Рис.1. Структура доходов городского бюджета. К неналоговым доходам местных бюджетов относят:
- доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности;
- доходы от продажи имущества, находящейся в муниципальной собственности;
- доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями;
- доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
- часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- доходы от приватизации и реализации муниципального имущества;
- доходы от всех объектов муниципальной собственности;
- доходы от сдачи муниципальной собственности в аренду;
- доходы от внешнеэкономической деятельности;
- дивиденды от муниципальной доли в уставном капитале предприятий и организаций;
- платежи (в том числе и в натуральной форме) за пользование недрами и природными ресурсами, которые добываются на территории муниципального образования;
- другие поступления в соответствии с законодательством и правовыми актами органов местного самоуправления.
Все эти доходы являются независимыми источниками местных бюджетов
В законе “Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ” предусмотрено распределение дотаций и других форм финансовой поддержки муниципалитетов на двух уровнях: поселений и муниципальных районов.
Выравнивание уровня бюджетной обеспеченности для поселений, осуществляется путем предоставления дотаций из соответствующих фондов финансовой поддержки поселений.
Региональный фонд финансовой поддержки поселений образуется, исходя из численности жителей поселений, и направляется на осуществление полномочий по решению вопросов местного значения.
Размеры дотаций из регионального фонда финансовой поддержки поселений определяются для каждого поселения субъекта Российской Федерации, в расчете на одного жителя городского, сельского поселения.
Указанные дотации могут быть полностью или частично заменены дополнительными нормативами отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, установленными для бюджетов поселений. Порядок расчета данных нормативов устанавливается законом субъекта Российской Федерации в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Субвенции на осуществление органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий предоставляются местным бюджетам из, создаваемого в составе бюджета субъекта Российской Федерации, регионального фонда компенсаций. Указанный фонд формируется за счет:
- субвенций из федерального фонда компенсаций на осуществление органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им федеральными законами;
- иных доходов бюджета субъекта Российской Федерации в объеме, необходимом для осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им законами субъектов Российской Федерации (например, полномочия, связанные с заменой социальных льгот на денежные выплаты).
Формирование, распределение, перечисление и учет субвенций, предоставляемых из регионального фонда компенсаций, производятся в порядке, установленном Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Расходы местных бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные расходы. Группировка расходов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.
К капитальным расходам бюджетов относится те расходы, которые обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности муниципальных образований, другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации. В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития.
Текущие расходы бюджетов - расходы, обеспечивающие текущее функционирование органов местного самоуправления, деятельности бюджетных учреждений, оказание поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций. Фактическое осуществление расходов местных бюджетов может осуществляться в виде ассигнований на содержание бюджетных учреждений, средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам; трансфертов населению, бюджетных кредитов юридическим лицам и т.д.
Перечень расходов, закрепленных исключительно за местными бюджетами, определен статьей 87 Бюджетного кодекса Российской Федерации. К ним относятся:
- содержание органов местного самоуправления;
- формирование и управление муниципальной собственности;
- организация, содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений и организаций, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;
- содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;
-организация, содержание и развитие муниципального жилищного и коммунального хозяйства;
- муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;
- благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;
-организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;
- обеспечение противопожарной безопасности;
- охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований;
- реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;
- целевое дотирование населения;
- прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения, определяемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
Порядок составления и использования местных бюджетов, как и бюджетов других уровней бюджетной системы страны, их нормативно-правовая база и организационная основа являются элементами бюджетного процесса.
Бюджетный процесс- это регламентированная законом деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов, а также по составлению и утверждению отчетов об их исполнении.
Бюджетный процесс включает четыре основные стадии:
- организацию бюджетного процесса и составление проекта бюджета,
- рассмотрение и утверждение бюджета,
- исполнение бюджета;
- отчет о его исполнении (контрольную стадию).
Организация бюджетного процесса и составление проекта бюджета, осуществляется в соответствии со ст. 5 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления». С применением единой методологии, государственных минимальных стандартов, социальных норм, устанавливаемых органами государственной власти. Кроме того, органы государственной власти субъектов Федерации в процессе осуществления бюджетного регулирования и органы местного самоуправления при формировании местных бюджетов руководствуются нормативами минимальной бюджетной обеспеченности.
Решение о начале работы по составлению проекта бюджета принимает исполнительный орган местного самоуправления за шесть месяцев до начала следующего финансового года. На основании этого решения финансовый орган организует разработку проекта местного бюджета. Для этого он собирает предложения от всех служб хозяйственной и бюджетной сферы по основным показателям местного бюджета, согласовывает их и составляет проект бюджета по доходам и расходам.
