – Графический метод нахождения суммы постоянных затрат.
Сумму постоянных затрат в уравнении связи (Z=a+bx) можно определить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (таблица 1).
Составим систему уравнений и решим ее:
Умножив все члены первого уравнения на 2300, а второго на 12, получим следующую систему уравнений:
374000b = 37640;
b= 0,1.
а= (830 – 2300x0,1)/12 = 50.
Таблица 1. – Данные о затратах (Z) и объемах производства продукции (x).
Месяц
|
х
|
z
|
xz
|
x^2
|
Январь
|
120
|
62
|
7440
|
10400
|
Февраль
|
130
|
63
|
8190
|
16900
|
Март
|
150
|
65
|
9750
|
22500
|
Апрель
|
140
|
64
|
8960
|
19600
|
Май
|
180
|
68
|
12240
|
32400
|
Июнь
|
200
|
70
|
14000
|
40000
|
Июль
|
200
|
70
|
14000
|
40000
|
Август
|
270
|
77
|
20790
|
72900
|
Сентябрь
|
280
|
78
|
21840
|
78400
|
Октябрь
|
250
|
75
|
18750
|
62500
|
Ноябрь
|
200
|
71
|
14200
|
40000
|
Декабрь
|
180
|
67
|
12060
|
32400
|
Итого
|
2300
|
830
|
162220
|
472000
|
Уравнение связи Z= 50 + 0,1x показывает, что сумма постоянных затрат в данном примере составляет 50 тыс. руб., а переменные затраты на единицу продукции – 100 руб.
Если вместо количества произведенной продукции возьмем ее стоимость, то коэффициент b в уравнении регрессии покажет удельные переменные затраты на рубль продукции, а коэффициент а – сумму постоянных затрат отчетного периода.
Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с рассмотренными ранее. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и первичных документах.
Многие затраты являются полупеременными или полупостоянными (например, затраты на ремонт машин и оборудования, затраты на рекламу, на кормление животных и т.д.) Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходимо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа установить коэффициент зависимости определенного вида затрат от объема производства продукции.
Например, общая сумма затрат на ремонт оборудования составила 800 тыс. руб., а коэффициент зависимости данного вида затрат от объема производства – 0,6. Следовательно, 480 тыс. руб. можно отнести к переменной, а 320 тыс. руб. - к постоянной части затрат.
Аналогичные расчеты делаются и по другим статьям затрат, после чего определяется общая сумма постоянных и переменных расходов, что очень важно при анализе и прогнозировании себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, определении безубыточного объема продаж, зоны безопасности предприятия и т.д.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Деление затрат на постоянные и переменные предполагает система директ-костинг, которая в полной мере не нашла своего отражения в учете на российских предприятиях. Подобное деление затрат является условным и обуславливается особенностями отрасли производства.
Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объемов выпуска продукции и остается неизменной в определенном диапазоне масштабов производства. Переменные – это затраты, величина которых зависит от объемов выпускаемой продукции.
Часть затрат предприятия носит смешанный характер, то есть содержит в себе элементы как постоянных, так и переменных расходов.
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях.
Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы: - алгебраический, графический, статический и селективный.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бороненкова С.А. Управленческий анализ : Учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по специальности "Бух.учет, анализ и аудит" / С. А. Бороненкова.— М.: Финансы и статистика, 2006 .— 381 с.
2. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Пособие для студентов вузов/С.В. Булгакова. – Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. университета, 2007. – 328 с.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер./ М.А. Вахрушина – М.: Омега-Л; Высш. Шк., 2006 – 528 с.
4. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Упр. затратами и результатами производств. деятельности / Ю.А. Мишин.— М.: Дело и Сервис, 2006. - 175 с.
5. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета/И.Г.Кондракова.— М.: Финансы и статистика, 2006 .— 142с.
6. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. – 11 изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2005. – 651 с. – (Экономическое образование). |
