Скачать 1.01 Mb.
|
Организационные аспекты деятельности службы внутреннего аудита Одним из условий эффективной деятельности внутреннего аудита организации является наличие стандартов, обеспечивающих качество работ и снижение затрат на проведение проверок. Однако, исходя из требований нормативных актов, деятельность внутренних аудиторов внутри конкретной организации должна осуществляться на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем на каждом из соподчиненных уровней объектов, которые подлежат аудиту. Начальнику отдела службы внутреннего аудита необходимо разрабатывать (или руководить разработкой) базовых методик проверок различных объектов аудиторского контроля с приведением в них целей и задач аудита, источников информации, классификации возможных нарушений и типовых ошибок, последовательности работ, форм рабочих и отчетных документов. Рекомендуемая структура стандарта представлена на рисунке 4. Основные разделы стандарта Положения стандарта Сущность стандарта Приложения (для отдельных стандартов) Основное содержание стандарта Область применения Взаимосвязь с другими стандартами Основные требования Методология решения поставленной проблемы Аудиторские процедуры рабочие документы Рисунок 4. Рекомендуемая структура стандарта внутреннего аудита. Таким образом, на основе Федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства от 23.09.2002 года № 696, целесообразно разработать стандарты для службы внутреннего аудита организаций и внести отдельные рекомендации в виде приложений (например, разработанная форма программы аудита). Стоит заметить, что составлением годовых планов деятельности отдела внутреннего аудита и аудиторских программ руководит начальник службы внутреннего аудита. Программа внутреннего аудита представляет собой документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, указывающий их цели и задачи, объекты контроля, источники информации, последовательность и сроки его осуществления, предусматривающий необходимые ресурсы, исполнителей, порядок их действий. Кроме того, необходимо указать на важность планирования издержек на внутренний аудит, так как программа должна предусматривать минимум затрат и максимум эффекта. Таким образом, планирование внутреннего аудита можно осуществлять на основе стандарта № 3 «Планирование аудита», который включает требования к составлению планов и программ аудита. Оптимальная схема планирования аудита представляет собой перечень действий, предназначенных для сбора информации, и помогает выявить существенные недостатки, способствует документальному оформлению процесса контроля и его результатов. По нашему мнению, правильно составленная программа поможет внутреннему аудитору последовательно проверить различные участки учета, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование. Разработанная нами программа проверки представлена в таблице 5. Таблица 5.- Годовая программа внутреннего аудита
Заметим, что еще на стадии планирования внутреннего аудита необходимо разобраться в принятой системе бухгалтерского учета организации, которая включает в себя изучение, анализ и оценку сведений, касающихся:
Таким образом, по результатам проведения внутреннего аудита оценивается организация бухгалтерского учета на его соответствие действующим нормативным документам и отражаются случаи выявленных нарушений. Важно отметить, что при планировании проверки аудиторы должны учитывать существенность каждой статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельности и в целом. Тем более, что понятие существенности упоминается не только в нормативных документах по аудиту, но и в отдельных Положениях по бухгалтерскому учету, таких как: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др. Поэтому, при составлении бухгалтерской отчетности на предприятии должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание заинтересованных пользователей на наиболее важных показателях, которые характеризуют состояние и результаты деятельности организации. Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки. Под уровнем существенности понимается наибольшее значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь может на ее основе принимать не правильные экономические решения [8]. На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Племзавод» Разуменский» и ЗАО «Скороднянское» определим единый показатель уровня существенности, при этом воспользуемся данными таблицы 6. Таблица 6. Расчет уровня существенности
