Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждения высшего профессионального образования
«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ТУРИЗМА И СЕРВИСА»
Факультет экономики, управления и права
Кафедра менеджмента и бизнес-технологий
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему: Исследование проблем учета затрат и калькулирования в системе управления себестоимости услуг (на примере сферы услуг)
По специальности: 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Студент Елена Владимировна Зорина, Татьяна Степановна Панченкова, Наталья Олеговна Стукаленко _____
И.О.Ф. (полностью)
Руководитель __д.э.н., доцент Ольга Валерьевна Каурова ________
Ученая степень, ученое звание, И.О.Ф. (полностью)
Москва
2014г.
|
Реферат
к выпускной квалификационной работе студентов группы БУЗс-10-1
Зориной Е.В., Панченковой Т.С., Стукаленко Н.О.
На тему: «Исследование проблем учета затрат и калькулирования в системе управления себестоимости услуг (на примере сферы услуг)»
Общий объём выпускной квалификационной работы составляет 124 листа. В работе содержится 11 таблиц, 12 рисунков и 11 формул, дополняющие и иллюстрирующие текст ВКР. Так же к работе сформировано 1 приложение.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность предприятий сферы услуг.
При написании выпускной квалификационной работы была поставлена цель: разработка подходов и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля затрат в сфере услуг.
Для реализации цели настоящей выпускной квалификационной работы определены следующие задачи:
1. Рассмотреть экономическую природу и классификацию затрат на предприятиях сферы услуг;
2. Проанализировать проблем учета и контроля затрат и калькулирования в системе управления себестоимости услуг;
3. Рассмотреть и проанализировать законодательство в части налогового учета затрат;
5. Разработать рекомендации по совершествованию учета затрат и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях сферы сервиса.
В первой главе раскрыта экономическая природа и классификация затрат в сфере сервиса, рассмотрены особенности деятельности предприятий сферы услуг. Вторая глава посвящена анализу проблем учета и контроля затрат. В третьей главе даны предложения по совершенствованию учета затрат и калькулирования в системе управления себестоимости услуг.
Результаты, полученные автором имеют теоретическую значимость и практический интерес для организации и ведения бухгалтерского учёта и каклькулирования себестоимости продукции и услуг предприятий сферы сервиса.
Ключевые слова
Затраты, бухгалтерский управленческий учёт, калькулирование,сфера услуг.
Paper
to final qualification work of students of group BUZS-10-1
Zorina E., Panchenkova T., Stukalenko N.
On a subject: "Research of problems of the accounting of expenses and calculation in a control system of cost of services (on the example of a service sector)"
The total amount of final qualification work makes 124 leaves. The work contains 11 tables, 12 drawings and 11 formulas supplementing and illustrating the text of VKR. As to work 1 appendix is created.
Object of research is an economic activity of the enterprises of a services sector.
When writing final qualification work the purpose was set: development of approaches and recommendations about the improvement of the accounting and control of expenses in a services sector.
For realization of the purpose of the real final qualification work the following tasks are defined:
1.To consider the economic nature and classification of expenses at the service sector enterprises;
2.To analyze problems of the accounting and control of expenses and calculation in a control system of cost of services;
3.To consider and analyze the legislation regarding tax accounting of expenses;
5.To develop recommendations about an improvement of the accounting of expenses and to calculation of product cost at the enterprises of the sphere of service.
In chapter 1 the economic nature and classification of expenses in the service sphere is opened, features of activity of the enterprises of a services sector are considered. Chapter 2 is devoted to the analysis of the problems of the accounting and control of expenses. In a chapter 3 suggestions for improvement of the accounting of expenses and calculates in a control system of cost of services are given.
The results received by the author have the theoretical importance and practical interest in the organization and conducting accounting and a calculation of the product cost and services of the enterprises of the sphere of service.
