2.2. Внешний аудит в частном секторе
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности одновременно предполагает и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, повышению эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности финансовой устойчивости и имеющихся резервов.22
Таким образом, данный раздел будет посвящен субъектам аудита, к которым относятся индивидуальные аудиторы, аудиторские организации и саморегулируемые организации, а также проведению аудиторских проверок и результатам их проведения.
Аудитор (индивидуальный аудитор)
Аудитор - физическое лицо, получивший квалификационный аттестат аудитора и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор – лицо, несущее полную ответственность за проведение аудита.23
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.24
Физическое лицо также признается аудитором с момента внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.25
Статьей 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определены права и обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора, которые должны быть ими соблюдены при проведении аудита.
В дополнение к обязанностям индивидуального аудитора (аудиторской организации) важно добавить, что согласно Кодексу этики аудиторов России – ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.
Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональность поведения.
Необходимо отметить, что индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Аудиторская организация
Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита на условиях и в порядке, предусмотренном Законом №307-ФЗ, постановлением Правительство РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина РФ.
Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.
Кроме того, коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторский организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.
Саморегулируемые организации
Саморегулируемой организацией аудиторов (СРО) является «некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности».26
Саморегулируемые организации в России с обязательным членством были введены с целью необходимости сокращения избыточных государственных функций. Главный идеолог введения саморегулирования в России председатель Комитета Госдумы по собственности третьего-пятого созывов В.С. Плескачевский говорил, что «в российском варианте государство постепенно уходит из процесса регулирования, оставляя за собой функцию арбитра, но передавая функцию нормирования и контроля за соответствием специальным некоммерческим организациям –СРО»27
Согласно статьям 2 и 3 Федерального закона № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль над соблюдением требований указанных стандартов и правил.
Статус саморегулируемой организации аудиторов может быть приобретен только с даты ее включения в государственный реестр СРО.
Некоммерческая организация вносится в государственный реестр саморегулируемых организаций при соответствии следующим требованиям, если:
объединяет в своем составе в качестве ее членов не менее 700 аудиторов либо не менее 500 аудиторских организаций;
имеет утвержденные правила осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, а также принятый кодекс профессиональной этики аудиторов;
обеспечивает своих членов дополнительной имущественной ответственностью перед потребителями аудиторских услуг посредством формирования компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов
Согласно ч.2 ст. 23 Закона № 307-ФЗ с 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, которые не вступили в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие услуги.
Кроме того, Законом № 307 -ФЗ определен новый порядок получения квалификационного аттестата аудитора, а также установлены правила проведения квалификационного экзамена. Указанный порядок вступил в силу 1 января 2013 г., до указанного срока Законом № 307- ФЗ была предусмотрена возможность сдачи квалификационного экзамена в упрощенном порядке.
Для проведения квалификационного экзамена всеми СРО аудиторов создается единая аттестационная комиссия в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти – Министерство финансов Российской Федерации, которое осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно -правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, а также государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов.28
После вступления в силу Закона № 307- ФЗ в 2009 г. в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов было внесено 6 СРО аудиторов, однако в 2012 году Минфином была исключена из государственного реестра саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» (НП «Гильдия аудиторов ИПБР») (численность приведена по состоянию за 2011 г.)29:
Саморегулируемая организация аудиторов некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России» (НП АПР) – численность НП АПР составляет 8281 член, в том числе: ауди торские организации -1107 (21% от общего числа организаций), аудиторы – индивидуальные предприниматели - 7027 (26% от общего числа аудиторов, включая индивидуальных аудиторов) и аудиторы – физические лица – 147 (15% от общего числа аудиторов).30
Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов» (НП ИПАР) – численность НП ИПАР составляет 2954 члена, в том числе: аудиторские организации - 298 (6% от общего числа организаций), аудиторы – индивидуальные предприниматели - 2560 (10% от общего числа аудиторов, включая индивидуальных аудиторов) и аудиторы – физические лица – 96 (10% от общего числа аудиторов).31
Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата» (МоАП) – численность МоАП составляет 6252 члена, в том числе: аудиторские организации - 1069 (21% от общего числа организаций), аудиторы – индивидуальные предприниматели - 5336 (20% от общего числа аудиторов, включая индивидуальных аудиторов) и аудиторы – физические лица – 138 (14% от общего числа аудиторов).32
Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» (НП «РКА»). Численность НП «РКА» – 4321 член, в том числе: аудиторские организации - 777 (15% от общего числа организаций), аудиторы – индивидуальные предприниматели - 3360 (11% от общего числа аудиторов, включая индивидуальных аудиторов) и аудиторы – физические лица – 184(17% от общего числа аудиторов).33
Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (НП ААС). Численность НП «РКА» – 3862 члена, в том числе аудиторские организации – 752 (14% от общего числа организаций), аудиторы – индивидуальные предприниматели - 2948 (11% от общего числа аудиторов, включая индивидуальных аудиторов) и аудиторы – физические лица - 162 (17% от общего числа аудиторов).34
На рис. 1, 2 и 3 представлено распределение субъектов аудиторской деятельности по СРО аудиторов по состоянию на 31 декабря 2011 г.
Рис. 1. Распределение аудиторских организаций по СРО аудиторов, (в %)
Рис.2 Распределение аудиторов, включая индивидуальных аудиторов по СРО аудиторов,
(в %)
Рис.3 Распределение индивидуальных аудиторов по СРО аудиторов, (в %)
Таким образом, исходя из данных, которые представлены выше больше всего аудиторских организаций и аудиторов, включая индивидуальных аудиторов входят в состав СРО Московской аудиторской палаты (27% и 25% соответственно) и Аудиторской Палаты России (27% и 33% соответственно), а преобладающее большинство индивидуальных аудиторов входят в состав СРО Российской Коллегии аудиторов (25%) и Аудиторской Ассоциации Содружество(23%).
Законом № 307- ФЗ в качестве механизма обеспечения имущественной ответственности членов СРО аудиторов предусмотрено формирование компенсационного фонда. Размер взносов физических и юридических лиц в компенсационный фонд СРО аудиторов, составляет 3 и 5 тыс. рублей соответственно.
Величина компенсационного фонда на 31 декабря 2011 года и прирост компенсационного фонда за год составляли соответственно35:
АПР – 29,9 и 1,9 млн.рублей;
ИПАР – 10,1и 0,5 млн. рублей;
МоАП –23,7 и 1,9 млн. рублей;
«РКА» –15,3 и 0,9 млн. рублей;
ААС – 12,4 и 1,2 млн. рублей.
В следующей таблице представлена информация о доходах и расходах СРО аудиторов за 2011 год.36
Таблица 4.
-
Млн. руб.
|
АПР
|
ИПАР
|
МоАП
|
РКА
|
ААС
|
Доходы за год – всего
|
62,0
|
28,2
|
44,9
|
31,3
|
24,9
|
Расходы за год – всего
|
73,8
|
25,3
|
38,4
|
32,3
|
24,7
|
Таким образом, объединяя в своём составе аудиторские организации и индивидуальных аудиторов, саморегулируемые организации призваны осуществлять контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов.
|