При проведении внутреннего аудита информация должна быть собрана по всем комплексам задач и ее объем должен быть достаточным и аналитичным для подготовки аудиторского отчета и рекомендаций. Законодательные и нормативные акты по проведению аудита, в частности федеральные стандарты разрешают организациям самостоятельно разрабатывать стандарты внутреннего аудита на их основе с учетом их требований. Нами разработан такой стандарт, который включает введение, общие процедуры внутреннего аудитора и последовательность проведения проверки по участкам учета (Приложение 1). Стандарт обеспечит достаточные гарантии того, что аудиторская проверка будет проведена качественно с применением контрольных процедур и отражением результатов проверки в рабочих документах аудитора. Данный стандарт касается процедур общего характера и предусматривает порядок проведения проверки по конкретным участкам учета (основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность, материальные запасы, кредиты и займы, затраты на производство и др.) Кроме того, нами разработан ряд рабочих документов внутреннего аудита, применение которых позволяет сократить трудоемкость контрольных процедур, обработку и анализ полученной информации. Например, методика аудита учета операций с основными средствами предполагает сверку данных регистров учета (Анализ счета) с данными бухгалтерской отчетности организации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, а первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации приводятся в «Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Итоги сверки данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и бухгалтерской отчетности рекомендуем оформлять рабочим документом, форма которого представлена в таблице 7. Таблица 7. Сверка данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по счету 01 «Основные средства»
Таким образом, на основании представленной в рабочем документе информации аудитор сможет провести арифметический расчет остаточной стоимости основных средств, который подтверждает, что данные бухгалтерского баланса по строке 1150 «Основные средства» на 31.12.12 г. не имеют расхождений с результатами внутреннего аудитора. Кроме того, значительный удельный вес на предприятии занимают расчеты с подотчетными лицами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг через подотчетное лицо. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. Но, деньги выдаются из кассы и на командировочные расходы, представительские цели, а также на другие хозяйственные цели. Поэтому, для оформления результатов проверки своевременности предоставления авансовых отчетов нами разработан рабочий документ, представленный в виде таблицы 8. Таблица 8. Проверка сроков представления авансовых отчетов
В процессе проверки, нами установлено, что на предприятии подотчетные лица не своевременно представляют отчеты об израсходованных суммах. Но, не смотря на это, допускается выдача наличных денежных средств данным сотрудникам, что находит свое отражение в рабочем документе аудитора. Заметим, что выявленные нарушения в учете являются следствием незнания требований нормативных актов по бухгалтерскому учету или небрежного отношения работников к своим обязанностям, что в свою очередь подтверждает необходимость осуществления внутреннего контроля за совершением фактов хозяйственной жизни в организации и документирование проверки. Таким образом, важным элементом обеспечения качественного проведения внутреннего аудита в организации, является его стандартизация. Поэтому, основную роль должны сыграть аудиторские службы путем разработки и внедрения для собственных нужд внутренних стандартов аудита и рабочих документов. По нашему мнению это позволит:
В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления. Грамотно организованный контроль не только призван выявить недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению. Кроме того, создание службы внутреннего контроля в настоящее время является требованием ст. 19 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г №402-ФЗ. Следует отметить, что на сегодняшний день отсутствуют какие-либо нормативные акты, в которых бы были представлены требования, в какой форме и в каком объеме должна функционировать система внутреннего контроля. В связи с этим каждая организации самостоятельно определяют условия создания и работы системы внутреннего контроля, а также контроля качества результатов ее деятельности. На начальном этапе создания службы внутреннего контроля, важное значение имеет грамотное определение функций, целей и задач службы внутреннего контроля. Для этого, считаем необходимым, разработать внутреннее нормативное регулирование данной службы. К числу внутренних локальных нормативных документов, регламентирующих деятельность службы внутреннего контроля, относятся: - положение о службе внутреннего аудита; - кодекс профессиональной этики внутреннего аудитора; - должностные инструкции сотрудников службы. Для регламентации деятельности службы внутреннего аудита на предприятии в первую очередь необходимо определить основные аспекты создания и функционирования этой службы. На основании Типового положения о службе внутреннего аудита, принятого Институтом внутренних аудиторов и с учетом норм международных стандартов аудита нами разработано Положение «О службе внутреннего аудита» (Приложение 2). В нем определены общие положения, цели