Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах и улицах «Добрая дорога детства» 2
Скачать 0.9 Mb.
|
Система таможенных платежей*
* Авторская разработка. В связи со структурными преобразованиями, проводившимися в России в 90-х гг., государственная монополия внешней торговли сменилась общепризнанными в мировой практике экономическими методами государственного регулирования ВЭД, основная роль в котором принадлежит налоговому регулированию, в свою очередь, базирующемуся на применении таможенных налогов и сборов. Используя эти инструменты, государство воздействует на экономические интересы субъектов ВЭД, сохраняя при этом их полную оперативную самостоятельность. Регулирование ВЭД в целях обеспечения безопасности страны и защиты общенациональных интересов осуществляется государственными органами практически во всех странах мира, однако его масштабы, формы и методы, конкретные цели и задачи определяются каждой страной исходя из ее масштабов, положения в современном мире, приоритетов внешней и внутренней политики государства. Началом качественно нового этапа развития таможенного законодательства в России явилось принятие в 1993 году Таможенного кодекса Российской Федерации и Федерального Закона № 5003 – 1 «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. Начался современный период развития таможенного дела и формирования таможенного права в Российской Федерации. Таможенный кодекс РФ в редакции от 2003 года определял правовые, экономические и организационные основы таможенного дела и был направлен на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности страны; давал основные понятия, составляющие суть таможенного дела РФ, такие как: таможенная пошлина, налоги и др. Современный Таможенный кодекс Таможенного союза заменил собой таможенные кодексы стран участниц Таможенного союза, и представляет собой кодифицированный правовой акт, регулирующий отношения по поводу перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей (как организованной, так и неорганизованной). Таможенное оформление происходит в субъектах федерации по месту нахождения предприятия или гражданина, где и должна происходить оплата пошлины, налогов и сборов, т. е. таможенный контроль и оформление происходят не только на границе, но и внутри страны. Сложился и действует порядок, при котором ввезенный товар представляется на границе или в международном аэропорту и направляется для декларирования и оформления во внутренний таможенный орган. Взимаются таможенные платежи с юридических, физических лиц, а также с предпринимателей без образования юридического лица. По российскому таможенному законодательству плательщиками таможенных платежей могут быть непосредственно декларанты либо иные лица. Причем право уплаты таможенных платежей предоставляется любому заинтересованному лицу, за исключением случаев, специально оговоренных Таможенным кодексом ТС. Таможенные платежи в зависимости от их вида могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации. Таможенным кодексом ТС определено, что таможенные платежи уплачиваются до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него. На практике используется также авансовый платеж, который представляет собой сумму денежных средств, внесенных плательщиком на счет таможенного органа в зачет будущих таможенных платежей. В ряде случаев таможенным законодательством предусмотрен возврат таможенными органами излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей. Порядок такого возврата разработан ФТС России. Российское законодательство допускает использование двух методов государственного регулирования внешнеторговой дея тельности: 1) таможенно-тарифный метод — непосредственно связан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых потоков; 2) нетарифное регулиро вание — охватывает квотирование и лицензирование внешне торговых операций и предполагает административное воздействие на участников внешнеторговой деятельности. В ст. 4 Федерально го закона №157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 13 октября 1995 г. закреплен принцип приоритетного использова ния экономических мер при осуществлении внешнеторговой политики, что соответствует логике рыночного регулирования, проявляющейся в разумной минимизации использования адми нистративных инструментов экономической политики. Экономические методы регулирования ВЭД в Российской Федерации базируются на использовании экономических инструментов торговой политики – таможенных пошлин, налогов (НДС, акциза и др.) и таможенных сборов. Основой экономического регулирования ВЭД являются тарифные методы. Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Тарифное регулирование направлено на защиту внутреннего рынка от иностранной конкуренции. В системе тарифного регулирования решающую роль играют ввозные пошлины. Экспортные пошлины считаются противоречащими природе рыночных отношений, международные и региональные союзы и соглашения не рекомендуют использовать их в международной торговле. В условиях рыночной экономики и либерализации ВЭД важнейшим экономическим регулятором ВЭД стала таможенная пошлина. Рассмотрим ее сущность. Таможенная пошлина – косвенный налог, которым облагается внешнеторговый оборот товаров при пересечении ими таможенной границы. В ТК РФ в редакции 1993 г. таможенная пошлина характеризуется как платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. В силу своей налоговой природы таможенная пошлина обладает всеми основными признаками и чертами налога, в том числе безвозмездностью его уплаты. Именно эта