Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждения высшего профессионального образования
Скачать 1.72 Mb.
|
Калькулирование себестоимости услуг на предприятиях сферы услуг Калькулирование себестоимости – это один из важнейших разделов управленческого учета. Калькулирование себестоимости услуг, работ и продукции – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости. Выбор метода калькулирования зависит от разных причин: от типа производства, наличия разработанных норм, требуемой степени детализации затрат, знаний специалистов управленческого учета и др. Главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость оказанных услуг, выполненных работ и производимой продукции. К методам калькулирования в современной организации относятся: позаказный, попроцессный, нормативный, полного учета затрат, директ–костинг, а также функциональный (АВС – метод). В таблице 6 дана харак-теристика вышеуказанных методов. Таблица 4 Характеристика основных методов калькулирования себестоимости
В сфере сервиса наиболее точным с точки зрения определения себестоимости и, соответственно, более оперативным является позаказный метод. Основные характеристики позаказного метода:
Сущность данного метода состоит в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. При позаказном методе учета и калькулирования на каждый открытый заказ открывается отдельная карточка по учету затрат. Заказу присваивается шифр или номер, который указывается в первичных документах по учету прямых затрат. Определение прямых затрат осуществляется на основе норм. Нормы расходов на материалы определяют путем умножения нормативов их количества на соответствующие нормативы цены. Расчет непосредственной суммы материалов, списанных на заказ, производится по формуле: Зм = Qпл х Nед , (2) где Зм – затраты на материалы, списанные на заказ; Qпл – планируемый объем (кол-во единиц); Nед – норма на одну единицу. Материалы списываются на основании требований или лимитно-заборных карт, в которых проставляется шифр соответствующего заказа. Установление нормы трудозатрат требует анализа всех видов деятельности по различным операциям, а также анализа каждой операции и вычисления допустимого времени. Затем стандартизируются наиболее эффективные методы производства, использования оборудования и условия работы, измеряется и выявляется время (в нормо-часах), требуемое среднему рабочему для выполнения определенной работы. При этом неизбежные потери включаются в нормо-часы. Расчет производится по следующей формуле: Зз/п = Qпл х Nч/с , (3) где Зз/п – трудозатраты; Nч/с – норма человеко-часов на одну единицу. Полученные данные о прямых материальных и трудовых затратах накапливаются на счете 20 «Основное производство», по которому открываются субсчета по каждому заказу. При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости услуг (продукции) все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. По окончании изготовления изделия или выполнения услуги, работы заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяют не среднюю, а индивидуальную себестоимость единицы услуги (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции. В управленческом учете необходимо предусмотреть возможность подготовки отчетов о себестоимости заказа. Задача отчета о себестоимости, завершающего работы в позаказной системе калькулирования, состоит в представлении в обобщенной форме информации о собранных для выполнения конкретного заказа затратах в общей сумме и в разрезе элементов. Это показывает результат выполнения заказа с позиции затрат. Когда затраты будут включены в отчет о себестоимости, содержащий оценочные данные, которые требуют немедленного объяснения отклонений от фактических затрат, могут выявляться ошибки в записях основных данных по затратам. В позаказной системе отчет о себестоимости выполняет еще одну функцию – накопление операций и затрат подразделений. При позаказном методе калькулирования важное значение приобретает система распределения косвенных накладных расходов за период между отдельными заказами. Для их распределения необходимо произвести следующие операции: а) составить прогноз косвенных накладных расходов. Расчет прогнозируемой величины накладных расходов делается на основе динамики затрат. Эта операция выполняется для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период. Затем полученные суммы складываются, в результате чего получается плановая сумма косвенных расходов; б) выбрать критерий для распределения косвенных расходов. Для этого определяют связь между косвенными расходами и объемом выполненных услуг, используя один из измерителей производственной деятельности. Выбранная база формализованным путем связывает накладные расходы и объем оказанных услуг. Такой базой может быть стоимостный показатель, характеризующий оценку отдельных видов прямых затрат – стоимость материалов, заработную плату; в) разделить прогнозируемую на предстоящий период величину накладных расходов на прогнозируемое количественное выражение критерия (часы, рубли или изделия). В результате этой операции получают нормативный коэффициент накладных расходов (бюджетная ставка). Итак, формула выглядит следующим образом: Кн = Ркосв /С, (4) где Кн – нормативный коэффициент накладных расходов; Ркосв – косвенные расходы всего на планируемый период; С – выбранная база прямых затрат. Затраты вспомогательных производств распределяются между производственными подразделениями как составная часть накладных расходов при помощи нормативного коэффициента накладных расходов. Затем накладные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента: Ркосв/з = Кн х Рпр/з (5) где Ркосв/з – косвенные расходы на заказ; Кн – нормативный коэффициент; Рпр/з – прямые расходы на заказ. Полученный результат – это сумма планово списанных накладных расходов. Попроцессный метод. Объектом калькуляции является часть технологического процесса, т.