Keywords
Expenses, accounting management accounting, calculation, services sector.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..7
ГЛАВА 1. Экономическая природа и классификация учета затрат
и калькулирования себестоимости услуг на предприятиях сферы услуг……..10
Понятие и методика учета затрат и ее адаптация к
международным стандартам……………………………………………………….10
Особенности классификации затрат в управленческом учете
на предприятиях сферы услуг……………………………………………………24
Калькулирование себестоимости услуг на предприятиях сферы
услуг………………………………………………………………………………..43
ГЛАВА 2. Анализ проблем учета и контроля затрат и калькулирования
в системе управления себестоимости услуг…………………………………….53
2.1. Предпосылки выделения управленческого учета из бухгалтерского
учета…………………………………………………………………………………53
2.2. Совершенствование амортизации как элемента затрат на
предприятиях сферы услуг………………………………………………………62
2.3. Методы и приемы контроля затрат в сфере услуг для устранения………..65
2.4. Анализ применения налогового законодательства в части затрат…………76
ГЛАВА 3. Пути совершенствования учета затрат и калькулирования
в системе управления себестоимости услуг…………………………………….88
3.1. Моделирование и управление учетом затрат на предприятиях
сферы услуг………………………………………………………………………..88
3.2. Организация оценки эффективности системы управленческого учета
на предприятии сферы услуг……………………………………………………94
3.3. Совершенствование системы счетов управленческого учёта в сфере
услуг………………………………………………………………………………100
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...118
Список литературы………………………………………………………………121
Приложение………………………………………………………………………125
ВВЕДЕНИЕ
Сфера услуг является важной составной частью народно—хозяйственного комплекса, участвует в общей системе экономических отношений и подчиняется общим экономическим законам, действующим в данном обществе. Уровень развития сферы услуг является показателем социально-экономического роста и эффективности функционирования хозяйственной системы в целом.
В последнее время современная экономика неразрывно связана с таким понятием как «управленческий учет». В настоящее время управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, при этом большое внимание уделяется нормативному характеру подобной информации и ее значению для получения «внешней отчетности» предприятия.
Главное отличие сферы услуг от других сфер по-прежнему заключается в том, что её основной целью является удовлетворение определённых потребностей в услугах конкретного человека: выполнение заказов, как правило, не оптом, а с учётом индивидуальных запросов и вкусов, что предопределяет индивидуальный характер производства на предприятиях сферы услуг.
Многие авторы выделяли различные направления трактовки и исследования управленческого учёта, которые можно принять за основные при изучении управленческого учёта на предприятиях сферы услуг.
В настоящее время возрастает роль методологических решений, теоретической разработки инструментария экономического регулирования и практических методик учётно-аналитических процессов в формировании учётной информации для целей управления в сфере услуг.
Учет осуществляет основные функции по сбору и обработке информации о хозяйственной деятельности объекта, но не отличается оперативностью в силу нормативных и методических ограничений, поэтому следует большое внимание уделять организации бухгалтерского учета и контроля с учетом современных управленческих требований. В настоящее время создаются центры хозяйственной ответственности для более эффективного контроля за производством, расходами и доходами. В сфере услуг, как правило, подобная практика отсутствует. Кроме того, недостаточно используются современные методики учета затрат в производстве, а учет ведется в основном «котловым» способом, что, в свою очередь, не дает возможности руководителю организации получить информацию о рентабельности того или иного вида выпускаемой продукции. Недостаточно разработана система взаимосвязанных финансово-экономических показателей, характеризующих результаты деятельности подразделений за определенный промежуток времени, а также формы внутренней отчетности и сроки ее предоставления.
Таким образом, необходимость совершенствования учета и контроля затрат, в частности в сфере услуг, как средств совершенствования управления, в настоящее время не утратила значения.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов учета затрат и их места в управленческом учёте в сферы услуг определили выбор предмета исследования, его задачи и цели.
Целью выпускной квалификационной работы, явилась разработка подходов и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля затрат в сфере услуг.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений, организация учета и контроля затрат в сфере услуг.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность предприятий сферы услуг.
Основными задачами написания выпускной квалификационной работы являются:
- изучить экономическую природу и классификацию затрат на предприятиях сферы услуг;
- проанализировать проблемы учета и контроля затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью услуг;
- проанализировать применение налогового законодательства в части затрат;
- выработать пути совершенствования учета затрат на предприятиях сферы услуг.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории методологии затрат, управленческого учета, контроля и анализа деятельности предприятий сферы сервиса. Исследование базируется на законодательных нормативных актах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения.
Новизна работы заключается в разработке современных подходов к совершенствованию методик учета, внутреннего контроля предприятий сферы сервиса.
ГЛАВА 1. Теория и методика учета затрат и калькулирования себестоимости услуг на предприятиях сферы услуг
1.1. Понятие и методика учета затрат и ее адаптация к международным стандартам
Применение существующих в настоящее время международных и национальных стандартов ведения учета способствует более правильному в методологическом и организационном отношении формированию учетной информации, соответствующей бухгалтерской практике.
Уже несколько десятилетий в экономически развитых странах бухгалтерский учет подразделяют на учет финансов и учет издержек. И в связи с этим, бухгалтерские работники не только осуществляют ведение бухгалтерского учета, но также руководят и координируют работу по бюджетированию и подготовке отчетной производственной информации, а также интерпретируют ее для принятия управленческих решений.
