Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «Внутренний аудит, как элемент системы управления организацией»
Скачать 1.01 Mb.
|
Законодательные и нормативно - правовые основы организации внутреннего аудита В настоящее время все большее внимание на уровне руководства организаций уделяется проблемам укрепления систем управления финансовыми рисками, внутреннего аудита (контроля), а также корпоративного управления. В связи с этим необходимо обратить внимание на отдельные действующие в настоящее время нормативные акты и рекомендации по осуществлению финансового контроля (аудита). Согласно Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 06.12.11г. [2] экономические субъекты обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых ими фактов хозяйственной жизни. Причем, организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, обязаны осуществлять внутренний контроль (аудит) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, когда бухгалтерский учет ведет сам руководитель. Практика проверок показывает, что количество ошибок, допускаемых бухгалтерами, остается достаточно большим, поэтому существенную роль в этой ситуации может обеспечить проведение аудита. Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены в законодательном акте прямого действия, Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ [1]. Данный Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности организации в качестве необходимого контрольного элемента. В Законе предусмотрены критерии, в соответствии с которыми организации подлежат обязательному аудиту, дается определение «аудиторского заключения», его содержание, указан порядок выдачи и аннулирования квалификационного аттестата аудитора, приведены требования к разработке и применению стандартов аудиторской деятельности. Согласно ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности, представляют собой требования, предъявляемые к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества проверок и сопутствующих услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Так, Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает цель проверки, общие принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудитор обязан соблюдать, а также понятие разумной уверенности и ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность [5]. В процессе проведения аудита, необходимым считается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств экономическому субъекту. Следовательно, единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливает Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» [6]. Согласно данного стандарта, аудиторы должны составлять рабочие документы в достаточно подробной форме, чтобы обеспечить понимание аудита. Т.е они самостоятельно имеют право определять объем документации по каждой проверке, и при этом опираются на свое профессиональное суждение. А для повышения эффективности подготовки и проверки документов, аудиторы имеют право разрабатывать в организации типовые формы рабочих документов (например, вопросники, обращения), что в свою очередь облегчает работу и позволяет контролировать ее результаты. Причем, рабочие документы, составленные в ходе проверки являются собственностью аудитора. Для того чтобы важным областям аудита уделялось необходимое внимание, а также для выявления возможных вопросов, нужно выполнять работу с минимальными затратами, качественно и своевременно. При этом необходимо эффективное планирование, которое позволяет распределять работу между специалистами аудиторской группы, участвующих в проверке. Следовательно, единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливает правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» [7]. При разработке общего плана проверки аудитор устанавливает значение уровня существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения, а также и качественных искажений, принимая во внимание их характер. Единые подходы, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском определяет Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» [8]. Таким образом, в соответствии с требованиями стандарта, аудитор рассматривает существенность по отдельным счетам бухгалтерского учета и по группам однотипных операций. Это позволяет ему при проверке определиться с аудиторскими процедурами, которые в совокупности позволят уменьшить аудиторский риск до возможно низкого уровня. При определении конкретных аудиторских процедур, аудиторы должны определить соответствующие методы отбора элементов, которые подлежат проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения намеченных целей. В данном случае, важно отметить, что единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора отдельных элементов, которые подлежат проверке с целью сбора аудиторских доказательств устанавливает стандарт № 16 «Аудиторская выборка» [11]. Специалисты аудиторской группы должны осуществлять контрольные процедуры качества к выполняемому аудиторскому заданию и предоставлять руководству аудиторской организации необходимую информацию для обеспечения эффективного функционирования системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости. В своей работе они могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества, согласно требованиям внутрифирменных стандартов. Общие требования в отношении контроля качества выполнения заданий по проверкам определяет ФСАД 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» [9]. С учетом требований российского законодательства разработаны «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг» [15], которые включают основные важные практические процедуры по осуществлению требований, определенных правилом (стандартом) № 7. С учетом данных рекомендаций, приведенных в настоящей методике, аудиторские организации могут: - определять внутренние принципы и процедуры контроля качества с учетом специфики деятельности своей организации, включая организационную структуру и соотношение бюджетов затрат и доходов; - самостоятельно разрабатывать и утверждать внутрифирменные стандарты, отдельные положения, инструкции и другие локальные организационно-распорядительные документы, необходимые для соответствующей организации контроля качества аудиторских