внутреннего аудита. Также в данном локальном документе определено, что руководитель службы внутреннего аудита подчиняется функционально – общему собранию акционеров и административно - генеральному директору организации. Кроме того, отмечено, что общее собрание акционеров утверждает условия трудового договора с руководителем службы внутреннего аудита и утверждает решения об его поощрении или наказании. В функции общего собрания акционеров входит утверждение ежегодного плана деятельности службы внутреннего аудита, ее структуры и бюджета. Согласно данного положения руководитель службы самостоятельно формирует персональный состав службы внутреннего аудита. В разделе 5 определены обязанности сотрудников службы внутреннего аудита. Согласно которого руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита:
Следует также отметить, что в предлагаемый локальный документ нами дополнительно включен раздел 8 «Профессиональные требования к сотрудникам службы внутреннего аудита». В нем определены основные требования к работникам службы внутреннего аудита в соответствии с нормами Международных стандартов аудита. Так работники службы внутреннего аудита должны: 1. Иметь высшее экономическое образование‚ знание законодательства, практический опыт работы не менее 3 лет, знание управленческого учета 2. Владеть знаниями английского языка 3. Повышать квалификацию: - 40 часов в год для практикующих внутренних аудиторов - 20 часов в год для не практикующих внутренних аудиторов 4. Не менее 25 % от количества часов повышения квалификации, должны быть получены в специализированной области знаний. С целью обеспечения добросовестного исполнения своих обязанностей работниками службы внутреннего аудита нами разработаны и меры ответственности, которые определены в разделе 9 Положения «О службе внутреннего аудита»: 1. В случае ненадлежащего выполнения своих должностных обязанностей сотрудниками службы внутреннего аудита или несоблюдения норм настоящего Положения к внутренним аудиторам могут быть применены дисциплинарные взыскания. 2. В случае если работником службы внутреннего аудита, в ходе ненадлежащего выполнения своих должностных обязанностей или несоблюдения норм настоящего Положения нанесен материальный ущерб, то он полежит возмещению в полном объеме. 3. В случае неоднократного нарушения норм настоящего Положения и халатного отношения к выполнению своих должностных обязанностей сотрудниками службы внутреннего аудита к ним могут быть применены штрафные санкции в размере 1000 руб. 4. Если работником умышленно или в личных интересах не выполняются надлежащим образом должностные обязанности или не соблюдаются нормы настоящего Положения, то на работника может быть наложен штраф в размере 5000 руб. 5. Если работником умышленно или в личных интересах не выполняются надлежащим образом должностные обязанности или не соблюдаются нормы настоящего Положения, и в результате этого организации нанесен материальный ущерб, то на работника может быть наложен штраф в размере 7000 руб. с полным возмещением материального ущерба. Таким образом, принятие и утверждение предложенного Положения «О службе внутреннего аудита» позволит дать официальный статус службе внутреннего аудита и регламентирует работу этой службы. Включение конкретных требований к профессиональным навыкам работников этой службы позволит организовать деятельность этой службы на высоком профессиональном уровне. При этом предложенная система материальной ответственности позволит свести к минимуму риск мошенничества и недобросовестного выполнения своих обязанностей со стороны работников службы внутреннего аудита, что в конечном итоге положительно скажется на функционировании организации в целом. Как уже отмечалось ранее, к числу внутренних нормативных документов, регламентирующих деятельность службы внутреннего аудита, относится кодекс профессиональной этики внутреннего аудитора. Он устанавливает правила поведения и принципы этики, которыми должен руководствоваться внутренний аудитор. Таким образом, кодекс профессиональной этики внутреннего аудитора это свод моральных принципов, а также правил профессионального поведения аудитора, с целью обеспечения гарантии высокого качества работы внутренних аудиторов. Следует отметить, что, как правило, внутренний аудитор в ходе выполнения своих обязанностей, обсуждает с органами управления результаты проведенных проверок. Зачастую руководство предприятия может иметь другое мнения по предложенным рекомендациям, что может приводить к разногласиям. В связи с этим от того, на сколько внутренний аудитор наделен личными качествами и от его профессиональных умений, зависит его способность доказать верность своего мнения. Но, несмотря на это он всегда должен придерживаться принципов независимости и объективности в своих суждениях и руководствоваться Кодексом этики внутреннего аудитора. На основании Кодекса профессиональной этики аудиторов