3 Управление себестоимостью продукции на примере ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» 3.1 Управление себестоимостью на основе утвержденного плана выпуска продукции
ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» создал и запустил консервный цех в производство в 2000 году. До этого консервы не выпускали много лет из-за острой нехватки оборотных средств и отсутствия оборудования. В наличии имеются 6 единиц автоклавов с разовой загрузкой 3000 банок. Цикл стерилизации 1.5ч. Рабочая смена- 8 часов, при этом возможен выпуск в смену 54000 банок. Коэффициент нормальной работы оборудования 85%, следовательно, фактический выпуск в смену составит 54000*85%= 50000 банок. Если говорить округлено, то консервный цех способен перерабатывать от 35 до 50 тысяч банок в день. В год максимальная возможность консервного цеха составляет 12,5 муб. Ниже приведена таблица состояния производства консервов мощностями береговых рыбообрабатывающих предприятий Приморского края.
Таблица 5.1 - Состояния производства консервов мощностями береговых рыбообрабатывающих предприятий Приморского края
Годы
|
Всего по краю, муб.
|
ВРК, муб.
|
Доля ВРК, %
|
1995 г.
|
27,5
|
-
|
-
|
2000 г.
|
42,3
|
0,9
|
2,1
|
2001 г.
|
40,6
|
1,95
|
4,8
|
По данной таблице видно, что на конец 1995 г. по рыбообрабатывающим предприятиям Приморского края объем выпуска составлял 27,5 муб, а в 2000 году эта цифра увеличилась до 42,3 муб. В 2001 году пошло снижение объема выпуска на 1,7 муб., но доля ВРК постепенно увеличивается. В 2002 году ВРК произвел 3,97 туб консервной продукции, что в два раза больше, чем в 2002 г. Хотя не известны данные по статистике объема выпуска по Приморскому краю на 2002 год, но доля ВРК в 2002 г должна быть не менее чем 9%.
В настоящее время предприятие испытывает ряд проблем и первая из них - неполное использование производственных мощностей, что отрицательно сказывается на рентабельности работы. Производственные мощности рыбокомбината по консервному цеху среднем загружены в настоящее время менее чем на 30%, а по отдельным видам продукции и того меньше. Поэтому генеральный директор ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» Логинов Ю.М., установил план производства консервного цеха на 2003 год (см. табл. 5.2). Согласно этому плану, объем производства должен составить 12 085 туб., что в три раза больше, чем в 2002 году. В структуре выпуска участвуют 9 наименований консервной продукции. Хотелось заметить, что был выбран правильный ассортимент продукции, который действительно пользуется спросом на рынке. В 2002 году ассортимент состоял из 30 видов консервов (см Приложение 4), но реализация многих из них была очень напряженная. Руководству приходилось сбрасывать цены иногда даже ниже себестоимости, что сказывалось отрицательно на финансовый результат предприятия.
Таблица 5.2 – Запланированный выпуск консервной продукции на 2003 год
Ассортимент
|
1 квартал, туб.
|
2 квартал, туб.
|
3 квартал, туб.
|
4 квартал, туб.
|
Всего за год, туб
|
Структура выпуска, %
|
1. Сельдь натуральная
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2. Салат из морской капусты
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
3. Сельдь натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
4. Камбала натуральная
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
5. Котлеты в томатом соусе
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
6. Паштет из сайры
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
7. Минтай натуральный
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
8. Терпуг натуральный
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
9. Сайра натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого, туб.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Таблица 5.3 – Потребность в сырье консервного цеха согласно плану на 2003 г.