услуг. Отметим, что принципы и процедуры контроля качества, которые определены внутрифирменными стандартами организации должны обеспечить оказание аудиторских услуг в соответствии с требованиями нормативных актов, таких как: Закон, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Прежде всего, аудитор должен изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется. Обязательным требованием российских правил является оценка системы внутреннего контроля. Она должна быть достаточной для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, что в большей степени является результатом ошибок или недобросовестных действий руководства организации или ее сотрудников. Кроме того, оценка системы внутреннего контроля учитывается при планировании и выполнении конкретных аудиторских процедур. В данном случае в процессе оценки клиента применяется федеральный стандарт (правило) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности» [10]. Следовательно, под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мето дик и процедур, которые используются руководством экономического субъекта в качестве средств для результативного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохраннос ти активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок, искажения информации, а также своевременной подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важно отметить, что понятие «внутренний аудит» впервые в нормативных актах РФ встречается в Правиле (стандарте) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденном постановлением Правитель ства РФ 25 августа 2006 г. № 523 [12]. В стандарте дается определение «внутреннего аудита», под которым понимается контрольная деятельность, исполняемая внутри организации его самостоятельным подразделением — службой внутреннего аудита. В соответствии с ФПСАД № 29 цели и объем при проведении внутреннего аудита в каждом случае отличаются и зависят от размера и струк туры организации, а также требований руководства. Функции службы внутреннего аудита могут включать один или не сколько элементов: а) мониторинг результативности контрольных процедур; б) исследование финансовой и управленческой информа ции; в) мониторинг эффективности и результативнос ти аудируемо го лица; г) контроль за соблюдением требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внутренних требований руководства. Место внутреннего аудита стандарт определяет в сопостав лении с внешним аудитом. Причем, роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица, и независимо от степени ее самостоятельности и объективности, она не может достичь той степени независимости, которая присуща внешним аудиторам при выражении своего мнения в аудиторском заключении. Проведение внутреннего аудита должно быть построено таким образом, чтобы не только выявить ошибки, но и разра ботать мероприятия по их устранению, а также профилактике недобросовестных действий. С этой целью необходимо детально изучить системы учета и внутреннего контроля экономического субъекта на предмет их подверженности злоупотреблениям (недобросовестным действиям). В соответствии с ФСАД № 5/2010 [14] под недобросовестными действиями понимаются умышленные действия, которые совершаются одним или несколькими лицами из числа представителей организации или третьих лиц с использованием незаконных действий или бездействий для извлечения выгод для себя. Важно отметить, что 21 ноября 2011 года вступил в силу Федеральный закон № 308-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», которым был изменен порядок утверждения правил внутреннего контроля, в соответствии с которым согласование правил внутреннего контроля организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы, с Росфинмониторингом не требуется [3]. Причем, Правила внутреннего контроля являются документом, который закрепляет организационные основы работы предприятия направленные на противодействие легализации (отмыванию) доходов, которые получены не законным путем, а также устанавливают порядок действий должностных лиц и работников предприятий в целях проведения внутреннего контроля. Они содержат следующие программы материализации: - для определения организационных основ внутреннего контроля; - идентификации клиентов; - оценки уровня риска осуществления клиентом операций, связанных с легализацией доходов, которые получены преступным путем; - документального отражения информации; - регламентации порядка работы по приостановлению операций в соответствии с Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»; - проверки исполнения внутреннего контроля в организации [4]. Кроме того, согласно требований «Методических рекомендаций по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации», одобренных Советом по аудиторской деятельности от 26.11.2009 г., протокол № 80 [16], каждой аудиторской организации следует разработать и утвердить положение или аналогичный документ о контроле качества. Положение устанавливает основные принципы контроля качества, которые приняты аудиторской организацией и процедуры в отношении элементов системы контроля качества. Данный документ должен быть доступен для каждого работника аудиторской организации, а до сведения вновь принятых работников, его необходимо доводить при проведении вводного инструктажа. Кроме того, требование о знании и соблюдении основных положений контроля качества следует включить в текст должностных инструкций работников и других организаций. Специалист, которого руководство назначает ответственным за функционирование системы контроля качества в организации, должен обладать профессиональной компетентностью и опытом для выполнения своих обязанностей. При проведении проверок, внутренние аудиторы должны установить принципы и процедуры, обеспечивающие уверенность в том, что любые случаи нарушения принципа независимости будут обнаружены и приняты соответствующие меры. Такие принципы и процедуры должны соответствовать требованиям, изложенным в ФСПАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» [13]: 1) кто обязан соблюдать требование независимости, обязаны сообщать о любых нарушениях независимости, о которых им станет известно; 2) аудитор должен сообщать обо всех выявленных нарушениях принципов и процедур руководителю