Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта
Скачать 0.77 Mb.
|
Тип Основной используемый метод компании распределения комплексных издержек Химические Метод на основе стоимости реализации в точке разделения или метод оцен- ки чистой стоимости реализации Углеперерабатывающие Метод натуральных показателей Углехимические Метод натурачьных показателей Нефтеперерабатывающие Комплексные издержки не распределяются Авторы указанной работы отмечают, что большинство нефтеперерабатывающих компаний считает, что сложность производственных процессов и огромное количество совместно производимых продуктов на выходе сделали какое-либо осмысленное распределение затрат между продуктами невозможным. Недостатки системы распределения комплексных издержек при принятии решений Предыдущее обсуждение касалось в первую очередь изучения распределения комплексных издержек для оценки стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли. Однако себестоимость совместно производимых продуктов, скалькулированная для оценки этих запасов, для принятия решений совершенно не подходит. Для краткосрочных решений следует использовать данные о релевантных издержках (издержках будущего периода), которые для производства нового продукта, с точки зрения принятия решения, являются приростными затратами. Другими словами, затраты, на которые не влияет рассматриваемое решение, — нерелевантные. А для принятия решений распределение комплексных издержек не имеет значения, так как эти затраты являются нерелевантными. Рассмотрим информацию, представленную в примере 6.3. Пример 6.3 Adriatic Company затрачивает общую сумму в £1 000 000 на изготовление двух совместно производимых продуктов X и Y. Они оба могут быть проданы в точке разделения. Однако при дополнительных затратах в £60 000 продукт К можно переработать в продукт Z, который продается по £10 за единицу. Характеристики производственного процесса, а также показатели выручки от реализации приведены на следующем рисунке: 192 Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли  Точка разделения Общая выручка от реализации £1 200 000 Дайте руководству совет, стоит ли перерабатывать продукт К в продукт Z. Комплексные издержки в размере £1 000 000 будут понесены независимо от принятого решения и поэтому в данном случае не являются релевантными. Для принятия решения требуется информация о сопоставлении дополнительных затрат и дополнительного дохода от переработки продукта У в продукт Z. Поэтому необходимы следующие данные:  Дополнительные затраты и доход от переработки продукта К в продукт Z Дополнительные поступления (5 000 • £2) Дополнительные конверсионные затраты Дополнительная прибыль от переработки При конверсии продукта У в продукт Z прибыль возрастет на £40 000, что видно из следующих данных: При конверсии в продукт Без конверсии, £ Z, £
Общее правило действий в этом случае: продолжать обработку следует до тех пор, пока величина дополнительных доходов превышает дополнительные затраты. Однако имейте в виду, что для принятия некоторых решений может быть использована переменная составляющая комплексных издержек. В качестве примера такой ситуации, когда переменные комплексных издержек значимы для принятия решений, см. пример 6.4. Пример 6.4 Tivoli Company затрачивает £300 000 на изготовление двух совместно производимых продуктов А и В. Перед реализацией оба этих продукта необходимо доработать. Некоторые характеристики производственного процесса, а также показатели выручки от реализации приведены на следующем рисунке: т 6. Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта 193  Комплексные издержки в £300 000 включают постоянные издержки в размере £240 000 и переменные издержки по £5 за каждую единицу выпушенной продукции. В компанию обратился потенциальный новый заказчик с предложением приобрести 600 ед. продукта В по цене £25 за единицу. Данная сделка не повлияет на рыночную цену на данный продукт для других заказчиков. Следует ли компании принять это предложе- ние/ Вы можете видеть из этого примера, что переменные издержки на дальнейшую обработку совместно производимых продуктов А и В составляют £8 и £10 на каждую единицу соответственно. Постоянная составляющая комплексных издержек в £240 000 остается неизменной даже в том случае, если заказ будет принят, и любые распределения таких затрат должны при принятии решений исключаться. Однако если указанный заказ будет принят, переменные издержки совместно производимых продуктов в £5 на единицу продукции приведут к дополнительным затратам, и это должно быть отражено в нашем анализе. Тем не менее при принятии решения такие затраты по видам продукции распределяться не должны. Чтобы решить, следует принять предложение или от него целесообразно отказаться, необходимо сравнить приростные затраты с приростными поступлениями. Пока мы не уверены, что сможем реализовать столько продукта А, сколько его производим, мы не можем анализировать потенциальные продажи дополнительных 600 ед. продукта В путем сравнения поступлений и себестоимости этого продукта. Чтобы увеличить производство продукта В, потребуются дополнительные переменные издержки В в £5 на единицу продукции в процессе совместного производства. Поскольку производство 600 ед. продукта В приведет к появлению 3000 ед. продукта А, выпускаемого при совместном процессе, переменные издержки этого процесса составят £18 000. Дополнительные затраты, связанные с производством 600 ед. продукта В, будут следующими:  Дополнительные переменные издержки на обработку продукта В (600 ед. • £10 за ед.) Переменные издержки совместного производства (3600 ед. • £5 за ед.) Дополнительные