Составление проектов местных бюджетов, утверждение и исполнение местных бюджетов осуществляются в соответствии с бюджетной классификацией РФ и бюджетной классификацией субъекта Федерации.
В муниципальных образованиях должен быть обеспечен, по крайней мере, минимальный местный бюджет. Это расчетный объем доходов и расходов местного бюджета, доходы которого покрывают минимально необходимые расходы местного бюджета, устанавливаемые на основе нормативов минимальной бюджетной обеспеченности.
Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Федерации обеспечивают муниципальным образованиям минимальные местные бюджеты путем закрепления на долговременной основе доходных источников. Данные источники должны покрывать минимально необходимые расходы местных бюджетов, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации на основе нормативов минимальной бюджетной обеспеченности.
Если доходная часть минимального местного бюджета не может быть обеспечена за счет указанных доходных источников, то вышестоящие органы государственной власти передают органам местного самоуправления иные доходные источники из федерального бюджета и бюджета субъекта Федерации.
Формирование городского бюджета осуществляется путем применения единой методологии, государственных минимальных социальных стандартов, социальных норм и нормативов минимальной бюджетной обеспеченности.
Составлению проекта бюджета предшествует разработка прогноза социально-экономического развития.
Прогноз социально-экономического развития города разрабатывается на основе данных социально-экономического развития города за последний отчетный период, прогноза его социально-экономического развития до конца базового года и тенденций развития экономики и социальной сферы на планируемый финансовый год.
Изменение прогноза социально-экономического развития в ходе составления и рассмотрения проекта бюджета влечет за собой изменение основных характеристик проекта бюджета. Разработка прогноза социально-экономического развития муниципального образования осуществляется администрацией. В прогнозе отражаются основные тенденции и динамика социально-экономического развития города. При этом определяются приоритетные направления расходования бюджетных средств на предстоящий финансовый год. Прогноз обеспечивает разработку исходной информации для составления проекта бюджета на планируемый год, в том числе финансовых показателей.
Составлению проекта местного бюджета предшествует также подготовка сводного финансового баланса, который вместе с прогнозом социально-экономического развития муниципального образования является основой для составления проекта местного бюджета.
Баланс финансовых ресурсов представляет собой баланс всех доходов и расходов хозяйствующих субъектов на территории города. Он составляется на основе отчетного баланса финансовых ресурсов за предыдущий год и прогноза социально-экономического развития.
В целях своевременного и качественного составления проекта бюджета финансовый орган вправе получать необходимые сведения от финансовых органов краевой администрации, а также от иных органов и юридических лиц.
Для составления проектов бюджета необходимы данные:
- о действующем, на момент начала разработки проекта местных бюджетов, налоговом законодательстве;
- о нормативах отчислений от собственных и регулирующих доходов;
- о предполагаемых объемах финансовой помощи, предоставляемой местным бюджетам;
- о нормативах минимальной бюджетной обеспеченности и др.
При разработке местных бюджетов органы местного самоуправления используют информационно-методические материалы, содержащие необходимые для составления проектов местных бюджетов сведения, которые направляют им органы исполнительной власти субъектов Федерации. Порядок предоставления таких материалов органам местного самоуправления определяется законом субъектов федерации, которым предусмотрен следующий перечень документов:
1) бюджетное послание главы администрации города, которое включает краткое изложение ожидаемых итогов деятельности за год, предшествующий планируемому, и постановку задачи на планируемый год;
2) анализ тенденций социально-экономического развития города, охватывающий период не менее двух лет, предшествующих году его составления;
3) прогноз основных показателей социально-экономического развития на бюджетный год;
4) перечень и описание муниципальных программ социально-экономического развития;
5) план доходов и расходов местного бюджета с выделением всех планируемых доходов, сборов и расходов по разделам функциональной бюджетной классификации;
6) средства в доходной и расходной частях бюджета для осуществления отдельных федеральных и областных полномочий, переданных городу законом края или федеральным законом;
7) перечень налоговых льгот, действующих на территории города, и суммы выпадающих доходов в связи с предоставлением указанных льгот;
8) перечень защищенных статей расходов городского бюджета;
9) перечень и ставки местных налогов, сборов и других обязательных платежей, действующих на территории;
10) норматив оборотной кассовой наличности по бюджету;
11) сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов и территорий, входящих в состав муниципального образования;
12) расчет по доходам и расходам бюджета;
13) сведения о целевых и резервных фондах,
а также иные документы, перечень и содержание которых устанавливается решением органов местного самоуправления.