В соответствии с международными стандартами учета и отчетности финансовый (бухгалтерский) учет предоставляет информацию, собранную и обработанную в системе бухгалтерского учета во внешней отчетности общего назначения. Здесь находит свое выражение только себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также управленческие и коммерческие расходы (отчет о прибылях и убытках).
Полная информация о расходах организации является основой управленческого учета, который призван обеспечивать учетными данными внутренних пользователей и служить, прежде всего, в целях реализации управленческих решений. Себестоимость является по сути одним из основных объектов управленческого учета.
В документах Национальной ассоциации бухгалтеров США управленческий учет определяется как процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи финансовой информации, используемой в управлении для планирования, оценки и контроля внутри предприятия. Он должен обеспечивать правильное использование ресурсов предприятий и устанавливать ответственность. Характерной чертой западного управленческого учета, который обусловлен целями и задачами управления является интеграция учета затрат и результатов и принятия управленческих решений.
В отечественной экономической литературе понятие «управленческий учет» появилось после публикаций работ Н. Г. Чумаченко, С. С. Сатуболдина и других. Термин управленческий учет означает подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой как планирование, принятие решений и регулирование.
Получение, анализ внешней информации относится к функциям маркетинга. Сбор и анализ внутренней информации относится к функциям управленческого учета.
Оптимально организованная система управленческого учета на предприятиях сервиса означает, прежде всего, рациональное использование ресурсов, имеющихся на предприятии и управление потреблением этих ресурсов, иными словами управление издержками.
Управление учетом издержек, как процессом моделирования, организации, мотивации и контроля учетного процесса и учетных процедур с целью обеспечения эффективного управления потоком экономической информации применительно к предприятиям проката будет объектом рассмотрения настоящей главы.
Издержками называют затраты, выраженные в денежной форме, связанные с использованием разных видов экономических ресурсов (живого и овеществленного труда) в процессе производства и реализации продукции, товаров или услуг.
Текущие издержки обычно делят на издержки производства и издержки обращения. Денежное выражение текущих издержек организаций на производство и реализацию услуг называется себестоимостью услуг.
Учет издержек (затрат) имеет следующие основные функции, безотносительно к характеру деятельности:
регистрация затрат и представление отчетов, в том числе классификация, обобщение и истолковывание данных для заинтересованных сторон, внутренних и внешних;
определение или оценка величины расходов по конкретным продуктам, работам, услугам или подразделениям данной организации;
управление стоимостью, получение точных данных о себестоимости продукта и использование их управленческим персоналом для принятия решений по таким узловым вопросам, как назначение цены, состав предоставляемых услуг и так далее;
анализ затрат, исследование данных о затратах, представление их в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.
Рассматривая методические аспекты учета затрат нам следует определиться в толковании понятий «расходы», «затраты» и издержки производства, зачастую на уровне предприятия их используют как синонимы.
В положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) отмечено, что «Расходами организации признается уменьшение выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».1
Наиболее полное определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей, дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: «Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменения обусловленных изъятиями собственников».2
Считается, что затраты отражают стоимость ресурсов, потребленных в процессе деятельности предприятия, связанной с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Например, если предприятие произвело закупки сырья в расчете на годовую производственную программу, оно произвело денежные расходы, которые превратятся в затраты по мере производства и реализации продукции из этого сырья.
Затраты предприятия сферы услуг представляют денежное выражение использования производственных факторов для выполнения и реализации услуг.
Существует значительное число видов затрат, и проявляют они себя по-разному. Поэтому необходимо группировать, классифицировать затраты по различным признакам. Использование системы классификации затрат позволяет руководителям и специалистам предприятий сферы гостеприимства анализировать объемы услуг и прибыль по предприятию в целом, отдельным видам услуг, по отдельным подразделениям предприятия.
Подобная классификация нужна также для оценки эффективности работы предприятия и осуществления контроля за затратами.
В рыночной экономике различают явные (бухгалтерские) и неявные издержки. Такое деление обусловлено тем, что, во-первых, любой ресурс ограничен; и, во-вторых, каждый вид ресурса имеет хотя бы два альтернативных способа применения.
К явным издержкам относят денежные расходы на оплату труда, приобретение материалов, амортизацию основного капитала и другие расходы, необходимые для выполнения и реализации услуг. Явные издержки проходят по счетам бухгалтерского учета, поэтому они и носят название бухгалтерских.
Затраты на использование какого-то фактора производства, измеренные с точки зрения наилучшего их альтернативного использования, называются неявными (вмененными) издержками.
Неявные (вмененные) издержки появляются только тогда, когда есть альтернативные варианты. Эти издержки не всегда хорошо просматриваются, но их целесообразно принимать в расчет при принятии управленческих решений. Они носят внутренний характер и не связаны с денежными выплатами со счетов предприятия, а, следовательно, не учитываются в бухгалтерских отчетах. К ним относятся издержки упущенных возможностей, связанные с использованием собственных денежных средств предприятия. Примером могут служить издержки по размещению денежных средств в акциях.