поступления от продажи 600 ед. продукта В (600 ед. -£25 за ед.) составляют £15 000. Поскольку переменные издержки равны £18 000, сами по себе дополнительные поступления от реализации продукта В не смогут покрыть увеличения общих затрат компании. Если заказ окажется прибыльным, ей потребуется выпускать и продавать дополнительные единицы продукта А. Производство дополнительных 3000 ед. продукта А повысит переменные издержки продукта А на £24 000 (3000 ед. • £8 за ед.) после точки разделения. Дополнительные затраты, возникающие в результате принятия заказа, будут следующими: 13 Управленческий и ирония 194 Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли Превышение переменных издержек над поступлениями от реализации продукта В (£24000-£15000) £9000 Переменные издержки продукта А (3000 ед. • £8 за ед.) £24 000 £33 000 Чтобы покрыть эти затраты, компания должна получить дополнительные поступления от реализации продукта А. Если она сможет найти отдельный рынок, то цена реализации 3000 ед. продукта А, чтобы заказ оказался для компании выгодным, должна превысить £11 (£33 000/3000 ед.). Этот анализ, конечно, предполагает, что договорная цена не повлияет на цены продаж для уже имеющихся заказчиков. Альтернативно, если компания не сможет отыскать рынок для реализации 3000 ед. продукта А по цене, превышающей £11 за единицу продукции, она сможет рассмотреть вариант реализации этих 3000 ед. в точке разделения вместо дополнительной обработки. Тогда компании придется отыскивать рынок для покрытия £9000 превышения переменных издержек над поступлениями от реализации продукта В в точке разделения. Учет побочных продуктов Как уже сказано выше, побочные продукты — это продукты с низкой стоимостью реализации, I которые неизбежно появляются в ходе производства основного продукта. Так как главная цель компании — выпуск основных совместно производимых продуктов, то есть все основания полагать, что до точки разделения комплексные издержки должны относиться только на основные продукты, но не на побочные. Однако после точки разделения все затраты, понесенные на производство побочных продуктов, должны относиться только на себестоимость побочного продукта, так как эти затраты требовались только для его производства. Доходы или чистые доходы от побочного продукта (величина дохода от реализации побочного продукта минус дополнительные затраты на его дополнительную обработку после точки разделения) следует вычитать из себестоимости совместно производимых или основных продуктов, выпуск которых позволяет получать побочный продукт. Рассмотрим пример 6.5. Пример 6.5 Neopolitan Company для выпуска продукции применяет производственный процесс, в ходе которого получаются два совместно производимых продукта (А и В] и побочный продукт С. Общие затраты производителя на этот процесс составляют £3 020 000. Выход продукции: Продукт А 30 000 кг; Продукт В 50 000 кг; Продукт С 5000 кг. Для побочного продукта С требуется дополнительная обработка, затраты на которую составляют £1 на 1 кг, этот продукт может быть реализован по цене £5 за 1 кг. На побочный продукт не начисляется никакая часть комплексных издержек, показанных в примере 6.5, но на него отнесены все дополнительные затраты в £5000 (£1 -5000 кг), связанные с его последующей обработкой. Чистый доход от реализации побочного продукта в размере £20 000 (выручка от реализации в £25 000 минус затраты, связанные с его последующей обработкой, в £5000) вычитается из комплексных издержек всего процесса изготовления совместно производимой продукции (£3 020 000). Таким образом, комплексные издержки в £3 000 000 распределяются только между основными видами продукции (А и В), для чего можно воспользоваться одним из 6. Учет издержек комплексного производство и калькуляция себестоимости побочного продукта 195 методов, описанных в этой главе. Учетные проводки по побочному продукту выглядят следующим образом. Чистый доход от реализации побочного продукта: Дебет: запас побочного продукта (5000 • £4) 20 000 Кредит: счет совместно производимого незавершенного производства 20 000 Учет наличия отдельных производственных затрат: Дебет: от побочного продукта 5000 Кредит: наличные 5000 Выручка от реализации побочного продукта за отчетный период: Дебет: 25 000 Кредит: 25 000 I Побочные продукты, утиль и отходы Для обозначения выходных продуктов, имеющих низкую стоимость или не имеющих стоимости вообще, используют термины «побочные продукты», «утиль» и «отходы». Поскольку иногда этими разными терминами обозначаются одни и те же предметы, вкратце рассмотрим основные различия между ними. Термин отходы служит для обозначения материалов, не имеющих стоимости или даже с отрицательной стоимостью, если их ликвидация требует затрат. К отходам относятся газы, опилки, дым и другие остатки, получаемые в процессе производства, которые нельзя продать. Учет отходов не представляет трудностей, поскольку они не имеют стоимости реализации и, следовательно, не включаются в оценку стоимости запасов. Побочные продукты, как уже установлено выше, имеют малую стоимость реализации и неизбежно появляются в процессе производства основных продуктов. Утиль также является результатом производства совместно производимых продуктов, но в отличие от побочных продуктов утиль — это остатки сырья, а побочные продукты — уже переработанное сырье, которое отличается от материала, бывшего на входе в производственный процесс. Термин «утиль» обычно относится к материалам с невысокой продажной ценой. Например, под эту категорию, как правило, попадает металлическая стружка. Когда продукт с малой стоимостью реализации перерабатывается после точки разделения, он считается побочным продуктом, а не утилем, хотя тот факт, что продукт не может быть обработан после точки разделения, не обязательно означает, что этот продукт — утиль. Основная разница заключается в том, что побочные продукты отличаются от исходных материалов. Учет утиля и побочных продуктов практически одинаков. Другими словами, к учету утиля могут быть применены способы учета побочных продуктов, которые описаны выше в этой главе. Вопросы для самопроверки Прежде чем посмотреть ответ на с. 1007—1008, попытайтесь ответить самостоятельно. Если окажется, что какая-то часть вашего ответа неправильна, внимательно подумайте, где вы совершили ошибку и почему. 