Проект бюджета составляется с учетом необходимости достижения минимальных государственных социальных стандартов на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг, а также в соответствии с другими нормами (нормативами), установленными законодательством Российской Федерации и края, правовыми актами.
Минимально необходимые расходы местного бюджета устанавливаются на основе социальных норм и нормативов минимальной бюджетной обеспеченности по каждому из вопросов местного значения, находящемуся в ведении соответствующего муниципального образования. К нормативам минимальной бюджетной обеспеченности относятся следующие расходы:
а) на содержание и использование муниципального жилищного фонда и нежилых помещений;
б) на организацию, содержание и развитие муниципальных учреждений дошкольного, основного общего и профессионального образования;
в) на организацию, содержание и развитие муниципальных учреждений здравоохранения, обеспечение санитарного благополучия населения;
г) на охрану общественного порядка, организацию и содержание муниципальных органов охраны общественного порядка и другое.
Основой, позволяющей комплексно и логично решать важнейшие задачи планирования и прогнозирования налоговых поступлений, обеспечения социально-экономической эффективности бюджета муниципального образования, является бюджетно-налоговая политика администрации города.
Этап прогнозирования налоговых поступлений в доходную часть бюджета, определяется комплексом мероприятий, определённых направлениями бюджетно-налоговой политики города, проводимых администрацией города. Он начинается с проведения анализа социально-экономических показателей территории и налоговых платежей, образующих финансовую базу за прошедший налоговый период.
Анализ показателей социально-экономического развития муниципалитета за отчётный период позволяет отследить динамику и тенденции народно-хозяйственного комплекса, темпы роста и индексы роста в городе.
Расходы местных бюджетов осуществляются как за счет доходов бюджета, так и за счет дотаций, субвенций и трансфертов, полученных из бюджетов вышестоящего территориального уровня. Местные органы власти самостоятельно определяют направления использования средств местных бюджетов. Они увеличивают, исходя из имеющихся средств, нормы расходов на содержание жилищно-коммунального хозяйства, учреждений здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, спорта, органов охраны правопорядка, проведение природоохранных мероприятий. Устанавливают дополнительные льготные пособия для отдельных категорий населения, нуждающихся в социальной защите; образуют резервные и целевые фонды, определяют размер расходов на содержание по другим статьям бюджета.
По каждой статье расходов составляется смета, представляющая собой план предстоящих затрат и поступлений материальных и денежных средств, для ведения деятельности учреждений или организаций. В зависимости от типа учреждения или организации и целей, для которых утверждается смета, существуют разнообразные виды смет: сметы бюджетных учреждений, сметы затрат на производство и другие.
В практике бюджетной работы составляются индивидуальные и сводные сметы; первые представляют собой сметы финансовых планов или планы финансирования отдельных учреждений и организаций; вторые - объединение индивидуальных смет по однородным учреждениям. Сводная смета составляется на квартал, год или на период проведения того или иного мероприятия и утверждается вышестоящей организацией.
Следующий этап - рассмотрение и утверждение бюджета: финансовый орган (управление финансов администрации) представляет разработанный проект бюджета исполнительному органу местного самоуправления. Исполнительный орган, как правило, проводит согласование показателей статей бюджета с отраслевыми хозяйственными и бюджетными организациями, а затем обсуждает проект бюджета на своем заседании. На заседание исполнительного органа приглашаются руководители муниципальных учреждений, предприятий, организаций.
После рассмотрения проекта бюджета исполнительным органом местного самоуправления глава исполнительного органа готовит бюджетное послание и вместе с проектом бюджета направляет его на рассмотрение представительному органу местного самоуправления (Городской Думе). Во всех депутатских комиссиях с участием руководителей отделов и управлений администрации города рассматривается проект представленного бюджета. После внесения поправок и изменений, окончательное рассмотрение проекта бюджета и заключение по нему выполняет депутатская комиссия по бюджетным и налоговым вопросам.
Окончательное утверждение осуществляется на заседании Городской Думы, с участием главы городской администрации. На заседаниях депутатских комиссий и городской Думы присутствуют представители общественных организаций (их в городе больше десятки) и средства массовой информации.
Если доходы и минимально необходимые расходы субъектов федерации и органов местного самоуправления не сбалансированы, их исполнительные органы представляют в вышестоящие органы исполнительной власти расчеты. В них - обоснование необходимости выделения отчислений от регулирующих доходов, дотаций и субвенций из вышестоящих бюджетов в нижестоящие, а также данные об изменениях состава субъектов и программ, подлежащих финансированию из федерального бюджета. В случае отклонения предложений по указанным вопросам, должен быть составлен протокол разногласий между нижестоящим и вышестоящим органами исполнительной власти. Для рассмотрения разногласий представительными органами власти на паритетных началах создается согласительная комиссия. Окончательное решение принимает вышестоящий орган представительной власти.