организации, а тот в свою очередь должен содействовать устранению подобных нарушений; 3) руководитель аудиторской группы, а также другие лица, которые обязаны соблюдать принцип независимости, должны своевременно сообщать о мерах, принятых для устранения подобного нарушения. Также, в организации службой внутреннего аудита должны быть разработаны локальные документы, в которых изложены принципы и процедуры, устанавливающие критерии, позволяющие своевременно определить возникшую угрозу, которая требует принятия соответствующих мер для ее снижения до приемлемого допустимого уровня. Данные аспекты находят свое отражение и на международном уровне. Так, в соответствии с прикладными рекомендациями Международного стандарта аудита (МСА) 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями» [17] в состав вопросов, обсуждаемых с лицами, наделенными руководящими полномочиями, входит анализ общения внешнего аудитора с внутренними. Причем, уделяется внимание таким моментам, когда внешний аудитор может воспользоваться результатами работы внутренних аудиторов, если в организации создана и функционирует служба внутреннего аудита. Здесь же уделяется внимание и уровню взаимодействия лиц организации, наделенных руководящими полномочиями, с внешними и внутренними аудиторами, что является составной частью контрольной среды. Также в прикладных рекомендациях указывается, что внешние аудиторы могут обсуждать отдельные вопросы, связанные с ведение учета и составлением отчетности с внутренними аудиторами прежде, чем доводить информацию до руководителей организации, так как это позволяет им получить необходимую убедительную информацию. Таким образом, до 2013 года вопрос о создании службы внутреннего контроля являлся правом организаций, а теперь обязателен для исполнения. Причем, необходимо отметить, что цели службы внутреннего аудита могут быть различными и зависеть от масштабов и структуры конкретной организации, а также требований руководства. В функции службы внутреннего аудита целесообразно включить следующее: - мониторинг системы внутреннего контроля, т.е на внутренних аудиторов может возлагаться ответственность за обзор средств контроля и выдачу рекомендаций; - анализ финансовой и операционной информации, т.е. на внутренних аудиторов возлагается ответственность за применение аналитических процедур, используемых для выявления и отражения информации, а также за детальное изучение отдельных статей отчетности, включая тестирование и определение остатков по счетам учета; - проверка соблюдения законодательства, когда на внутренних аудиторов возлагается ответственность за проверку соблюдения требований, предъявляемых нормативными актами; - корпоративное подчинение, когда внутренние аудиторы могут участвовать в процессе корпоративного управления. При этом они способствуют достижению намеченных целей в области управления результатами деятельности организации, доведения информации о рисках до сведений структурных подразделений в организации, а также установления эффективного взаимодействия между специалистами, которые наделены руководящими полномочиями [12,16]. Таким образом, можно сделать вывод, что рассмотренная нормативная база очень разнообразна и претерпела множество изменений, а внутренний аудит, является важнейшей частью современной системы управления, позволяющей добиться намеченных целей, поставленных руководством с минимальными затратами. При этом, эффективность функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависит от грамотно организованной службы внутреннего аудита, так как это позволит не только выявить недостатки и нарушения в учете и отчетности, но и будет способствовать их своевременному устранению. |
Похожие:
 | Отчет о научно-исследовательской работе Гост 32-2001. Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской... | | Отчет о научно-исследовательской работе Межгосударственный стандарт (гост 32-2001). Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления (редакция 2005... |
 | Общие положения отчет Отчет о научно-исследовательской работе (нир) документ, который содержит систематизированные данные о научно-исследовательской работе,... | | Реферат Отчет о научно-исследовательской работе состоит Отчет о научно-исследовательской работе состоит из 33 рисунков, 8 разделов, 12 подразделов, 9 формул, 31 источника. Общий объем 48... |
| Отчет о научно-исследовательской работе Анализ организационного, экономического, правового, технологического обеспечения и оценка возможности переключения грузопотоков со... | | Отчет о научно-исследовательской работе исследования в области построения... Этап 2 «Разработка концепции построения системы управления информационным обменом в защищенной сети порталов через открытые каналы... |
| Отчет №2 о научно-исследовательской работе по теме: «Грид-технологии» Ключевые слова: грид, поток задач, многошаговые задания, система управления заданиями, программные интерфейсы, интерфейсы пользователя,... | | Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «Разработка научно... «Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации» (ИЗиСП) |
| Отчет о научно-исследовательской работе ... | | Отчет о научно-исследовательской работе ... |
| Отчет о научно- исследовательской работе по теме: «сортоизучение... Департамент научно-технической политики и образования фгбоу впо белгородская государственная сельскохозяйственная | | Отчет о научно-исследовательской работе «определение доступности... Ключевые слова: отчет, научно-исследовательская работа, заключительный отчет, кинопоказ, доступность, качество, цифровые технологии,... |
| Отчет о учебно-исследовательской работе по теме «Модуль управления 1-Wire шиной» Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Отчет о научно-исследовательской работе по теме «Разработка принципов... «Российский научно-исследовательский институт культурного и природного наследия имени Д. С. Лихачева» |
| Отчет №3 о научно-исследовательской работе по теме: «Грид-технологии» Разработка методов эффективного решения задач обработки, хранения, передачи и защиты информации | | Отчет по научно-исследовательской работе Статья «Сбалансированная система показателей как инструмент реализации стратегии» Е. Ю. Герасимов А. Н. Русин |
