Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта
Скачать 0.77 Mb.
|
Резюме Отличительной чертой совместно производимых и побочных продукции на конкретные продукты, чтобы их можно было распреде- продуктов является то, что до точки разделения их нельзя идентифи- лить по стоимостям запаса готовой продукции и реализованной прс- цировать как отдельные продукты. Для выполнения требований фи- дукции. Следовательно, на произведенные продукты должны быть нансового учета необходимо отнести все затраты при производстве распределены и комплексные издержки. Рассмотренные здесь мето- 6. Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта 197 ды распределения таких издержек основаны на натуральных показателях выпускаемой продукции, выручки от ее реализации и валовой прибыли. В главе показано, что применение метода натуральных показателей может привести к ситуации, когда учетная оценка стоимости запасов совместно производимой продукции превышает величину чистой стоимости ее возможной реализации, поэтому использовать данный метод не рекомендуется. Установлено также, что распределение комплексных издержек не может использоваться для принятия решений, поскольку для решений в первую очередь значимо сравнение величин дополнительных затрат с дополнительными доходами. Такой принцип подхода рассмотрен с точки зрения двух основных типов решений: (1) когда целесообразно реализовывать продукцию: в Ключевые термины и концепции затраты на последующую обработку (с. 183) метод использования натуральных показателей (с. 184) метод на основе стоимости реализации в точке разделения (с. 186) метод постоянной доли валовой прибыли (с. 189) метод чистой стоимости реализации (с. 188) Особенности экзаменационных вопросов Распределение комплексных издержек по совместно производимым продуктам требуется в первую очередь для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и определения прибыли. При этом необходимо помнить, что вычисления затрат, осуществляемые для оценки стоимости товарно-материальных запасов, не следует использовать для принятия решений. В экзаменационных вопросах часто требуется вычислить прибыль при совместном производстве продукции и дать рекомендации, следует ли реализовывать выпускаемую продукцию сразу после точки разделения Задания 6.1* Компания для выпуска продукции применяет производственный процесс, в ходе которого получаются три совместно производимых продукта — К, Р и Z. Операционные затраты на этот процесс за сентябрь составили £117 000. За месяц выход продукции составил: К Р Z 2000л 4500л 3250л Продукт Р подвергается последующей обработке с затратами в £9,00 на литр. Фактические потери в течение процесса составляют 10% от величины исходных материалов. Этот показатель считается нормативным. Продукты К и Z реализуются без последующей обработки. точке разделения или после ее последующей обработки и (2) насколько целесообразно принимать заказ, цена на который ниже текущей цены реализации. Разобраны также методы учета побочных продуктов и обращено внимание на то, что прежде чем начинать заниматься распределением затрат между основными видами продукции, необходимо чистый доход от реализации побочного продукта вычесть из комплексных издержек на процесс совместного производства. И наконец, рассмотрены основные различия между такими • терминами, как «побочный продукт», «утиль» и «отходы», так как часто эти термины употребляются достаточно произвольно. отходы (с. 195) побочный продукт (с. 182,195) совместно производимые продукты (с. 182) точка разделения (с. 183) утиль (с. 195) или после ее дополнительной обработки. Типичная ошибка, которая часто встречается в ответах на подобные вопросы, — включение в получаемые цифры долей от распределения комплексных издержек, хотя следует сравнивать дополнительные издержки и дополнительные доходы и указать, что комплексные издержки для решения о том, следует ли реализовывать выпускаемую продукцию сразу после точки разделения или после ее дополнительной обработки, не являются значимыми (релевантными). Конечная цена реализации для каждого продукта составляет: К £20,00 за 1 л Р £25,00 за 1 л Z £18,00 за 1л Комплексные издержки распределяются по видам продукции на основе доли в общем выходе производства. Прибыль, рассчитываемая для продукта Р, равна:
Определить правильный ответ. 6.2 А. Кратко объясните смысл термина «совместно производимые продукты» применительно к попроцессной калькуляции затрат. 198 Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли Б. Поясните, будут ли (а если будут, то каким образом) распределяться комплексные издержки процесса производства на совместно производимые продукты. (Предполагается, что после точки разделения дальнейшая обработка продукции не нужна.) В. Кратко объясните смысл термина «эквивалентные единицы» применительно к попроцессной калькуляции затрат. 6.3 А. Поясните, какие проблемы возникают у бухгалтера-аналитика относительно совместно производимых и побочных продуктов, осо бенно при составлении им отчета о прибыльности производства таких продуктов. Укажите обычные процедуры учета совместно производимых и побочных продуктов и степень эффективности этих процедур в решении указанных вами проблем. В ответе четко опи шите различия между совместно производимыми и побочными продуктами и приведите пример каждого из них. Б. В ходе общего процесса производства изготавливается несколько видов совместно производимых продуктов. После окончания общего процесса, чтобы можно было закончить производство всех продуктов и реализовать их, каждый из них требует индивидуальных и прямо относящихся на него затрат. Укажите условия, при которых целесообразно осуществлять:
Поясните ответ числовым примером. 6.4 Объясните, как распределение затрат, понесенных до точки разделения при производстве двух или более совместно произво димых продуктов, могло бы предоставить информацию, неприем лемую для (1) оценки стоимости товарно-материальных запасов и (2) принятия решений. В ответе приведите какой-либо числовой пример по вашему выбору. 6.5* Подготовка счетов процесса и распределение комплексных издержек Компания производит два вида промышленного герметика путем последовательной обработки материалов в ходе двух производственных процессов. Результаты работы за прошлый месяц для обоих процессов следующие: Процесс 1 3500 3500 4340 Понесенные затраты, £: материалы: 7 000 кг по £0,50 за 1 кг трудозатраты и накладные расходы 6430 570 Выход продукции, кг: передано на процесс 2 бракованная продукция Процесс 2 Понесенные затраты £: 12129 трудозатраты и накладные расходы Выход продукции, кг: 2000 4000 430 герметик типа Е герметик типа F побочный продукт Считается, что нормативный брак достигает 10% общего выхода продукции после процесса 1 и что весь бракованный продукт продается в качестве утиля по £0,40 за 1 кг. В процессе 2 потери не ожидаются. На начало и конец отчетного месяца не было запасов незавершенного производства, на начало месяца запасов герметика также не было. Реализация продукции, полученной от процесса 2, за месяц составила: 1100 3200 430 Герметик типа Е, кг Герметик типа F, кг Побочный продукт, кг Оставшаяся часть продукции, полученной от процесса 2, в конце месяца находилась на складе. Цены реализации: герметик типа Е—£7 за 1 кг, герметик типа F— £2,50. После процесса 2 никаких дополнительных затрат на обработку двух основных продуктов не производилось. Побочный продукт после стерилизации в ходе дополнительного процесса реализуется по £1,80 за 1 кг при себестоимости £0,3 за 1 кг. Затраты по процессу 2 уменьшаются на величину чистого дохода от реализации побочного продукта. Необходимо выполнить следующее. A. Вычислить за предыдущий месяц себестоимость продук ции, переданной с процесса 1 на процесс 2, и чистые затраты или экономию от любых сверхнормативных потерь или доходов по процессу 1. Б. Вычислить на конец месяца стоимость запаса каждого герметика и прибыль, полученную по каждому виду герметика за предыдущий месяц, пользуясь следующими методами распределения затрат на совместно производимые продукты:
B. Решить, целесообразно ли распределять затраты по про цессу на совместно производимые продукты. Кратко проиллюст рируйте ответ примерами из ответа на п. Б. 6.6 Учет совместно производимых и побочных продуктов и подготовка счетов процесса A. Покажите различие между подходами к учету совместно производимых и побочных продуктов. Б. Компания для выпуска продукции применяет производственный процесс, в ходе которого получаются два совместно производимых продукта — А и В — и побочный продукт С. Производственные издержки за отчетный период составили £272 926, в результате чего была выпущена следующая продукция: Продукт А 16 000 кг (цена реализации — £6,10 за 1 кг) Продукт 5 53 200 кг (цена реализации — £7,50 за 1 кг) Продукт С 2770 кг (цена реализации — £0.80 за 1 кг) Необходимо вычислить себестоимость килограмма продукции (в £, до трех значащих цифр после запятой) Л, 6 и С за отчетный период, используя для распределения комплексных издержек рыночные цены реализации. B. В другом производственном процессе компания выпускает продукт X, для изготовления которого используются компоненты сырья Р и Т, смешиваемые в соотношении 1 : 2. 6. Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта 199 Закупочные цены на сырье: £5,00 за кг £1,60 аа кг р Т Нормативные весовые потери для процесса составляют 5%. За предыдущий период, который только что завершился, было выпущено 9130 кг продукта X, на изготовление которого пошло 9660 кг сырья. Конверсионные затраты характеристик этого периода составили £23 796. На начало и на конец отчетного периода незавершенного производства не было. Необходимо подготовить счет процесса X за отчетный период. 6.7* Подготовка счета совместного производства и принятие решения о целесообразности последующей обработки Компания PQR Ltd выпускает в совместном производстве два продукта — Р и Q, в результате чего появляется также и побочный продукт R. Все три продукта выходят после единственного производственного процесса (процесса 1). Продукт Р реализуется сразу после точки разделения по £5 за 1 кг, а продукт 0 подвергается последующей обработке, после чего реализуется по £7 за 1 кг. Побочный продукт R реализуется без последующей обработки по £1,75 за 1 кг. Ход процесса 1 строго контролируется командой химиков, по расчетам которых на каждые 1000 кг исходных материалов на выходе должно быть: 500кг 350кг 100кг 50кг Продукта Р Продукта Q Продукта R Токсичных отходов Понесенные конверсионные затраты соответствуют запланированной структуре затрат. Необходимо выполнить следующее. A. Подготовить счет основного процесса (процесса 1) за пер вую неделю отчетного периода № 10, пользуясь для распределе ния комплексных издержек по совместно произведенным продук там методом конечной цены реализации. Б. Подготовить счета по токсичным отходам и процессу 2 за первую неделю отчетного периода № 10. B. Прокомментировать метод, применяемый компанией PQR Ltd для начисления затрат, понесенных до точки разделения, на совместно производимые продукты. Г. Дать рекомендации руководству PQR Ltd, целесообразно ли с финансовой точки зрения продолжать заниматься выпуском продукта 02 из продукта 0, если:
6.8* Схема производства и калькуляция себестоимости единицы совместно производимых продуктов Дистилляционная установка с непрерывным циклом работы перерабатывает за сутки 1000 т сырья. Сырье стоит £4 за 1 т, а затраты на работу по установке равны £2600 в сутки. Выход продукции из обрабатываемого сырья (%): Затраты по удалению и переработке токсичных отходов, что происходит в конце процесса 1, составляют £1,50 за 1 кг. Структура затрат процесса 2, который применяется для последующей обработки продукта 0 в продукт 02, следующая: Дистиллят X Дистиллят У Дистиллят Z Побочный продукт 6 40 30 20 10 Постоянные издержки Переменные издержки £6000 в неделю £1,50 за каждый обработанный кг За первую неделю отчетного периода № 10 имеются следующие фактические данные:
После процесса начальной дистилляции дистиллят X проходит термический процесс (затраты на который составляют £1500 в сутки) и превращается в продукт X, который до продажи включается в смесь как составная часть. Дистиллят У подвергается вторичной дистилляции (затраты на нее составляют £3300 в сутки), и на выходе получают 75% продукта У и 25% продукта Х1. Дистиллят Z подвергается вторичной дистилляции (затраты на процесс — £2400 в сутки), и на выходе получается 60% продукта Z и 40% продукта Х2. Три вида продуктов — X, Х1 и Х2 — смешиваются (затраты на это составляют £1555 в сутки), и на выходе получается готовый к продаже продукт XXX. Потерь материалов нет ни в одном из процессов. Побочный продукт 8 продается по £3 за 1 т, и доходы относятся на кредит счета производства по процессу, где он был получен. Комплексные издержки распределяются на основе натуральных показателей. Необходимо выполнить следующее: А. Начертить схему производства (двигаясь слева направо) и показать за один день движение материалов и накопление издержек производства каждого продукта. Б. Представить руководству компании доклад, где для каждого из продуктов XXX, У и Z, выпущенного за сутки, будут указаны общая себестоимость и себестоимость 1 т. 200 Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли В. Предложить альтернативный метод учета получаемых доходов от побочного продукта В (цифровые расчеты не требуются). 