Очередным этапом бюджетного процесса является организация исполнения принятого бюджета органом местного самоуправления. Бюджет муниципального образования исполняется на основе принципа единства кассы, предусматривающего зачисление всех поступающих доходов на единый бюджетный счет, а также направление предусмотренных расходов с единого бюджетного счета.
В городе исполнение местного бюджета организовано органами казначейства в составе финансового органа. Все доходные и расходные бюджетные операции производятся на едином счете казначейства.
В ходе исполнения бюджета по предложению исполнительного органа может быть введен секвестр бюджета. В этом случае исполнительный орган местного самоуправления вносит проект решения о секвестре на рассмотрение представительного органа. Последний принимает соответствующее решение. На стадии исполнения бюджета, естественно, действует механизм контроля за правильностью его исполнения.
В соответствии с Уставом органа местного самоуправления и положениями о бюджетном процессе, контроль за исполнением бюджета осуществляет представительный орган местного самоуправления. В этих целях он образует контрольно-счетную комиссию. Исполнительный орган местного самоуправления осуществляет контроль за исполнением бюджета через свой финансовый орган. В этот процесс могут включаться муниципальные налоговые службы, создание которых предусмотрено Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».
Для обеспечения контроля за исполнением бюджета организуются отчеты об исполнении бюджета по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и истекшего года. Отчет об исполнении бюджета по расходам составляется на основании данных, представляемых бюджетными учреждениями, предприятиями и организациями в сроки, установленные исполнительным органом местного самоуправления по единой форме. Отчет о доходной части представляют финансовый отдел и налоговый орган. Вначале отчет об исполнении бюджета обсуждается на заседании исполнительного органа в присутствии всех заинтересованных подразделений исполнительного органа. Затем проект отчета направляется представительному органу местного самоуправления в сроки, предусмотренные Уставом или положением о бюджетном процессе. При необходимости привлекается для этой цели аудиторы.
Отчет обсуждается на заседании представительного органа. По итогам его рассмотрения принимается нормативно-правовой акт, утверждающий отчет. Органы местного самоуправления публикуют сведения об исполнении местного бюджета за истекший отчетный период (год, квартал) в средствах массовой информации.
Бюджетный контроль прямо и непосредственно вытекает из контрольной функции финансов. Основой финансовых ресурсов мобилизуемых на уровне местного самоуправления в современных условиях выступают бюджетные доходы.
.Поступления налоговых платежей по видам налогов, в том числе поступления в местный бюджет по укрупненным статьям доходов за 2005-2006 гг. (условный пример) представлены в таб.7.
Поступление налоговых платежей по видам налогов. Таб.7.
| I полугодие 2005г.
| I полугодие 2006г.
| Удельный вес поступлений в %, в целом
| Наименов. налогов и сборов Ров
| Всего т.р.
| Город т.р.
| Всего
т.р.
| Город
т.р.
| 2003г.
| 2004г.
| Темп
в %
| Налог на приб.
| 76550
| 56667
| 97967
| 83884
| 30%
| 38%
| 148%
| НДФЛ
| 114691
| 75351
| 147084
| 60305
| 40%
| 28%
| 8%
| НДС
| 135447
| -
| 129600
| -
| -
| -
| -
| Акцизы
| 19839
| 2958
| 51303
| 242
| 2%
| -
| -
| Налог с продаж
| 18650
| 11190
| 4238
| 2543
| 6%
| 1%
| 23%
| Един. вмененный
| 8795
| 4398
| 19260
| 16050
| 2%
| 7%
| 365%
| Налог на имущество
| 24244
| 12576
| 25161
| 12937
| 7%
| 6%
| 103%
| Налог на землю
| 8666
| 4436
| 8961
| 4720
| 2%
| 2%
| 106%
| Дорожные фонды
| 21551
15111 6440
| -
-
-
| 19392
8439 10953
| -
-
-
| -
-
-
| -
-
-
| -
-
-
| Прочие
| 37590
| 19548
| 68102
| 37251
| 10%
| 17%
| 191%
| Bceго
| 466023
| 187124
| 571068
| 217932
| -
| -
| 116%
|
Структура доходов, поступающих в городской бюджет в динамике, представлена, в таб.8. Структура доходов местного бюджета города (тыс. руб. / %).