одобренного Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4 нами разработан кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов (Приложение 3). Аудитор должен придерживаться моральных и нравственных правил и норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести. Внутренний аудитор должен действовать в интересах собственника организации, защищать их интересы в налоговых, судебных и иных органах власти. Также работники службы внутреннего аудита должны быть объективными и внимательными по отношению к руководству, специалистам и бухгалтерской службе организации. Объективность в выводах, рекомендациях внутреннего аудитора может быть достигнута только при получении достаточной информации. Изучая полученную информацию, внутренние аудиторы обязаны объективно рассмотреть и оценить все возникающие ситуации и реальные факты, не проявляя личную предвзятость и избегать давления со стороны руководства. Также внутренний аудитор должен повышать свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой деятельности. Дополнительно в данном документе оговорены обязательные условия повышения квалификации работников службы внутреннего аудита, определенные Положением «О службе внутреннего аудита». Таким образом, принятие кодекса позволит повысить статус внутренних аудиторов и службы внутреннего аудита в целом на предприятии. Однако в предлагаемых документах содержатся общие положения по работе внутренних аудиторов. Для более четкого определения прав и обязанностей каждого работника службы внутреннего аудита рекомендуем утвердить разработанную нами и представленную в приложении 4 должностную инструкцию внутреннего аудитора. В данном документе отражены общие положения, в которых определено, чем должен руководствоваться внутренний аудитор в своей деятельности, какие нормативные документы должен он знать. Отдельным пунктом определены должностные обязанности внутреннего аудитора, а также его права и ответственность. Для более точного определения уровня квалификации внутренних аудиторов в п.3 указаны требования к внутренним аудиторам по различным категориям. Дополнительно в данный документ внесены меры ответственности работников службы внутреннего аудита, которые определены в Положении «О службе внутреннего аудита». В конце документа предусмотрены реквизиты, в которых ставится подпись руководителя структурного подразделения, начальника отдела кадров. Отдельно предусмотрен реквизит для письменного ознакомления работника с его должностными инструкциями. Таким образом, внедрение предложенного документа позволит повысить ответственность работников службы внутреннего аудита и поднимет уровень системы внутреннего аудита на предприятии на должный уровень. Таким образом, действенная система внутреннего аудита, позволит своевременно выявлять и устранять недостатки в деятельности предприятия, а также даст возможность избежать мошеннических действий со стороны ответственных лиц. Кроме того, надежная система внутреннего аудита в организации создаст здоровый климат в коллективе сотрудников организации, способствует улучшению их трудовой дисциплины, повышает качество выполняемых поручений, что благотворно скажется на качестве бухгалтерского учета и деятельности предприятия в целом. Заключение На основании проведенных исследований по организации внутреннего аудита в системе управления ЗАО «Племзавод «Разуменский» и ЗАО «Скороднянское» можно сделать следующие выводы и внести предложения. В анализируемых предприятиях с целью получения полной и достоверной информации о финансово- хозяйственной деятельности и осуществления контроля за правильным использованием имеющихся ресурсов организована учетная работа. Она осуществляется в соответствии с учётной политикой и другими локальными документами бухгалтерии. Согласно Устава, контроль за всей деятельностью организации осуществляется ревизионной комиссией в составе пяти человек. Однако, работа ревизионной комиссии носит формальный характер и при этом документально не регламентирована. Оценив систему внутреннего контроля установили, что она находится на «среднем» уровне, так как в организациях имеются отдельные нарушения в ведении учета, которые повлекли за собой наложение штрафных санкций. Так, по данным бухгалтерского учета за 2012 год ЗАО «Пламзавод Разуменский» уплатило штрафов в сумме 1372,69 тыс. руб., ЗАО «Скороднянское» 3872 тыс. руб. В связи с этим, встает вопрос о целесообразности создания на предприятии службы внутреннего аудита. По проведенным расчетам, можно утверждать, что будет наблюдаться экономический эффект от результатов деятельности такой службы. Таким образом, целесообразным является создание в организации службы внутреннего аудита, которая будет способствовать своевременному обнаружению слабых мест и недостатков в учете, а также выявлению внутренних резервов предприятия и определению мероприятий по их эффективному использованию. Одним из условий эффективной деятельности внутреннего