6.9 Подготовка счета процесса совместно производимых и побочных продуктов Компания XYZ pic, производитель красок, пользуется попро-цессной калькуляцией затрат. Для ее производственного процесса 2 за октябрь есть следующие данные: Незавершенное производство на начало отчетного периода Передача из процесса 1 Затраты на труд основных работников Переменные накладные расходы Постоянные накладные расходы Нормативные потери 5 000 л полностью переданных из процесса 1, с трудозатратами и накладными расходами, понесенными на 40%, общей стоимостью в £60 000 65 000 л общей стоимостью в £578 500 £101 400 £80 000 £40 000 Фактический выход продукции Незавершенное производство на конец отчетного периода 5% от объема, переданного из процесса 1, цена реализации отходов — £2 за литр 30 000 л краски X (совместный продукт), 25 000 л краски У (совместный продукт), 7000 л побочного продукта Z 6000 л полностью переданных из процесса 1 с трудозатратами и накладными расходами, понесенными на 60% Конечная цена реализации продуктов X, У и Z составляет; £15,00 за 1 л £18,00 за 1 л £4,00 за 1 л Краска X Краска У Побочный продукт Z Никаких дополнительных затрат, связанных с последующей обработкой краски X или побочного продукта Z, не требуется, однако дополнительные затраты на краску У составляют £1,50 за литр. Необходимо выполнить следующее. A. Подготовить счет процесса 2 за октябрь, распределив об щие затраты по видам продукции совместного производства на основе их реализационной стоимости в точке разделения. Б. Подготовить счет сверхнормативных потерь / доходов, ясно указав в нем, какие показатели из него должны быть затем переданы в счет прибылей и убытков. B. Описать еще один метод распределения общих затрат по видам продукции совместного производства и объяснить, почему необходимо осуществлять подобные распределения, а также ука зать другие положительные аспекты, связанные с измерением рентабельности продукции. 6.10* Распределение комплексных издержек и принятие решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции Химическая компания ВК выпускает в одном процессе три совместно производимых продукта. После точки разделения каждый продукт может быть подвергнут дальнейшей обработке. Ниже приводятся расчетные данные за июнь: Продукт Продукт Продукт В К С
По расчетам комплексные издержки до точки разделения составляют £40 000, и в компании практикуется их распределение по трем видам продукции в соответствии с ее выходом в литрах. Необходимо выполнить следующее. А. Подготовить отчет о расчетной прибыли (убытках) по каждому продукту и в целом за июнь в случае, когда эти продукты после точки разделения подвергаются дальнейшей обработке. Б. Дать руководству совет, каким образом максимизировать прибыль, если один или более продуктов продавать сразу после точки разделения. Ваша рекомендация должна быть подкреплена отчетом о прибыли. 6.11 Распределение комплексных издержек и принятие решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции Компания QR Limited выпускает в одном химическом процессе четыре совместно производимых продукта — О, R, S и Т, для изготовления которых требуются исходный материал и вода. Ниже представлены сметные данные на предстоящий финансовый год. (£ тыс.) Стоимость сырья 268 Затраты на первичную обработку 464
Компания проводит политику распределения затрат до точки разделения по методу чистой стоимости реализации. В настоящее время в компании рассматривается предложение продолжать реализовывать продукт S без последующей обработки, однако три остальных продукта такой обработке подвергать. Предложена и альтернативная стратегия — реализовывать все четыре продукта без последующей обработки сразу после точки разделения. Если пойти по такому варианту, цены реализации будут следующими: За литр, £ Q R S Т 1,28 1,60 6,40 20,00 6. Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта 201 Необходимо выполнить следующее. A. Подготовить смету прибыли, в которой показать прибыль или убытки для каждого продукта и в целом при условии, что со хранится действующий вариант. Б. Показать прибыль или убытки для каждого продукта и в целом при условии, что будет принята альтернативная стратегия. B. Дать свои рекомендации, что должно быть сделано и по чему, если допустить, что более выгодного варианта использова ния оборудования нет. 6.12 Распределение комплексных издержек и принятие решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции Компания выпускает в процессе 1 из исходного сырья четыре совместно производимых продукта. Затем продукт А обрабатывается на процессе 2, продукт S — на процессе 3, продукт С — на процессе 4 и продукт 0 — на процессе 5. Нормативные потери в процессе 1 составляют 10% исходного сырья, в других процессах потери не ожидаются, стоимость утиля в процессе 1 определяется в £0,50 за 1 л; затраты, понесенные в процессе 1, распределяются между всеми продуктами в соответствии с объемом выхода каждого продукта. Производственные накладные расходы распределяются как процент от заработной платы основных работников. Ниже приводятся данные за октябрь.