Таб.8.
Наименование
доходов
| 2003
| 2004
| 2005
| Назначено.
| Испол-нено.
| %
| Назначено.
| Исполнено.
| %
| Назначено.
| Испол-нено.
| %
| Налоговые
доходы
| 308217
| 314943
| 102
| 361782
| 363292
| 100,4
| 363589
| 391467
| 108,0
| Неналоговые
доходы
| 18330
| 19314
| 105
| 28218
| 29117
| 103,2
| 29516
| 41007
| 138,9
| Итого
| 326547
| 334257
| 102
| 390000
| 392409
| 100,6
| 393105
| 432474
| 110,0
| Целевой
бюдж. фонд
| 2000
| 2047
| 102
| 2265
| 2265
| 100
| 3000
| 32082
| в10р.
| Итого
| 2000
| 2047
| 102
| 2265
| 2265
| 100
| 3000
| 32082
| в10р.
| Доходы от продажи имущ.
| 3547
| 3563
| 100
| 2800
| 3653
| 130,5
| 500
| 5676
| в11,3р.
| Итого
| 3547
| 3563
| 100
| 2800
| 3653
| 130,5
| 500
| 5676
| в11,3р.
| Субвенции субсидии дотации
| 98713
| 98722
| 100
| 988658
| 988658
| 100
| 108862
| 293052
| в 2,8р.
| Взаимные расчеты
| 13522
| 13522
| 100
| 152147
| 152147
| 100
| -
| 50004
| -
| Всего
| 440782
| 480650
| 109
| 1533070
| 1535479
| 100,2
| 505467
| 813288
| 160,9
| Доходы от приватизации
| -
| 602
| -
| -
| 707
| -
| -
| -
| -
| Источ. финансир. дефицита бюджета (ссуда)
| -
| 31500
| -
| 57159
| 2441
| 4,3
| -
| -
| -
|
Анализ приведённой динамики позволит определить тенденции в структуре доходов по видам налоговых платежей, как планируемых, так и фактически исполненных.
План по организации сбора налоговых платежей в доход бюджета содержит не только финансово-расчетный раздел, но и организационный. В организационном разделе предусматривается перечень мероприятий по организации запланированных доходов. Причём, в процессе проведения этих мероприятий проводится оперативная корректировка плана налоговых поступлений с учётом объективно складывающейся ситуации, подкрепляемой необходимой информацией: экономической, финансовой, инновационной, структурно-организационной, что позволяет делать выводы о перспективах финансового обеспечения муниципалитета.
Важным звеном в этом является работа служб администрации, чётко сформированная организационная структура, разработанные мероприятия по улучшению финансового положения города, предприятий и организаций и их кредитоспособности, включение в процесс прогнозирования налоговых поступлений на очередной финансовый год всех субъектов хозяйствования и структур федеральных органов власти, представленных на территории города (Смотри рис.2).
Налоговое и бюджетное планирование представляет собой комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов и расходов бюджета.
Улучшение методика налогового планирования, в настоящее время, является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета в целом. При этом, важное значение имеет разработка нового подхода к количественной оценке бюджетных назначений на основе реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов РФ. В мировой практике под налоговым потенциалом территории понимается максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов по данной территории на душу населения, которая может быть получена за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего налогового законодательства.
Рис.2.Субъекты процесса прогнозирования налоговых поступлений на очередной финансовый год. Налоговый потенциал не следует отождествлять с объемом фактически собранных на территории платежей, так как этот показатель призван отражать его потенциальную способность генерировать бюджетные доходы.
Оценка налогового потенциала территории основана на расчете налоговой базы. Она должна проводиться по каждому виду налогов в региональном разрезе с учетом экономической специфики территории. При установлении уровня налогового потенциала в первую очередь должны использоваться показатели, оказывающие определяющее влияние на формирование налоговой базы территории:
его отраслевая специфика; численность населения, соотношение городского и сельского населения; объем валового продукта; количество и отраслевой состав предприятий, число крупнейших налогоплательщиков; показатели, характеризующие внешнеэкономическую деятельность в отраслевом разрезе; уровень оплаты труда; другие показатели и характеристики.
Таким образом, комплексная оценка экономических и социальных потребностей территорий, решаемых за счет местного бюджета в сочетании с анализом поступлений налогов, разработкой предложений по совершенствованию налогового законодательства, создает основу для своевременного и обоснованного составления плана налоговых доходов бюджета, финансового потенциала (местного бюджета, внебюджетных фондов, финансов предприятий и организаций).
|