е. цех или подразделение. Отражение информации о затратах на счете 20 «Основное производство» осуществляется в разрезе цехов (подразделений). Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха. Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 единиц и степени их завершенности 60 % условное количество единиц в НП равно 6 (10x60 %). Распределение накладных затрат происходит по цехам. Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех. Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения (т.е. НП на начало периода игнорируется) или методом ФИФО. Разновидностью попроцессного метода также является попередельный метод. Нормативный метод (НМ) калькулирования применяется на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Объектом калькулирования является услуга, изделие или группа однородных изделий. Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормативную калькуляцию. На этапе производства ведется учет изменения норм, которые могут изменяться как на начало отчетного периода, так и в течение него. Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков НП. Все произведенные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение. Фактическая себестоимость калькуляционной единицы (Сфакт) определяется по формуле: Сфакт = Снорм + И + О, (6) где Снорм – нормативная себестоимость; И – величина изменений норм; О – величина отклонений от норм. Нормативный метод является аналогом системы стандарт-кост на Западе (см. табл. 6). Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются, возникшие же отклонения рассчитывают. На предприятиях, применяющих систему учёта стандарт-кост, учёт отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут на следующих счетах:
Таблица 5 Основные отличия нормативного метода учёта затрат от системы «стандарт-кост»
При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленён на более мелкие аналитические счета. Главное в стандарт-кост – контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-кост будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учёта затрат и способе калькулирования себестоимости услуги и продукции. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершённого производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции или услуг сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости услуги и продукции (Activity Based Costing — ABC). Функциональный метод получил своё распространение в 1980-е годы. Он был разработан американскими учёными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют 10 % крупных компаний в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ. Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определённый объём ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, т.е. затрато-образующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ. К драйверам затрат относятся: количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельной услуги (продукта). Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат. Традиционно за базу распределения накладных расходов принимается один параметр, например, прямые затраты труда или материалов. Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом, позволяет с большей точностью распределять накладные расходы, а следовательно, объективнее исчислять затраты на производство каждого вида услуги и продукции. Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимость услуг и продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при попроцессном. Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчётов. В себестоимости услуг и продукции учитываются все затраты – как прямые, так и косвенные. Причём проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми. Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородных услуг и продукции. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Министерство образования и науки российской федерации федеральное... Пермский филиал федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования | | Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное... М., Розенштейн М. М., Серпунин Г. Г., Авдеева Е. В., Шеховцев Л. Н., Уманский С. А. Калининград: Федеральное государственное бюджетное... |
| Рабочие программы учебных дисциплин (модулей) министерство образования... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Методические указания Новокузнецк 2012 Министерство образования и... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
 | Российской Федерации Федеральное агентство по рыболовству Федеральное... Г. Г., Авдеева Е. В., Шеховцев Л. Н., Шибаев С. В., Орлов Е. К., Уманский С. А. Калининград: Федеральное государственное бюджетное... | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждения... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждения высшего профессионального образования |
| Программа учебной практики министерство образования и науки российской... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Отчет о результатах самооценки Махачкалинского филиала федерального... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российская академия народного... |
| Министерство образования и науки российской федерации федеральное... Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Министерство образования и науки российской федерации федеральное... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Российской федерации высший арбитражный суд российской федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное... Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение | | Правительство Российской Федерации Государственное образовательное... Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Методические указания Самара Самарский государственный технический... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Российской федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