Неявные издержки составляют разницу между суммой дивидендов и максимально возможной выручкой при обслуживании этих денег под процент. В экономически развитых странах существуют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Непосредственные пользователи сами определяют направление учета, необходимое им для обеспечения соответствующей информацией потребностей.
Прежде всего в учете накапливается информация об элементах затрат: материальных, трудовых затратах и накладных расходах. Затем обобщенные затраты распределяют по направлениям учета:
для определения себестоимости изготовленной продукции и величины полученной прибыли;
для принятия управленческого решения;
для осуществления процесса контроля и регулирования.
Процесс принятия решений и планирования требует наличие соответствующей информации об издержках. Важнейшими группировками затрат, которые используются в теории и практике их учета на отечественных предприятиях, являются группировки по экономическому содержанию и статьям калькуляции. Единая классификация затрат по экономическому содержанию для всех отраслей экономики является существенным преимуществом отечественного учета перед западным, в котором такая классификация отсутствует. Каждое предприятие в своей системе производственного учета имеет право разрабатывать и использовать для управления затратами свою номенклатуру затрат. Отличительная особенность таких классификаций – их условность, упрощенность, смешение разных признаков группировки затрат, частая подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты).
Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные. Переменные затраты в общей сумме прямо пропорциональны уровню деловой активности, но в расчете на единицу продукции являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, они относительно постоянные, но рассчитанные на единицу продукции зависят от изменения объема производства (реализации). Провести четкое деление затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Для описания соотношения степени изменения затрат от изменения объема производства используется коэффициент реагирования, который определяют делением процента изменения затрат на процент изменения объема (загрузки).
В процессе производства наряду с основными средствами участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, топливо). Материальные ценности потребляются в процессе производства в течение одного производственного цикла и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью.
При калькуляции затрат на производство осуществлено распределение по видам вырабатываемой продукции на соответствующие статьи расходов в общеустановленном порядке. При этом в учете могут быть использованы полуфабрикат или бесполуфабрикатный вариант этого метода.
Себестоимость продукции – емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Уровень ее зависит от масштабов и технического совершенства производства, квалификации рабочих, качества сырья, трудовой дисциплины, таланта руководителей и множества других сопряженных факторов. Следовательно, правильно организованный учет затрат позволяет более точно определить себестоимость продукции.3
Себестоимость продукции включает в себя различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. Номенклатура затрат, формирующая себестоимость промышленной продукции и удельный вес отдельных затрат на разных предприятиях, а также на предприятиях, производящих однородную продукцию, также различна. Сведение всех многообразных затрат на производство в немногочисленные группы, которые включали бы отдельные затраты, близкие между собой или однородные по определенным признакам, является важнейшей предпосылкой планирования, учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции.
Группировка затрат важна не только для расчета себестоимости, она необходима также для установления определенного соотношения между отдельными видами затрат взаимного контроля и увязки отдельных разделов бизнес-плана между собой, в частности между планом по себестоимости продукции, с одной стороны, и планом по труду, планом материально-технического снабжения, финансовым планом – с другой.
Такая увязка возможна только при наличии экономически обоснованной классификации затрат по определенным группам, аналогичным элементам указанных разделов плана, что в свою очередь имеет также большое значение для экономического анализа себестоимости, установления и оценки факторов ее формирования и снижения.
Экономическая сущность себестоимости продукции состоит в том, что она «представляет собой превращенную форму общественных издержек производства и обособившуюся часть стоимости продукта, которая отражает затраты средств производства и оплаты труда на его создание и обеспечивает их возмещение для производственного процесса воспроизводства». 4
В бухгалтерском учете предприятия сферы услуг затраты, или издержки, — денежные измерения всех ресурсов, затраченных для оказания услуг соответствующего качества. Существуют две крайние точки зрения на систематизацию затрат фирмы:
1) в любой ситуации затраты подсчитываются одинаково. Поэтому данных налаженного бухгалтерского учета, в принципе, хватает для принятия любых решений. Условно назовем эту точку зрения «бухгалтерской»;
2) в каждой ситуации затраты имеют свои особенности. Поэтому какова управленческая задача, таков и метод учета затрат. Эту точку зрения можно назвать «экономической».
Истина лежит где-то посредине: систематический сбор данных о затратах и подсчет затрат по объектам учета не исключают отдельные расчеты для решения специальных управленческих задач.
Разрешающая способность или точность измерения затрат в управленческом учете |