характеристика таможенной пошлины позволяет отличать ее от различных видов таможенных сборов (за таможенное оформление, за хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров), выступающих в качестве платы за услуги. С помощью таможенных пошлин государство может поощрять или ограничивать ввоз или вывоз соответствующих товаров, создавать равные экономические условия отечественным товаропроизводителям и их иностранным конкурентам, проводить определенную экономическую, научно-техническую, экологическую, валютно-финансовую политику в области ВЭД, направлять деятельность субъектов ВЭД в русло общегосударственных интересов. История развития таможенной пошлины и ее функций сходна с историей развития налогов в целом, но в экономической литературе нет четкого определения функций таможенной пошлины, и в связи с этим нам видится целесообразным сделать следующие уточнения. В XIX – в начале ХХ вв. при определении ввозных пошлин преобладал фискальный подход: пошлины определялись на высоком уровне и рассматривались как один из важнейших источников доходов государства. В ХХ в. наметилась тенденция снижения таможенных пошлин, ослабление их роли в формировании доходов государства, на первый план выдвигалась их регулирующая функция, которая не ограничивалась запрещением или резким ограничением ввоза импортных товаров. Нарастала потребность в более детальной дифференциации ставок таможенных пошлин по товарным группам и конкретным изделиям, с одной стороны, с учетом потребности в их импорте, а с другой – с учетом уровня национальных и мировых цен. К настоящему времени к вышеперечисленным функциям таможенных пошлин можно добавить еще три: стабилизирующая, протекционистская, стимулирующая. Стабилизирующая – выравнивание условий конкуренции для товаров импортного и отечественного производства, не создавая преимуществ для тех или других (пошлины определяются на основе разницы между мировыми и национальными ценами). Протекционистская – ограничение допуска на отечественный рынок импортных товаров, а при высоком уровне пошлинного барьера – практически запрещение этого ввоза (пошлины установлены выше разницы между национальными и мировыми ценами). Стимулирующая – расширение возможности для импорта товаров (ввозные пошлины устанавливаются ниже разницы между национальными и мировыми ценами). В настоящее время таможенная пошлина является не только экономическим регулятором ВЭД, но и играет важную роль в формировании доходной части бюджета, что более подробно будет рассмотрено ниже. В зависимости от направления перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенные пошлины могут быть разделены на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и провозные (транзитные). Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые в Россию товары и предназначены для решения следующих задач: – защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику; – оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платежного и торгового балансов страны; – рационализации структуры ввозимых на территорию России товаров; – создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации; – пополнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации. Экспортные (вывозные) пошлины устанавливались на товары, произведенные на территории России и вывозимые за ее пределы. Но в целях поддержки отечественной промышленности и развития экспорта указом Президента РФ от 30.11.1995 г. № 1204 «О первоочередных мерах по поддержке экспортеров» было поручено Правительству РФ отменить с 01.12.1995 г. вывозные таможенные пошлины на большинство видов продукции нефтепеработки и отдельные виды продукции лесопромышленного комплекса, а с 01.01.1996 г. – на все товарные группы, кроме нефти, газа и некоторых других сырьевых товаров, ставки вывозных таможенных пошлин, на которые должны были быть снижены. Реально отмена вывозных таможенных пошлин на все товары, за исключением нефти и газового конденсата была произведена с 01.04.1996 г. Постановлением Правительства РФ от 01.04.1996 г. № 479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет». А с 01.07.1996 г. экспорт нефти, включая газовый конденсат, совершался без взимания вывозных таможенных пошлин. Но с середины 1999 г. Постановлением Правительства РФ от 12.07.1999 г. № 798 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории РФ за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе» опять были введены таможенные пошлины, на некоторые товары из следующих товарных групп ТН ВЭД: группа 12 – масличные семена и плоды; прочие семена, плоды и зерно; лекарственные растения и растения для технических целей; солома и фураж; группа 27 – топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные; группа 41 – необработанные шкуры (кроме натурального меха) и выделанная кожа. Также в Российской Федерации отсутствуют таможенные пошлины за транзит товаров и транспортных средств через российскую таможенную территорию. В настоящее время транзитные пошлины существуют лишь в немногих развивающихся странах. При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным ставкам, по специфическим или по комбинированным. Если товар облагается по адвалорным ставкам, то основой для исчисления величины таможенной пошлины является таможенная стоимость товара. В этом случае величина таможенной пошлины определяется по следующей формуле: ТПа = ТС СТПа / 100, (1) где ТПа – величина таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке; ТС – таможенная стоимость товара; СТПа – ставка таможенной пошлины адвалорная (в процентах к таможенной стоимости товара). Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле: ТПс = КТ СТПс ОКэ / ОКвк, (2) где ТПс – величина таможенной пошлины, исчисленной по специфической ставке; КТ – количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т. д.); СТПс – ставка таможенной пошлины специфическая (в евро за единицу товара); ОКэ – официальный курс евро к рублю, установленный Центральным банком России на дату принятия таможенной декларации; ОКвк – официальный курс валюты контракта к рублю, установленный Центральным банком России (курс валюты, в котором заявлена таможенная стоимость товара). Исчисление величины таможенной пошлины по товарам, облагаемым таможенной пошлиной по смешанным (комбинированным) ставкам, осуществляется в три этапа. На первом этапе производится расчет величины таможенной пошлины по адвалорной ставке по формуле (1). На втором этапе величина таможенной пошлины исчисляется по специфической ставке по формуле (2). На третьем этапе сопоставляются результаты исчисления таможенной пошлины, полученные на первых двух этапах. Сравниваются между собой величины ТПа и ТПс. Наибольшая из этих двух величин и принимается в качестве таможенной пошлины, подлежащей уплате. Наряду с ввозными и вывозными таможенными пошлинами законодательством РФ предусмотрены следующие виды пошлин: – сезонные пошлины. Они устанавливаются для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров. При их введении ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в год. – особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые, компенсационные. Временно устанавливаются к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов РФ. 3 Цокова В. А., Халин А. А. Экономическое регулирование ВЭД, как уже отмечалось, осуществляется не только посредством таможенно-тарифного регулирования, но и с использованием такого инструмента, как НДС и акцизы. Названные налоги относятся к косвенным, поскольку включаются в продажную стоимость товаров и тем самым влияют на их конкурентоспособность на рынке. Иными словами, налоги в данном случае выступают в качестве стоимо стного ограничителя внешнеторговых операций: их ставки дифференцированно увеличивают цену ввозимых (вывозимых) товаров в зависимости от целей и ориентиров экономической и торговой политики государства. Взимание НДС при пересечении товарами таможенной границы РФ относится к экономическому методу регулирования ВЭД. Налог на добавленную стоимость – косвенный внутренний налог, но в соответствии со ст. 151 Налогового кодекса РФ им также облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. НДС на импортируемые товары выполняет: во-первых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета; во-вторых, распределительную, выражающую его экономическую сущность как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений; в-третьих, функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; и, наконец, контрольную функцию, которая находит свое выражение в предоставлении информации управляющим органам государства о хозяйственной активности экономических субъектов и внешнеторговом обороте. При определении НДС используются адвалорные ставки, данные ставки соответствуют наименованию и классификации товаров по Таможенному тарифу и НК РФ. На импортируемые в Россию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле. В настоящее время применяются две ставки: – основная ставка для большинства товаров с 1 января 2004 г. установлена в размере 18 %; – по большинству продовольственных товаров (за исключением подакцизных товаров) и значительной части товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10 %. Перечень товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ. ТК ТС предусмотрено специальное правило определения налоговых ставок для таможенных целей – на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Правило снимает вопросы, которые могут возникнуть при изменении налогового законодательства в части установленных налоговых ставок, предполагая однозначный выбор такой ставки и ориентируясь на определенную календарную дату. Исключением из данного правила являются лишь следующие случаи: – выпуск товаров до подачи таможенной декларации; – перемещение товаров через границу РФ трубопроводным транспортом; – обнаружение таможенными органами незаконного перемещения товаров через таможенную границу РФ либо использования товаров с нарушением установленных ограничений. НДС исчисляется в валюте контракта, т. е. в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара, а полученные суммы налога округляются до второго знака после запятой. Статьей 166 НК РФ установлено, что сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы в следующем порядке: 1) в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами: Сумма НДС = (ТС + ТП + А) Ставка НДС, где ТС – таможенная стоимость ввозимого товара; ТП – сумма ввозной таможенной пошлины; А – сумма акциза; ставка НДС – ставка налога на добавленную стоимость в процентах. 2) в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемыми акцизами: Сумма НДС = (ТС + ТП) Ставка НДС, где ТС – таможенная стоимость ввозимого товара; ТП – сумма ввозной таможенной пошлины; ставка НДС – ставка налога на добавленную стоимость в процентах. 3) в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами: Сумма НДС = ТС Ставка НДС, где ТС – таможенная стоимость ввозимого товара; ставка НДС – ставка налога на добавленную стоимость в процентах. 