Необходимо выполнить следующее. A. Вычислить прибыли или убытки для каждого продукта за месяц при условии, что выпускаемая продукция реализуется по нормальным ценам. Б. Предположить и оценить альтернативную стратегию производства, оптимизирующую величину прибыли за месяц. При этом не следует предполагать, что выход продукции с процесса 1 может быть изменен. B. Показать, чему руководство должно уделить основное внимание, чтобы получить потенциальные доходы, приведенные в пункте Б. 6.13* Вычисление себестоимости единицы продукции и принятие решения о дальнейшей обработке продукции Химическая компания осуществляет два производственных процесса. Сначала материалы подаются на процесс 1, в результате которого производится смесь. Здесь в начале обработки проис- ходят весовые потери. Ниже приведены за только что закончившийся месяц данные, которые для предприятия можно считать типичными. Количественные показатели, кг Исходные материалы 200 000 Незавершенное производство на начало периода (степень готовности — 50%) 40 000 Готовая продукция 160 000 Незавершенное производство на конец периода (степень готов ности — две третьих) 30 000 Затраты, £ 75000 96000 20000 12000 Исходные материалы Затраты на обработку Незавершенное производство на начало периода: материалы затраты на обработку Любое количество смеси может быть продано по £1,60 за 1 кг. Смесь также может быть передана на процесс 2 в дальнейшую обработку и упаковку для продажи как химикат Starcomp по £2,00 за 1 кг. В процессе 2 добавляются материалы и из каждого килограмма смеси получают 2 кг химиката Starcomp. Из 160 000 кг готовой продукции процесса 1 за месяц 40 000 кг проданы как смесь, а 120 000 кг переданы на процесс 2 для последующей продажи как Starcomp. Производственные мощности позволяют перерабатывать до 160 000 кг смеси в месяц. Затраты по процессу 2 за месяц (помимо себестоимости смеси) составляют:
Необходимо выполнить следующее. A. Определить при помощи метода средневзвешенной себе стоимость 1 кг смеси для процесса 1 и стоимость готовой продук ции и незавершенного производства на конец месяца. Б. Проанализировать, стоит ли подвергать дальнейшей переработке 120 000 кг смеси. B. Вычислить минимальную приемлемую цену реализации 1 кг, ес ли можно найти потенциального покупателя на дополнительно произве денный Starcomp, который можно выработать из оставшейся смеси. 6.14* Анализ прибыльности и принятие решения о дальнейшей обработке продукции Компания С Ltd в ходе одного процесса производит три совместно производимых продукта. За только что закончившийся период ее производственные издержки составили £509 640. Выход продукции с процесса за период составил, кг: 276 000 334 000 134000 Продукт W Продукт X Продукт У На начало периода запаса ни одного продукта не было. Продукты W и X продаются в том состоянии, в котором они поступают 202 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Калькуляция себестоимости продукции. Структура себестоимости Охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции – начиная с момента запуска сырья в производство и кончая... |  | Ингибитор коррозии из полиэтиленового воска – побочного продукта... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Курс 1 и 2 подгруппы (прием 2008 г.) Сессия с 16. 09 по 29. 09. 2013 года Ценообразование Калькуляция себестоимости и её использование в практике ценообразования. Характеристика статей калькуляции | | Методические указания для студентов по курсу «Процессы и оборудование... В случае необходимости следует дать технико-экономическое сравнение методов получения тех или иных продуктов с точки зрения доступности... |
| Функциональная калькуляция себестоимости Остоянии преобразований, обусловленных изменениями экономических и социо-культурных условий развития страны. Новые условия требуют... | | Экономист стратеги снижения издержек производства аммиака на предприятии ОАО «Азот» Тема диплома экономист стратеги снижения издержек производства аммиака на предприятии ОАО «Азот» |
| Реферат Курсовой проект содержит 31 с., 19 табл., 23 формул, 3 источника Бизнес-план, тарифный разряд, учебные издания, оценка позиций предприяти и конкурентов на рынке, эффективный фонд времени, явочное... | | Реферат Дипломная работа посвящена проблеме повышения эффективности... На тему Снижение издержек производства растворителя марки 646 в Федеральном Государственном Унитарном предприятии «Соликамский завод... |
| Курсовая работа На тему: «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» | | Программа учебной дисциплины «Калькуляция и учёт» ... |
| Планирование издержек производства и цен Вопросы для обсуждения Как подразделяются производственные издержки в теории внутрифирменного планирования? | | Планирование издержек производства и цен Вопросы для обсуждения Как подразделяются производственные издержки в теории внутрифирменного планирования? |
| Планирование издержек и цен классификация внутрипроизводственных издержек Основная цель всякого производителя и предпринимателя состоит при прочих равных данных в максимизации этой разности | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Раскрывать с помощью кривой производственных возможностей сущность альтернативных издержек и закона убывающей производительности... |
| Тема доклада: актуальные вопросы калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве Целью исследования является изучение различных подходов к методике определения себестоимости продукции молочного скотоводства в современных... | | Логистика В условиях, когда рост объемов производства и расширение внутринациональных и мирохозяйственных связей привели к увеличению издержек... |