196 Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли 1. Компания Polimur Ltd для выпуска продукции применяет производственный процесс, в ходе которого получаются три совместно производимых продукта — на выходе все в необработанном состоянии. Ниже показаны результаты деятельности компании на октябрь 2000 г. Выход после процесса: Продукт А 100т Продукт В 80 т Продукт С 80 т Операционные затраты в месяц составили £1 300 000. Незавершенное производство на конец отчетного периода: 20 т продукта А, 15 т продукта 8 и 5 т продукта С. Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода вычисляется пропорционально весовым долям видов продукции на выходе. На начало отчетного периода незавершенного производства не было. Остальная продукция, выпущенная за отчетный период, была реализована компании, занимающейся ее дальнейшей обработкой, по ценам: Продукт Л £5 за 1 кг Продукт В £4 за 1 кг Продукт С £9 за 1 кг Необходимо подготовить отчет, в котором показать все результаты деятельности компании по состоянию на октябрь 2000 г. 2. Руководство Polimur Ltd в настоящее время рассматривает предложение о наращивании своего производства, для чего преду сматривается дальнейшая обработка получаемой первичной продукции. Текущие цены на продукцию с последующей обработкой таковы: Продукт А £17 за 1 кг ПродуктВ £14 за 1 кг Продукт С £20,50 за 1 кг Оценочная себестоимость последующей обработки единицы продукции составляет:
Основные затраты будут меняться. Постоянные накладные расходы, которые составят £700 000 в месяц, для операций по последующей обработке будут прямыми издержками. Для обработки продукта 6 потребуется специальное оборудование, которое можно арендовать за £360 000 в месяц (эта цифра в приведенные выше данные не включена). Можно предположить, что весовых потерь во время последующей обработки не будет и что объемы обработки каждый месяц будут такими же, как за октябрь (см. п. 1). Необходимо подготовить отчет, который помог бы руководству оценить рассматриваемое предложение о введении у себя на производстве последующей обработки продукции. Включите в отчет все замечания и допущения, которые вы считаете необходимыми для принятия решения. |
Похожие:
 | Калькуляция себестоимости продукции. Структура себестоимости Охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции – начиная с момента запуска сырья в производство и кончая... |  | Ингибитор коррозии из полиэтиленового воска – побочного продукта... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Курс 1 и 2 подгруппы (прием 2008 г.) Сессия с 16. 09 по 29. 09. 2013 года Ценообразование Калькуляция себестоимости и её использование в практике ценообразования. Характеристика статей калькуляции | | Методические указания для студентов по курсу «Процессы и оборудование... В случае необходимости следует дать технико-экономическое сравнение методов получения тех или иных продуктов с точки зрения доступности... |
| Функциональная калькуляция себестоимости Остоянии преобразований, обусловленных изменениями экономических и социо-культурных условий развития страны. Новые условия требуют... | | Экономист стратеги снижения издержек производства аммиака на предприятии ОАО «Азот» Тема диплома экономист стратеги снижения издержек производства аммиака на предприятии ОАО «Азот» |
| Реферат Курсовой проект содержит 31 с., 19 табл., 23 формул, 3 источника Бизнес-план, тарифный разряд, учебные издания, оценка позиций предприяти и конкурентов на рынке, эффективный фонд времени, явочное... | | Реферат Дипломная работа посвящена проблеме повышения эффективности... На тему Снижение издержек производства растворителя марки 646 в Федеральном Государственном Унитарном предприятии «Соликамский завод... |
| Курсовая работа На тему: «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» | | Программа учебной дисциплины «Калькуляция и учёт» ... |
| Планирование издержек производства и цен Вопросы для обсуждения Как подразделяются производственные издержки в теории внутрифирменного планирования? | | Планирование издержек производства и цен Вопросы для обсуждения Как подразделяются производственные издержки в теории внутрифирменного планирования? |
| Планирование издержек и цен классификация внутрипроизводственных издержек Основная цель всякого производителя и предпринимателя состоит при прочих равных данных в максимизации этой разности | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Раскрывать с помощью кривой производственных возможностей сущность альтернативных издержек и закона убывающей производительности... |
| Тема доклада: актуальные вопросы калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве Целью исследования является изучение различных подходов к методике определения себестоимости продукции молочного скотоводства в современных... | | Логистика В условиях, когда рост объемов производства и расширение внутринациональных и мирохозяйственных связей привели к увеличению издержек... |