4) в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами: Сумма НДС = (ТС + А) Ставка НДС, где ТС – таможенная стоимость ввозимого товара; А – сумма акциза; ставка НДС – ставка налога на добавленную стоимость в процентах. ТК ТС установлено ограничение по общей сумме таможенных платежей, которые следует уплатить при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Общая сумма ввозных таможенных платежей не может превышать сумму таможенных платежей, которую следовало бы уплатить при выпуске ввезенных товаров для свободного обращения. По операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС может быть уплачен как до принятия таможенными органами таможенной декларации, так и одновременно с ее принятием. Факт неуплаты налога не может явиться причиной для отказа таможенными органами в принятии таможенной декларации, но является одной из причин, в соответствии с которой не допускается выпуск ввезенных товаров для свободного обращения. Если таможенные платежи, включая НДС, не уплачены, то выпуск ввезенных товаров для свободного обращения возможен лишь при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей, предусмотренного таможенным законодательством. Если таможенная декларация не была подана в установленные сроки, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. При этом уплата НДС является условием выпуска товаров для свободного обращения, если требования конкретного выбранного таможенного режима предусматривают необходимость уплаты налога. Выпуск товаров осуществляется при условии уплаты таможенных пошлин, налогов. Каждый из таможенных режимов предусматривает особенности с точки зрения возникновения обязанностей уплаты НДС по операциям ввоза товаров. Порядок обложения НДС операций при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с учетом таможенного режима обозначен в табл. 3. Таблица 3 Уплата НДС в различных таможенных режимах*
*Авторская разработка Доля внешней торговли в экономике той или иной страны играет большую роль в объяснении размера доходов от НДС и является ключевой эмпирической характеристикой НДС: налог на импортируемые товары обычно составляют большую часть общей суммы НДС. Примерно две трети развивающихся стран и стран с переходной к рынку экономикой более половины доходов от НДС собирают с импорта: в среднем 55 %. В табл. 4 показано, какую часть совокупных поступлений НДС составляли доходы бюджетов некоторых стран в 2000 году, полученные за счет импорта. Таблица 4 Отношение НДС, взимаемого с импорта, к общим доходам от НДС*
*Источник: IMF staff calculations, 2001. Значительно более низкая доля в Киргизии и России отражает использование этими странами до 01.07.2001 г. принципа страны происхождения товара, в соответствии с которым импорт не облагался НДС при торговле со странами-членами Содружества независимых государств. Согласно принципу страны назначения НДС, взимающийся на всех уровнях производства, полностью подлежит вычету, так что налогом облагается только конечное потребление. В соответствии же с принципом страны происхождения (с использованием метода счетов-фактур), напротив, в стоимость товаров, покидающих страну, включается налог этой страны, но в стране, в которую они ввозятся, производится вычет гипотетического налога, который мог бы быть уплачен с добавленной стоимости, заключенной в товаре, по ставке страны-импортера. Вопрос о том, какому из вышеперечисленных принципов взимания НДС от ВЭД надо отдать предпочтение, по нашему мнению, является наиболее важным в механизме функционирования исследуемого налога. Незадолго до ликвидации СССР в декабре 1991 г. большинство государств-преемников – бывших республик СССР, ввели НДС и приняли систему «ограниченного принципа происхождения», в рамках которой происходила торговля между ними: товары, экспортируемые в страны СНГ, облагались налогом, товары импортируемые из стран СНГ, облагались налогом с последующим вычетом его по ставке страны-импортера, а торговля с остальным миром производилась по принципу страны назначения. Мы считаем, что есть два объяснения, почему в регионе не переходили на налогообложение внутренней торговли по принципу назначения. Во-первых, было трудно ввести этот принцип без наличия жесткого пограничного контроля между странами СНГ. Во-вторых, перевод внутренней торговли с принципа происхождения на принцип назначения привел бы к перемещению существенных сумм налоговых поступлений из тех стран, которые имеют активное сальдо торговли, в страны, которые имеют дефицит. По мнению некоторых исследователей,1 ежегодные потери России от такого перехода составили бы 1 млрд. долл. США. НДС, собираемый с импорта – это НДС с промежуточной продукции, закупаемой зарегистрированными предпринимателями, и он будет вычитаться обычным образом из налога, удерживаемого с последующих продаж. Обеспечение сбора НДС с импорта является ключевым элементом эффективного сбора этого налога по всей производственной цепочке. Таким образом, сбор налога на этой стадии может обеспечить успех НДС в целом. В современной России наблюдается следующая динамика НДС от ВЭД (см. табл. 5). Анализ данных табл. 4 и табл. 5 показывает, что в связи с переходом России на взимание НДС по принципу страны назначения, объем НДС от внешнеэкономической деятельности, формирующий около 30 % общей суммы НДС, увеличился более чем на 15 процентов. Рост НДС от внешнеэкономической деятельности происходит более быстрыми темпами, нежели рост общей суммы данного налога, и, как следствие, увеличивается удельный вес НДС от ВЭД в совокупных поступлениях НДС. Таблица 5 Динамика НДС от ВЭД в Российской Федерации* (тыс. руб.)
