Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта

Если цены реализации совместно производимых продуктов различны, то предположение об одинаковой себестоимости единицы продукции каждого вида приведет к тому, что на одни про­дукты будет показана высокая прибыль, а на другие — убытки. Результатом этого будет непра­вильное вычисление показателя прибыли. Используя данные примера 6.1, рассмотрим калькуля­цию для этого случая.



Из приведенных цифр видно, что здесь при распределении комплексных издержек спо­собность конкретных продуктов генерировать прибыль в расчет не принимается. На продукт Z отнесена самая большая доля комплексных издержек, хотя выручка от его реализации наи­меньшая; на продукт Y отнесена наименьшая доля комплексных издержек, но его доля в со­вокупном доходе от реализации самая большая. Поэтому метод использования натуральных показателей во многом неудовлетворителен, и его недостатки можно представить еще нагляд-

нее, предположив, что в течение периода реализовано 80% продукции X, Y и Z. Приведем опенку запаса и соответствующую стоимость каждого реализованного продукта:

20% совокупной себестоимости и дохода от реализации.

Очевидно, не следует оценивать запас продукта Zno цене выше рыночной и в три раза пре­вышающей оценку продукта У, в то время как с точки зрения возможных доходов от реализа­ции продукт К более ценен. Другая проблема состоит в том, что количество совместно произво­димых продуктов должно измеряться в одних и тех же единицах. Сложности измерения возни­кают в отношении продуктов, находящихся в разном агрегатном состоянии: твердых веществ, жидкостей и газов, тогда необходимо найти общую основу для измерения их количества. На­пример, при переработке кокса распределение надо осуществлять на основе теоретического вы­хода продукта на 1 т кокса.

Основное преимущество применения метода натуральных показателей — его простота, однако это удобство в значительной степени перевешивается многочисленными недостатками этого метода.

Метод на основе стоимости реализации в точке разделения

Когда применяется метод на основе стоимости реализации в точке разделения, комплексные издержки распределяются по совместно производимым продуктам пропорционально оценкам вы­ручки от их реализации, при этом предполагается, что более высоким ценам реализации соответ­ствуют более высокие затраты. В определенной мере этот метод точнее назвать средством распре­деления прибыли или убытков в соответствии с выручкой от реализации, а не методом распреде­ления затрат. На основании данных примера 6.1 распределение по методу на основе стоимости реализации в точке разделения будет следующим:

Продукт	Единицы	Выручка	Доля выручки	Распределенные
	произведенной продукции	от реализации, £	от их реализа­ции от общей	комплексные издержки, £
			выручки, %
X	40 000	300 000	30	180 000
Y	20 000	500 000	50	300 000
Z	60000	200 000	20	120000
		1 000 000		600 000
Уточненная калькуляция на продукты		будет выглядеть	следующим образом:
Продукт	Доход от реализации, £	Общие затраты, £	Прибыль (убыток), £	Соотношение прибыли и вы­ручки от про­даж, %
X	300 000	180000	120000	40
Y	500 000	300 000	200 000	40
Z	200 000	120 000	80 000	40
	1 000 000	600 000	400 000

Если предположить, что реализовано 80% продукции, оценка товарно-материальных запасов будет такой:

X	36 000	60 000
Y	60 000	100 000
Z	24000	40 000
	120000	200 000

20% совокупной себестоимости и дохода от реализации.

Метод на основе стоимости реализации в точке разделения гарантирует, что оценка стоимости товарно-материальных запасов не превысит чистой выручки от реализации, но и он может быть подвергнут критическим замечаниям, так как основан на предположении, что размер предыду­щих затрат на выпущенную продукцию определяется величиной выручки от реализации этой продукции. В этом случае на невыгодный продукт, дающий низкий доход от реализации, будет распределена только незначительная доля комплексных издержек, в результате чего может соз­даться впечатление, что он приносит прибыль.

В ходе предыдущего обсуждения мы исходили из допущения, что по каждому виду продук­ции товарно-материальные запасы составляют 20% общего выхода этой продукции. Поэтому стоимость общих запасов при использовании как метода натуральных показателей, так и метода на основе стоимости реализации в точке разделения для распределения комплексных издержек равна £120 000. Однако на самом деле между этими двумя методами, если говорить о распреде­лении комплексных издержек между стоимостью товарно-материальных запасов и реализован­ной продукции, существует большая разница. Рассмотрим ситуацию, когда пропорции между реализованной продукцией и отправленной на склад для каждого вида продукции разные.

X	90	10
Y	70	30
Z	90	10