Ассортимент сырья
|
1 квартал
|
2 квартал
|
3 квартал
|
4 квартал
|
Всего за год, тонн
|
Структура сырья, %
|
Бычок мороженный
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Камбала мороженная
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Минтай сырец
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Морская капуста мороженная
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Сайра мороженная
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Сельдь мороженная
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Терпуг мороженный
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Как видно из таблицы 5.2 основной акцент отводиться производству сайры с добавлением масла 35,92%, так как данная консервная продукция пользуется наибольшим спросом на рынке. На второй план выходит сельдь натуральная с добавлением масла 17,38%. В этом году не планируется выпуск сельдь в томатном соусе и сельди оригинальной, так как выпуск этих видов более затратоемкий, а главное не имеет спроса. Рынок требует консервы в основном с добавлением масла. Выпуск сельди натуральной составит лишь 6,21%. Не большая доля выделяется консервам из морской капусты, так как рынок часто бывает переполнен данной продукцией. Минтай натуральный будет выпускаться ограничено, лишь на определено имеющийся спрос и заказ 1,24%. Паштет из сайры имеет самую малую долю в структуре 0,31%, так как он будет изготавливаться из отходов оставшихся в распоряжении после консервирования сайры.
Основное внимание уделено в покупке следующего вида сырья: сайра мороженная 2288,8 т., сельдь мороженная 1580,1т., камбала мороженная 951,7т. Достижение покупки сырья по минимально возможной цене и соответствующего качества, позволит существенно снизить себестоимость консервной продукции и увеличить прибыль предприятия.
Выпуск консервов в первом полугодии 2003 г. составляет 46,9% от запланированного выпуска на этот год. Определим себестоимость на первое полугодие 2003 года по следующим видам консервной продукции: сайра натуральная с добавлением масла, сельдь натуральная с добавлением масла и камбала натуральная. Почему только на первое полугодие и почему именно эти виды консервов? Во-первых, планирование цен на сырье за малый промежуток времени будет более точным, чем за больший. Во-вторых, согласно плану эти консервы играют ведущую роль в структуре выпуска в 2003 году. В-третьих, данная продукция пользуется наибольшим спросом на рынке.
вырезано
При планировании заданного выпуска консервной продукции нужно правильно распределить постоянные затрат на этот выпуск. Распределение постоянных затрат первого полугодия не должно сильно изменяться от второго полугодия, но есть вероятность отклонения. Она связана с тем, что выпуск реально выпущенного объема консервной продукции будет отличаться от плана. Причем большая вероятность, что выпуск реального количества консервной продукции будет меньше запланированного. Затем использование кредита на выпуск консервной продукции будет влиять на распределение постоянных затрат. Существует следующая зависимость, чем быстрее будет продана продукция с уже начисленной суммой процента за кредит, тем быстрее будет снижаться сумма постоянных затрат, так как вырученная прибыль от продаж будет идти на погашение кредита. И чем быстрей будет идти выручка от реализации, тем быстрее будет погашаться кредит и тем самым снижать условно-постоянные затраты, которые влияют на формирование себестоимости продукции.
Таблица 5.4 – Запланированный выпуск консервной продукции на первое полугодие 2003 года
Ассортимент
|
Выпуск за 6 месяцев, туб.
|
Структура выпуска годовая полугодовая, %
|
Структура выпуска годовая, %
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1. Салат из мор. капусты
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2. Сельдь натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
3. Камбала натуральная
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
4. Котлеты в т/соусе
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Окончание таблицы 5.4
1
|
2
|
3
|
4
|
5. Паштет из сайры
|
7
|
0,12
|
0,06
|
6. Терпуг натуральный
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
7. Сайра натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого туб.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Сложность расчета себестоимости заключается в правильном распределении постоянных затрат на выпуск продукции. Очень важное значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого зависят результаты анализа. Для этой цели используют разные методы: алгебраический, графический и статистический. Но эти методы не подходят в нашем случае, так как затраты на выпуск продукции еще никто не распределял и придется самому распределять их.
Постоянные затраты консервного цеха состоят из: расходов на эксплуатацию оборудования (3 573 000 руб.), цеховых расходов (7 494 545 руб.) и общезаводских расходов (1 143 883 руб.). Общая сумма постоянных затрат на 2003 год составляет 12 211 378 руб. Высокую долю составляют цеховые расходы. Сюда вошел процент за кредит банка в размере 6 360 000 руб. Этот кредит был взят в 2003 году на сумму 63 600 000 руб. со ставкой 20% годовых специально для консервного цеха. Действующая сумма постоянных затрат цеховых расходов без использования кредита составляет 1 134 545 рублей.