*Составлено и рассчитано автором по данным официального Интернет-сайта Росстата РФ. ** Цифровые данные общей суммы НДС за 2005г. приведены согласно ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год” Несмотря на рост абсолютной суммы НДС, удельный вес этого налога в консолидированном и федеральном бюджетах РФ имеет тенденцию к снижению (см. табл. 6). По нашему мнению, данное явление носит положительный характер, так как зависимость бюджета целой страны от одного налога весьма проблематична. В качестве суммарного показателя результативности НДС в мировой практике широко используется «коэффициент эффективности НДС», с его помощью можно узнать, на какую налоговую базу распространяется единая ставка. Он определяется следующим образом: доля поступлений НДС в ВВП делится на величину стандартной ставки, выраженной в процентах. Низкий коэффициент свидетельствует о недостаточной степени эффективности НДС, что может быть вызвано наличием освобождений от налога, и пониженных ставок, а также несовершенством механизма взимания. Наиболее высокие значения коэффициента эффективности НДС имеет в Бразилии (77 %) и Новой Зеландии (65 %). В табл. 7 приведены коэффициенты эффективности по регионам мира, которые колеблются от 27 до 48 %. Средний коэффициент эффективности составляет 34 %, при этом увеличение стандартной ставки на один процентный пункт приводит к увеличению доли доходов от НДС в ВВП примерно на 0,34 процентного пункта. Таблица 6 Удельный вес НДС в доходах консолидированного и федерального бюджетов РФ*
* Рассчитано автором по данным российского статистического ежегодника. Стат. сб. / Росстат России. М, 2000–2012. **Данные за 2008–2011 гг. в последующих графах не заполнены в связи с изменением порядка формирования статей официальной статистической отчетности. Таблица 7 Коэффициент эффективности НДС по регионам мира* (%)
* Источник: IMF staff calculations, 2001. Рассчитаем коэффициент эффективности НДС для России (табл. 8), основываясь на статистических данных за 2006–2011 гг. Таблица 8 Коэффициент эффективности НДС в России за 2006–2011 гг.* (%)
*Рассчитано автором по данным официального Интернет-сайта Росстата РФ. Средний коэффициент эффективности НДС за шесть лет равен 34,2 %, что свидетельствует о средней эффективности НДС в России. Важным индикатором деятельности налогово-бюджетной системы является коэффициент собираемости налогов. Этот показатель отражает отношение объема уплаченного налогоплательщиками налога (сбора) к объему начисленного налогового обязательства. Фактическая средняя собираемость НДС равна 97 %. И основной проблемой является не неуплата налога, а схемы минимизации, которые широко применяются в экономике. В целом доходы от НДС зависят от трех групп факторов, среди которых: – законодательные нормы, регламентирующие налоговые ставки, налоговую базу, порог налогообложения и другие структурные характеристики налога; – шкала налогооблагаемых видов деятельности (например, величина государственных расходов на товары, облагаемые налогом по стандартной ставке); – степень соблюдения законодательных норм. Среди факторов, увеличивающих доходы от НДС, можно отметить следующие: – относительно высокая доля внешней торговли в ВВП, предположительно по причине относительной простоты сбора НДС при пересечении границы; – продолжительность времени действия НДС, так как результативность этого налога со временем очевидно растет. По использованию принципов страны назначения и страны происхождения применительно к НДС можно сделать два основных вывода: – принцип страны назначения, хотя его преимущества не являются неоспоримыми, поддерживается большинством специалистов; – введение принципа страны назначения требует расходов, которые обычно недооцениваются. Возмещение «входного» НДС, уплаченного производителями экспортных товаров, является весьма сложной проблемой, а именно принцип назначения приводит к необходимости такого возмещения. Акциз – это косвенный налог, применяемый к товарам повышенного спроса, входящий в состав цены товара и оплачиваемый покупателем при таможенном оформлении ввоза или вывоза товаров в РФ. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению. Основной причиной резкого увеличения доли акцизов явилось то, что с 1996 г. таможенной службе поручено было взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ). Номенклатура товаров, облагаемых акцизами при их ввозе на таможенную территорию РФ, и размер ставок акцизов определяются Правительством РФ. Состав плательщиков акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, определяется таможенным законодательством РФ. Налоговые ставки (ставки акцизов) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются едиными на всей территории Российской Федерации и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих такие товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров, увеличенной на сумму таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, или в рублях за единицу товара. Исчисление акцизов, подлежащих уплате при ввозе на таможенную территорию РФ, производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по специфическим ставкам, производится по формуле: А = Вт Ас1, где А – сумма акциза; Вт – количество товара; Ас1 – ставка акциза в рублях за единицу товара. В отношении товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам (в процентах), исчисление производится по формуле: А = Н Ас2, где А – сумма акциза; Н – объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление); Ас2 – ставка акциза в процентах. По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом по акцизам. Ставки авансового платежа в форме приобретения акцизных марок утверждаются Правительством Российской Федерации. Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, устанавливается законодательством РФ. Порядок приобретения акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, устанавливается ФТС России по согласованию с Минфином России. За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств согласно ст. 72 ТК ТС таможенными органами взимаются обязательные платежи за совершение ими действий, связанных с выпуском. Процедура, связанная с таможенным оформлением, рассматривается в качестве услуги, предоставляемой таможенными органами участникам ВЭД. Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой плату за эту услугу. Ставки же таможенных сборов за таможенное оформление есть не что иное как оплата услуг таможенной системы. Средства, образуемые за счет таможенных сборов за таможенное оформление, являются федеральной собственностью и направляются в доходы федерального бюджета Российской Федерации. В настоящее время ставки обязательных платежей, взимаемых таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление». Остальные виды таможенных платежей занимают не столь существенное место в общем объеме таможенных платежей, поэтому в данной работе они подробно не рассматриваются. Подводя итог вышеизложенному, отметим, что одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги, которые при рыночных отношениях становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Успешному продвижению экономических реформ в РФ мешает многоступенчатость, сложность и нередко недостаточная ясность налогового законодательства, его многочисленные и не всегда обоснованные изменения. Осложняет положение также наличие многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти, как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровнях. Совместно с проведением налоговой реформы начался новый этап развития таможенной системы, особенности которого связаны с попыткой трансформировать таможенные службы государства-монополиста в новую управленческую структуру, ориентированную на функционирование в условиях свободного рынка и демократического режима. Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с юридических и физических лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе ТС, в нем же определяется назначение и использование получаемых средств. Часть таможенных платежей – НДС и акцизы – косвенные налоги. Им свойственны индивидуальная безвозмездность, обязательность уплаты в установленные государством сроки, их размер входит в цену товара и, в конечном счете, оплачивается покупателем. К таможенной пошлине полностью относятся все перечисленные особенности косвенных налогов, единственное ее отличие от них – закон не называет ее налогом буквально. Остальные таможенные платежи относятся к неналоговым доходам государства. Им свойственны индивидуальная безвозмездность, добровольность уплаты, для них характерен признак целевой направленности. Часть таможенных платежей может взиматься по правилам, установленным только федеральными законами, другие же могут регулироваться подзаконными актами. Таможенные платежи направляются в федеральный бюджет Российской Федерации. Одним из основных источников пополнения бюджета страны, важнейшим регулятором внешнеэкономической деятельности в современных условиях является таможенная пошлина. |
