Пояснительная записка : Цели и задачи дисциплины. Учебная цель дисциплины «Региональные и местные налоги»
Скачать 0.83 Mb.
|
| База для исчисления авансового платежа (средняя стоимость имущества) организации "Альфа" за полугодие составит (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 2 ст. 379 НК РФ): СрСт = (42 000 руб. + 40 800 руб. + 39 600 руб. + 38 400 руб. + 37 200 руб. + 42 000 руб. + 40 600 руб.) / (6 + 1) = 40 086 руб. Самостоятельная работа №3. «Расчет налога на имущество при выбытии основных средств, при реализации (продаже, безвозмездной передаче) имущества, передаче в уставный капитал, списании, частичной ликвидации имущества. Блок 1Теоретические вопросы к изучению 1. Понятие выбытия основных средств. Основное средство выбывает как в случае физического выбытия из организации, так и тогда, когда объект теряет способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). Помимо этого, п. 75 Методических указаний предписывает списывать с бухгалтерского учета стоимость основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Основное средство выбывает из организации в случаях (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний): - продажи; - прекращения его использования вследствие морального или физического износа; - ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; - передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; - передачи по договору мены, дарения; - внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; - выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; - частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции. Если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет. При выбытии основного средства его стоимость списывается с бухгалтерского учета организации (п. 29 ПБУ 6/01). Также организация перестает его учитывать в объекте налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть в дальнейшем такие объекты облагаться налогом на имущество не будут. 2. Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете выбытия ОС. Списание основных средств проводится на основании решения, принятого специально созданной комиссией, которое оформляется актом на списание объекта основных средств (п. п. 77, 78 Методических указаний). Унифицированная форма такого акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7: - форма N ОС-4 - для списания объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); - форма N ОС-4а - для списания автотранспортных средств; - форма N ОС-4б - для списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Оформленный акт передается в бухгалтерию организации, на основании чего в инвентарной карточке основного средства делается отметка о его выбытии (п. 80 Методических указаний). При продаже имущества, передаче его другому лицу (в т.ч. физическому) безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал оформляется акт приемки-передачи основных средств (п. 81 Методических указаний). Унифицированные формы такого (Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7): - форма N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); - форма N ОС-1а - для зданий, сооружений; - форма N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). В бухгалтерском учете выбывающие основные средства, как правило, учитываются на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства" (п. 84 Методических указаний). В дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается с кредита субсчета по учету выбывающих основных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". 3. Определение момента, с которого выбывшие (проданные, переданные, списанные) ОС исключаются из налогооблагаемого имущества организации. Поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ), после списания основного средства с бухгалтерского учета организации оно исключается из налоговой базы. При этом на 1-е число месяца выбытия основного средства его остаточная стоимость еще включается в расчет базы по налогу на имущество. Ведь объект на эту дату еще числится в учете. А на 1-е число следующих месяцев года (если выбытие произошло в декабре, то на 31 декабря) данный объект основных средств уже списан, поэтому при расчете налога не учитывается. Это следует из п. 4 ст. 376, ст. 382 НК РФ. Расчет налога на имущество (авансовых платежей) и представление отчетности в случае выбытия (частичной ликвидации) основных средств происходят в общеустановленном порядке. Это справедливо и для случая, когда в течение года были списаны все основные средства и к моменту окончания налогового (отчетного) периода у организации нет имущества, облагаемого налогом на имущество. По окончании налогового периода следует рассчитать сумму налога за год и представить в налоговый орган декларацию (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ). 4. Если выбытие имущества занимает длительное время. Процесс выбытия основного средства может занять продолжительное время при ликвидации здания или сооружения, при продаже основного средства, право собственности на которое требует государственной регистрации, и т.п. При этом возможна ситуация, когда с начала процесса выбытия имущество перестает эксплуатироваться. Нередко задолго до совершения регистрации имущество фактически передается покупателю, что оформляется актом приема-передачи. По мнению контролирующих органов, в случае длительного выбытия основного средства оно может быть списано с баланса (следовательно, исключено из объекта обложения налогом на имущество) только по окончании процесса выбытия. Такой подход отражен в Письмах Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75, от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24. Основанием служат следующие правила ведения бухгалтерского учета: - п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, согласно которому обязательными условиями для признания реализации имущества являются переход права собственности и определение суммы расходов по сделке; - Инструкция по применению Плана счетов, согласно которой в случае длительного выбытия основного средства оно может учитываться на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства". Отметим, что п. 84 Методических указаний также предполагает учет длительно выбывающих основных средств на субсчете счета 01 "Основные средства". Кроме того, основное средство может быть списано с учета только на основании акта на списание (унифицированные формы N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б). Завершить их оформление организация может только по окончании процесса выбытия. 5. Расчет налога на имущество при частичной ликвидации ОС. Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний). При частичной ликвидации основного средства нужно внести коррективы в инвентарную карточку учета объекта основных средств или группы основных средств (формы N N ОС-6 и ОС-6а соответственно) или в инвентарную книгу учета объектов основных средств по форме N ОС-6б (формы и Указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Именно дата, на которую изменены указанные первичные документы, и будет датой частичной ликвидации основного средства для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество. В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом (п. 84 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начислять амортизацию начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний). При этом срок полезного использования объекта не уменьшается и не увеличивается. Это следует из положений п. 20 ПБУ 6/01, п. п. 59, 60 Методических указаний. Годовую сумму амортизации следует определять в том же порядке, что и при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) объектов, - исходя из новой остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока его полезного использования (п. 60 Методических указаний, Письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 N 07-02-14/144). Блок 2 Расчетные задания Задание 1. Торговая организация "Альфа" реализовала организации "Бета" автомобиль по цене 236 000 руб., включая НДС 36 000 руб. 22 марта организациями был оформлен акт приемки-передачи автомобиля. 1 апреля организация "Бета" перечислила на расчетный счет организации "Альфа" 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) в оплату по данному договору. Указанный автомобиль использовался организацией "Альфа" для производственных нужд и учитывался в составе основных средств. По данным бухгалтерского учета организации "Альфа" первоначальная стоимость автомобиля составляла 400 000 руб., накопленная на 1 марта текущего года амортизация - 240 000 руб. Определить: дату, с которой ОС исключается из базы по налогообложению; определить налогооблагаемую базу за 1 квартал; отразить проводки по операции выбытия ОС в бухгалтерском учете в табличной форме. Таблица
Задание 2. Торговая организация "Гамма" 31 августа демонтирует 30% комплексного основного средства, первоначальная стоимость которого 1 008 000 руб. Срок полезного использования - 7 лет (84 месяца), объект эксплуатировался 4,5 года (54 месяца). Организация применяет линейный способ начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации составляла 12 000 руб. Данные бухгалтерского учета организации в отношении этого основного средства следующие. Таблица
Организация "Гамма" к счету 01 "Основные средства" открыла субсчета: 01-1 "Основные средства"; 01-2 "Выбытие основных средств". Определить: базу для исчисления суммы авансового платежа за 9 месяцев; отразить бухгалтерские проводки по операции частичной ликвидации имущества в табличной форме. Решение Задание 1. В бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит операцию следующим образом.
<*> На субсчете 01-2 организация "Альфа" ведет учет выбывающих основных средств. Таким образом, реализованный автомобиль выбыл из состава основных средств организации "Альфа" 22 марта и после указанной даты не включается в объект налогообложения. Исчисление авансового платежа по налогу на имущество за I квартал организация будет производить исходя из остаточной стоимости облагаемого имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля года. При этом на 1 марта (на начало месяца выбытия автомобиля) его остаточная стоимость будет равна 160 000 руб. (400 000 руб. - 240 000 руб.). На 1 апреля автомобиль уже списан, поэтому в расчете налога на имущество не учитывается. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс по дисциплине «Региональные и местные налоги и сборы» «Региональные и местные налоги и сборы» разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего... |  | Рабочая программа по курсу региональные и местные налоги и сборы с организаций Дисциплина «Региональные и местные налоги и сборы с организаций» базируется на знаниях студентов, полученных ими в процессе изучения... |
| Программа учебной дисциплины «Региональные, местные налоги и сборы с организаций» Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования казанский государственный | | Пояснительная записка Цели и задачи освоения дисциплины Обязательный... Цель дисциплины – углубленное изучение правовых основ предпринимательской деятельности, предметного соотношения экономики и права,... |
| Пояснительная записка, которая содержит: Цели и задачи дисциплины (модуля) Цель дисциплины Логика и риторика относится к циклу Б. 1 (Гуманитарный, социальный и экономический цикл), вариативная часть | | Пояснительная записка Цели и задачи дисциплины Основные цели и задачи курса «Техника и технология сми» состоят в следующем. Цель курса познакомить студентов с современной техникой... |
| Пояснительная записка, которая содержит: Цели и задачи дисциплины... Философия", профиль подготовки "социально-аксиологический", форма обучения – очная | | Тесты по дисциплине «Региональные и местные налоги и сборы» Конспект урока №3 по литературе в 10 классе с использованием информационно-коммуникационных технологий |
| Пояснительная записка Цели и задачи освоения дисциплины Обязательный... Компетенции обучающегося, формируемые в результате освоения дисциплины | | Пояснительная записка 3 Цели и задачи освоения дисциплины 3 Обязательный... Компетенции обучающегося, формируемые в результате освоения дисциплины «Природопользование» 3 |
| Рабочая программа по дисциплине : Криминальная виктимология Пояснительная записка ( цели, задачи и место дисциплины в рамках цикла дисциплины гос) | | Пояснительная записка 3 Цели и задачи освоения дисциплины 3 Обязательный... Место дисциплины в структуре ооп впо: относится к дисциплинам базовой части гуманитарного, социального и экономического цикла. 3 |
| Пояснительная записка Цели и задачи дисциплины Цель курса – изучение основных методов документоведческого исследования и методик рационализации документационного обеспечения управления... | | Пояснительная записка цели и задачи дисциплины (модуля) Цель изучения дисциплины. Выработка у магистрантов теоретического мышления, воспитание уважительного отношения к праву и закону,... |
| Пояснительная записка Цели и задачи дисциплины. Цель изучения дисциплины... ... | | Пояснительная записка цели и задачи дисциплины Цель дисциплины – изучение теоретических основ научного познания, методов, методик научного исследования, технологий, используемы... |
