Управление себестоимостью с использованием перспективного факторного анализа
Проведем факторный анализ по консервной продукции в перспективе с учетом данных, которые включают в себя данные за прошлый год и данные по себестоимости запланированные.
При анализе будет использоваться запланированные данные себестоимости по трем видам консервной продукции на 2003 год (сайра натуральная с добавлением масла, сельдь натуральная с добавлением масла и камбала натуральная) и данные себестоимости на эту же продукцию в 2002 году. Будет рассмотрена причина изменения производственной себестоимости продукции за год и под влиянием каких факторов.
На полную себестоимость консервной продукции (С) влияют: объем выпуска продукции (ВП), структура выпуска (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):
С=ВПxДixСi;
Где себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от цен на ресурсы (Цi) – внешний фактор и ресурсоемкости (Ремк) – внутренний фактор:
С = ВпxДixРемкxЦi;
Таблица 7.1 – Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости консервной продукции ОАО «ВРК»
Виды продукции
|
Количество консервов, ед.
|
Себестоимость единицы продукции, руб.
|
Полная себестоимость продукции, руб.
|
2002г.
|
2003 г.
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2002 г.
|
2003 г.
|
откл.
|
ед.
|
уд. вес, %
|
ед.
|
уд. вес, %
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8 = 2x6
|
9 = 4x7
|
10 = 9 - 8
|
1. Камбала натур
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2. Сайра натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
3. Сельдь натур с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого
|
1 747 276
|
100
|
5 867 400
|
100
|
-
|
-
|
12 230 838,56
|
54 297 474,00
|
42 66 635,44
|
Из исходной таблицы видно насколько изменился объем выпуска консервной продукции в 2003 году, что в свою очередь повлиял на изменение полной себестоимости продукции. Но, не смотря на рост объема выпуска, себестоимость единицы продукции возросла по всем трем консервам, особенно по камбале натуральной.
Определение влияния факторов на изменение себестоимости консервной продукции:
С0 = ВП0xДi0xСi 0;
С1скор= ВП1xДi0xСi 0;
С2скор= ВП1xДi1xСi 0;
С1 = ВП1xДi1xСi1.
Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
объема товарной продукции ∆С∆ВП = С1скор - С0
структуры товарной продукции ∆С∆Дi = С2скор - С1скор
3. себестоимости единицы продукции ∆С∆Сi = С1 - С2скор
С помощью данного анализа мы сможем узнать, какие изменения произойдут в результате резкого увеличения объема выпуска консервной продукции согласно плану на 2003 год и изменения других факторов (структуры выпуска, себестоимости единицы продукции). Известно, что в результате снижения себестоимости единицы консервной продукции в 2002 г. рыбокомбинат сэкономил 2 564 924,20 руб. Но произойдет ли это и в этом году?
Таблица 7.2 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции.
Виды продукции
|
Объем товарной продукции фактический при базисной структуре, ед. (итог гр.4 табл. 7.1 x гр. 3 табл. 7.1)
|
Себестоимость единицы продукции базисная, руб.
(гр. 6 табл. 7.1)
|
Себестоимость скорректированная, руб.
|
1
|
2
|
3
|
4 = 2x3
|
1. Камбала натур
|
656 346,53
|
6,64
|
4 358 140,94
|
2. Сайра натур. с д.м.
|
806 571,22
|
9,04
|
7 291 403,86
|
3. Сельдь натур с д.м.
|
4 404 482,25
|
6,68
|
29 421 941,43
|
Итого
|
-
|
-
|
41 071 486,23
|
Таблица 7.3 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции.
Виды продукции
|
Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед.
( гр. 4 табл. 7.1)
|
Себестоимость единицы продукции базисная, руб.
(гр. 6 табл. 7.1)
|
Себестоимость скорректированная, руб.
|
1
|
2
|
3
|
4 = 2x3
|
1. Камбала натур
|
1 050 000
|
6,64
|
6 972 000,00
|
2. Сайра натур. с д.м.
|
3 137 400
|
9,04
|
28 362 096,00
|
3. Сельдь натур с д.м.
|
1 680 000
|
6,68
|
11 222 400,00
|
Итого
|
-
|
-
|
46 556 496,00
|
вырезано
В консервном производстве в основном используется 250 г. банка № 6. Для производства деликатесов банка №22. Данные виды консервных банок производит ОАО «Находкинская жестяно-баночная фабрика». Данная фабрика является крупнейшим изготовителем и в своем роде монополистом. Она снабжает весь Приморский край, большую часть Дальнего Востока и другие регионы страны жестяной банкой. В нынешнее время находиться в затруднительном финансовом положении. И если случиться, что он будет признан банкротом, то доставка жестяной банки из других регионов будет увеличивать ее себестоимость, что отрицательно скажется на цене любой консервной продукции. Цена на консервную банку №6 в 2001 году составляла 2,28 руб., в 2002 году 2,48 руб. и 2,69 руб. в 2003 году (без НДС). Как видно существует тенденция роста цен. Цены на сырье также ежегодно растут по причинам инфляции, износа оборудования, сокращение вылова, повышение цен на топливо, электроэнергию и т.д.
Таблица 7.5 – Расчет индекса цен на ресурсы
Виды ресурсов
|
Стоимость ресурсов в 2002 году, руб.
|
Стоимость ресурсов в 2003 году, руб.
|
Индекс цен на ресурсы
|
1. Жестяная банка №6
|
2,48
|
2,69
|
-
|
2. Камбала сырец
|
9,00 + (2,48)
|
9,43 + (2,69)
|
1,06
|
3. Сайра мороженная
|
10,91 + (2,48)
|
11,53 + (2,69)
|
1,06
|
4. Сельдь мороженная
|
8,00 + (2,48)
|
9,60 + (2,69)
|
1,17
|
Как видно из таблицы 7.5 цена на рыбное сырье возросла более, чем цена на жестяную банку. Если рост по консервной банке составил 21 копейку за год, то сырья в среднем на 96,5 копеек.
Таблица 7.6 - Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и фактической себестоимости единицы продукции в сопоставимых (базисных) ценах.
Виды продукции
|
Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед.
( гр. 4 табл. 7.1)
|
Себестоимость единицы продукции фактическая, руб.
(гр. 7 табл. 7.1)
|
Индекс цен на ресурсы
|
Себестоимость единицы продукции фактическая в базисных ценах, руб.
|
Себестоимость скорректиро-ванная, руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5 = 3:4
|
6 = 2x5
|
1. Камбала натур
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
2. Сайра натур. с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
3. Сельдь натур с д.м.
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Итого
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Таблица 7.7 – Схема проведения расчетов для нахождения влияния факторов на полную себестоимость продукции.
Показатели
|
Сумма, руб.
|
Факторы изменения затрат
|
объем выпуска продукции
|
структура выпуска продукции
|
ресурсо-емкость
|
цены на ресурсы
|
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Себестоимость фактическая
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
вырезано
|
Используя таблицу 7.7, определим как два фактора, входящих в себестоимость единицы продукции, повлияли на полную себестоимость:
ресурсоемкость (внутренний фактор):
14 544 814,72 - 46 556 496,00 = - 32 011 681,28 (руб.)
Данный фактор будет способствовать снижению себестоимости продукции за счет загрузки мощностей, эффективного использования отходов в производстве, повышения производительности труда и т.д.
цена на ресурсы (внешний фактор):
54 297 474,00 - 14 544 814,72 = 39 752 659,28 (руб.)
Это серьезный фактор, который повлиял на увеличение производственной себестоимости из-за удорожания стоимости ресурсов использующихся в производстве.
вырезано
|