вырезано
Зная сумму постоянных затрат, можно распределить их на выпуск консервной продукции пропорционально структуре выпуска 2003 года. Но здесь нужно уловить нюанс, который лежит в сумме кредита. Кредит должен быть возмещен через 6 месяцев. Поэтому сумма процентов за кредит будет распределяться только на выпуск консервной продукции за первые 6 месяцев и для расчета распределения цеховых расходов будет использоваться графа № 3 таблицы 5.4, а для общезаводских расходов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования графа № 4 таблицы 5.4.
Таблица 5.5 – Распределение постоянных затрат на первое полугодие 2003 года ОАО «ВРК»
Ассортимент
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.
|
Цеховые расходы, руб.
|
Общезаводские расходы, руб.
|
на 1 тубу
|
всего за год
|
на 1 тубу
|
всего за год
|
на 1 тубу
|
всего за год
|
1. Салат из морской капусты
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2. Сельдь натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
3. Камбала натуральная
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
4. Котлеты в томатом соусе
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
5. Паштет из сайры
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
6. Терпуг натуральный
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
7. Сайра натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого, руб.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Сумма распределения цеховых расходов на первые шесть месяцев составляет годовую сумму распределения. То есть если выпуск будет осуществлен согласно плану, то постоянные цеховые затраты не будут накладываться на продукцию в следующем полугодии. За счет реализации продукции в первом полугодие планируется погасить сумму кредита.
Теперь рассмотрим вариант распределения постоянных затрат, если у рыбокомбината было бы достаточно денежных средств на производство консервной продукции и не надо привлекать кредиты банков. В этой ситуации изменились бы постоянные цеховые расходы на сумму процента за кредит (6 360 000 руб.) и составили 1 134 545 руб. Произведем корректировку распределения постоянных затрат по цеховым расходам без привлечения кредитов.
Таблица 5.6 – Распределение цеховых постоянных затрат на первое полугодие 2003 года ОАО «ВРК»
Ассортимент
|
Цеховые расходы с учетом кредита, руб.
|
Цеховые расходы без кредита, руб.
|
на 1 тубу
|
всего за год
|
на 1 тубу
|
всего за год
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1. Салат из морской капусты
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2. Сельдь натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
3. Камбала натуральная
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
4. Котлеты в томатом соусе
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
5. Паштет из сайры
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
6. Терпуг натуральный
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
7. Сайра натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого, руб.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Из таблицы видно, что распределение постоянных затрат по цеховым расходам без учета процентов за кредит значительно отличаются от суммы распределения с процентами. Сумма изменения по всем показателям постоянных затрат составляет 6,6 раз. То есть могло бы произойти снижение постоянных затрат за счет не привлечения заемных средств, что способствовало бы снижению себестоимости консервной продукции.
Теперь можно рассчитать себестоимость выбранных трех консервов, используя данные расчета распределения постоянных затрат. При расчете себестоимости единицы продукции мною были учтены запланированные цены на продукты, которые будут использоваться в производстве консервной продукции.
