Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта

Используя уже полученное выше распределение комплексных издержек, получим следующее соотношение между стоимостями товарно-материальных запасов и реализованной продукции.

Метод на основе стоимости реализации в точке разделения

Продукт	Распределен-	Доля	Доля ком-	Распределенные	Доля комплекс-	Доля ком-
	ные общие	комплексных	плексных	общие ком-	ных издержек	плексных
	комплексные	издержек	издержек в	плексные из-	в запасе,	издержек
	издержки,	в запасе,	реализованной	держки,	£	в реализован-
	£	£	продукции,	£		ной продук-
			£			ции,
						£
X	200 000	20000 (10%)	180 000 (90%)	180000	18 000 (10%)	162 000 (90%)
Y	100 000	30 000 (30%)	70 000 (70%)	300 000	90 000 (30%)	210 000 (70%)
Z	300 000	30000 (10%)	270 000 (90%)	120000	12 000 (10%)	108 000 (90%)
Итого	600 000	80 000	520 000	600 000	120000	480 000

Как видно, при применении двух методов получаемые результаты существенно различаются. Так, стоимость товарно-материальных запасов и реализованной продукции разнится на £40 000. Поэтому и объявляемая прибыль также будет отличаться на £40 000. Таким образом, выбор мето­да распределения комплексных издержек по видам продукции в сильной степени влияет как на измерение величины прибыли, так и на оценку товарно-материальных запасов.

Метод чистой стоимости реализации

При рассмотрении примера 6.1 мы исходили из допущения, что все продукты реализуют­ся в точке разделения и что после этой точки никаких дополнительных затрат нет. Однако на практике вполне вероятно, что отдельные производимые продукты после точки разделе­ния подвергнутся индивидуальной обработке, так как в самой этой точке они пока не име­ют рыночной стоимости. Поэтому чтобы оценить стоимость реализации в точке разделения, необходимо использовать оценку стоимости реализации в момент продажи, а от него дви­гаться назад. Этот метод называется методом чистой стоимости реализации. Чистую стои­мость реализации в точке разделения можно оценить, вычитая затраты на последующую об­работку из стоимости реализации. Этот подход показан на примере 6.2, который по своей сути является вариантом примера 6.1 за исключением того, что после точки разделения для каждого отдельного продукта требуются дополнительные затраты на обработку. Обратимся к данным этого примера.

Расчеты чистой стоимости реализации и распределения комплексных издержек производятся следующим образом:

Продукт	Выручка от	Затраты	Оцениваемая чис-	Доля чистой стоимо-	Распределенные	Прибыль,	Валовая
	реализации,	после точки	тая стоимость	сти реализации про-	комплексные	£	прибыль,
	£	разделения,	реализации в точке	дукта в обшей стои-	издержки,		%
		£	разделения,	мости, %	£
			£
X	300 000	80000	220 000	27,5	165 000	55 000	18.33
Y	500 000	100 000	400 000	50,0	300 000	100 000	20,00
2	200 000	20000	180 000	22,5	135 000	45000	22.50
	1 000 000	200 000	800 000		600 000	200 000	20,00

Метод постоянной доли валовой прибыли

Когда продукты подвергаются дальнейшей обработке после точки разделения, доля валовой при­были в объеме реализации для каждого из них различна. Она составляет соответственно: для продукта X— 18,33%, для продукта Y— 20,00%, для продукта Z— 22,50%. Можно утверждать, что поскольку все три продукта получены после одного процесса, то они должны принести одинаковую в процент­ном отношении валовую прибыль. При использовании метода постоянной доли валовой прибыли ком­плексные издержки распределяются таким образом, чтобы процентная доля в общей валовой прибы­ли была одинаковой для каждого отдельного продукта. Как показано в примере 6.2, комплексные из­держки распределяются так, чтобы процентная доля валовой прибыли для каждого из трех продуктов равнялась показателю общей валовой прибыли, т.е. для рассматриваемого примера — 20,00%. Про­центная доля валовой прибыли вычисляется путем вычитания общей себестоимости трех продуктов (£800 000) из общей выручки от реализации (£1 000 000), а затем величина прибыли (£200 000) выражается в виде процентной доли от реачизационной выручки. Вычисления осуществ­ляются следующим образом:

Продукт X, £ Продукт Y, £ Продукт Z, £ Итого, £

Выручка от реализации	300 000	500 000	200 000	1 000 000
Валовая прибыль (20%)	60000	100 000	40000	200 000
Стоимость реализованной продукции	240 000	400 000	160 000	800 000
Минус дополнительные затраты на последующую обработку	80000	100 000	20000	200 000
Распределенные комплексные издержки	160 000	300 000	140 000	600 000

Как видно, для каждого продукта вычислена необходимая доля валовой прибыли (20,00%). За­тем вычитается величина затрат на последующую обработку, и разница представляет собой распре­деленные комплексные издержки.

При использовании метода постоянной доли валовой прибыли обязательно предполагается, что зависимость между себестоимостью и выручкой от реализации для каждого отдельного продукта является постоянной. Однако житейская практика об этом не свидетельствует, так как не наблюда­ется одинаковой доли валовой прибыли для отдельных продуктов у компаний, выпускающих мно­жество различных продуктов и не имеющих комплексных издержек.