аудита организации является наличие стандартов, обеспечивающих качество работ и снижение затрат на проведение проверок. Нами разработан такой стандарт, который включает введение, общие процедуры внутреннего аудитора и последовательность проведения проверки по участкам учета. По нашему мнению он обеспечит достаточные гарантии того, что аудиторская проверка будет проведена качественно с применением контрольных процедур и отражением результатов проверки в рабочих документах аудитора. Кроме того, нами разработан ряд рабочих документов внутреннего аудита, применение которых позволяет сократить трудоемкость контрольных процедур, обработку и анализ полученной информации. Для регламентации деятельности службы внутреннего аудита разработаны Положение «О службе внутреннего аудита», в котором определены общие положения, цели внутреннего аудита; Кодекс профессиональной этики внутреннего аудитора, который устанавливает правила поведения и принципы этики, которыми должен руководствоваться внутренний аудитор. Для более четкого определения прав и обязанностей каждого работника службы внутреннего аудита рекомендуем утвердить разработанную должностную инструкцию внутреннего аудитора. В данном локальном документе отражены общие положения, в которых определено, чем должен руководствоваться внутренний аудитор в своей деятельности, какие нормативные документы должен он знать. Таким образом, отлаженная система внутреннего аудита, основанная на применении различных вариантов его проведения, позволит оперативно устранять недостатки в работе организации и предотвращать возможности совершения мошенничества и ошибок, а также повысит ответственность внутренних аудиторов за выполнение возложенной работы, что благотворно скажется на качестве бухгалтерского учета и деятельности предприятия в целом. Список использованных источников
2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011г. 3. Российская Федерация. Законы. «О внесении изменений в Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» № 308 – ФЗ от 08.11.2011г. 4. Российская Федерация. Постановление Правительства. «Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом» № 667 от 30.06.12г. http://www.minfin.ru. 5. Российская Федерация. Постановление Правительства. Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» от 07.10.2004г. - http://www.minfin.ru.
48. www.buhgalteria.ru (сайт о бухгалтерском учете) |
Отчет о научно-исследовательской работе Гост 32-2001. Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской... | Отчет о научно-исследовательской работе Межгосударственный стандарт (гост 32-2001). Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления (редакция 2005... | ||
Общие положения отчет Отчет о научно-исследовательской работе (нир) документ, который содержит систематизированные данные о научно-исследовательской работе,... | Реферат Отчет о научно-исследовательской работе состоит Отчет о научно-исследовательской работе состоит из 33 рисунков, 8 разделов, 12 подразделов, 9 формул, 31 источника. Общий объем 48... | ||
Отчет о научно-исследовательской работе Анализ организационного, экономического, правового, технологического обеспечения и оценка возможности переключения грузопотоков со... | Отчет о научно-исследовательской работе исследования в области построения... Этап 2 «Разработка концепции построения системы управления информационным обменом в защищенной сети порталов через открытые каналы... | ||
Отчет №2 о научно-исследовательской работе по теме: «Грид-технологии» Ключевые слова: грид, поток задач, многошаговые задания, система управления заданиями, программные интерфейсы, интерфейсы пользователя,... | Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «Разработка научно... «Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации» (ИЗиСП) | ||
Отчет о научно-исследовательской работе ... | Отчет о научно-исследовательской работе ... | ||
Отчет о научно- исследовательской работе по теме: «сортоизучение... Департамент научно-технической политики и образования фгбоу впо белгородская государственная сельскохозяйственная | Отчет о научно-исследовательской работе «определение доступности... Ключевые слова: отчет, научно-исследовательская работа, заключительный отчет, кинопоказ, доступность, качество, цифровые технологии,... | ||
Отчет о учебно-исследовательской работе по теме «Модуль управления 1-Wire шиной» Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | Отчет о научно-исследовательской работе по теме «Разработка принципов... «Российский научно-исследовательский институт культурного и природного наследия имени Д. С. Лихачева» | ||
Отчет №3 о научно-исследовательской работе по теме: «Грид-технологии» Разработка методов эффективного решения задач обработки, хранения, передачи и защиты информации | Отчет по научно-исследовательской работе Статья «Сбалансированная система показателей как инструмент реализации стратегии» Е. Ю. Герасимов А. Н. Русин |