Таблица 5.7 – Расчетная калькуляция на выпуск консервов сайра натуральная с добавлением масла ОАО «ВРК»
Статья затрат
|
1 туба (1400 банок)
|
цена
|
норма
|
сумма
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1. Сырье за минусом отходов
|
-
|
-
|
6 070,65
|
1.1 Сырье (сельдь мороженная)
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
1.2 Возвратные отходы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2. Вспомогательные материалы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2.1 соль
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2.2 масло растительное
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2.3 перец душистый
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
3. Вспомогательные материалы с учетом транспорт.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
4. Этикетка
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
5. Банка №6
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
6. Заработная плата
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
7. Отчисления на соц. нужды
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого (переменных затрат)
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
9. Цеховые расходы с кредитом
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
9.1 Цеховые расходы без кредита
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
10.Общезаводские расходы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого (постоянных затрат) с кредитом
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого (постоянных затрат) без кредита
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Производственная себестоимость с кредитом
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Производственная себестоимость без кредита
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Таблица 5.8 – Расчетная калькуляция на выпуск консервов сельдь натуральная с добавлением масла ОАО «ВРК»
Статья затрат
|
1 туба (1400 банок)
|
цена
|
норма
|
сумма
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1. Сырье за минусом отходов
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
1.1 Сырье (сельдь мороженная)
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
1.2 Возвратные отходы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2. Вспомогательные материалы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2.1 соль
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Окончание таблицы 5.8
1
|
2
|
3
|
4
|
2.2 масло растительное
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2.3 перец душистый
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
3. Вспомогательные материалы с учетом транспорт.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
4. Этикетка
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
5. Банка №6
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
6. Заработная плата
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
7. Отчисления на соц. нужды
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого (переменных затрат)
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
9. Цеховые расходы с кредитом
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
9.1 Цеховые расходы без кредита
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
10.Общезаводские расходы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого (постоянных затрат) с кредитом
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого (постоянных затрат) без кредита
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Производственная себестоимость с кредитом
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Производственная себестоимость без кредита
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Таблица 5.9 – Расчетная калькуляция на выпуск консервов камбала натуральная ОАО «ВРК»
Статья затрат
|
1 туба (1400 банок)
|
цена
|
норма
|
сумма
|
1. Сырье за минусом отходов
|
-
|
-
|
6 420,67
|
1.1 Сырье (сельдь мороженная)
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
1.2 Возвратные отходы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2. Вспомогательные материалы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2.1 соль
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2.2 лавровый лист
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2.3 перец душистый
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
3. Вспомогательные материалы с учетом транспорт.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
4. Этикетка
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
5. Банка №6
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
6. Заработная плата
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
7. Отчисления на соц. нужды
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого (переменных затрат)
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
9. Цеховые расходы с кредитом
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
9.1 Цеховые расходы без кредита
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
10.Общезаводские расходы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого (постоянных затрат)
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого (постоянных затрат) без кредита
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Производственная себестоимость с кредитом
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Производственная себестоимость без кредита
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Из приведенных выше трех таблиц видно, что итог постоянных затрат без использования кредита в три раза меньше, чем с использованием кредита. А производственная себестоимость на 1 тубу без кредита меньше производственной себестоимости с использованием кредита примерно на 1 122 рублей. Причем данная экономия могла бы иметь место с каждой консервной тубы, если бы не был использован кредит.
Для определения себестоимости одной консервной банки необходимо производственную себестоимость разделить на 1 400, так как в одной тубе 1400 банок. А для определения отпускной оптовой цены необходимо к себестоимости продукции добавить прибыль предприятия в размере 10% и НДС 10%. Сумма НДС также составляет 10%, но не от себестоимости, а от уже включенной в себестоимость прибыль предприятия. Выходит, что государство «зарабатывает» больше, чем рыбокомбинат.
Таблица 6.1 – Показатели себестоимости и отпускной цены по консервной продукции запланированной на первое полугодие 2003 г. ОАО «ВРК»
Вид консервы
|
Себестоимость с учетом кредита, руб.
|
Себестоимость без учета кредита, руб.
|
+/-, руб.
|
Отпускная цена с учетом кредита, руб.
|
Отпускная цена без учета кредита, руб.
|
+/-, руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
1. Сайра натуральная с д.м.
|
9,51
|
8,71
|
0,8
|
11,50
|
10,54
|
0,97
|
2. Сельдь натуральная с д.м.
|
8,61
|
7,81
|
0,8
|
10,42
|
9,45
|
0,97
|
3. Камбала натуральная
|
9,52
|
8,72
|
0,8
|
11,52
|
10,55
|
0,97
|
Из выше приведенной таблицы выходит, что в результате использования рыбокомбинатом собственных денежных средств в производстве консервной продукции, могло бы быть достигнуто снижение себестоимости единицы продукции на 80 копеек по каждой рассчитанной консервной продукции, а отпускной цены почти на 1 рубль. Данное снижение могло бы положительно повлиять на конкурентоспособность товара и его привлекательность к покупателям. Прошу заметить, что прибыль, заложенная рыбокомбинатом на каждую консервную банку, составляет всего 10%. Плюс с этой «прибыли» необходимо заплатить все причитающиеся налоги и выйдет совсем незначительная сумма чистого дохода. Рентабельность в конечном итоге составляет примерно 5%.
вырезано
|
